論我國內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

摘要：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》明確指出，所謂“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)”，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通與合作。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問題；合作協(xié)調(diào)

一、我國內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

外部審計(jì)由國家審計(jì)和民間審計(jì)兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計(jì)的方法側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營管理的參考；國家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。在審計(jì)對(duì)象上，國家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；在審計(jì)權(quán)限上，國家審計(jì)代表國家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題

1.外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源有限，降低了審計(jì)效率

社會(huì)審計(jì)根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會(huì)招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計(jì)資源方面看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從降低審計(jì)成本的角度考慮，投入的審計(jì)資源比較有限；內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強(qiáng)的審計(jì)人員，因此審計(jì)資源配備上外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)各有不足，在審計(jì)工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計(jì)效率。

2.內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計(jì)獨(dú)立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計(jì)業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計(jì)獨(dú)立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)的對(duì)策措施

1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源互補(bǔ)，有效提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量

通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有效合作，提高審計(jì)資源利用效率，做到資源互補(bǔ)，內(nèi)部審計(jì)可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計(jì)人員的技能和資源來補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。外部審計(jì)在咨詢服務(wù)時(shí)以借助內(nèi)部審計(jì)力量來彌補(bǔ)外部審計(jì)人員對(duì)服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計(jì)人員業(yè)務(wù)缺乏等問題，做到人力資源有效互補(bǔ)。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。

2.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢(shì)，但在審計(jì)獨(dú)立性方面存在著客觀的不足。通過部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)勢(shì)的條件下增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度。

四、結(jié)論

對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系的認(rèn)識(shí)，有助于內(nèi)部審計(jì)自身的改革以及與外部審計(jì)的聯(lián)系，搞好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)作與互助，有利于審計(jì)這門科學(xué)的整體發(fā)展。