財政專項資金績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)計理論研究

摘要：全面推進績效審計是《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》的主要任務(wù)之一，這是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。在政府審計實踐中，由于績效評價標(biāo)準(zhǔn)不健全，至今未形成一套行之有效的績效評價指標(biāo)體系，績效審計開展并不理想。本文通過分析財政專項資金的流程，設(shè)計了財政專項資金績效審計的邏輯框架，構(gòu)建出財政專項資金績效審計評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：專項資金；績效審計；指標(biāo)體系

很多人在設(shè)計績效審計評價指標(biāo)體系的過程中，運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）、目標(biāo)管理法、標(biāo)桿管理法和平衡計分卡法等績效評價方法用于指導(dǎo)設(shè)計思路，但觀其結(jié)果發(fā)現(xiàn)上述方法對一個獨立項目某一方面的績效進行績效評價比較適用，對分處不同行業(yè)和領(lǐng)域的各類財政專項資金進行綜合績效評價，顯得捉襟見肘。如何設(shè)計一套統(tǒng)一的指標(biāo)體系對財政專項資金進行全面、客觀的評價？

一、財政專項資金的流程分析

財政專項資金的使用過程與企業(yè)制造產(chǎn)品的過程相似，兩者的資金均通過一個固定的流程最后形成產(chǎn)品或服務(wù)，差別在于前者形成的是公共產(chǎn)品或服務(wù)。財政專項資金績效審計的實質(zhì)可以理解為對財政專項資金的流程進行評價，通過績效審計的方式發(fā)現(xiàn)固有流程中存在的問題或可以改進的地方，建議資金管理者和使用者對相關(guān)問題引起重視并做出整改，促使整個流程變得更加合理和富有效率。

財政專項資金從計劃立項到投入，到項目運營直至結(jié)束，整個過程是一個緊密聯(lián)系的有機整體。財政專項資金的設(shè)立是由于政策要求及社會民眾的具體需求所致，財政專項資金的目標(biāo)或預(yù)計達到的效果在立項時就已經(jīng)明確，專項資金按計劃投入后，通過項目單位的運營管理，將專項資金轉(zhuǎn)化為各種材料、設(shè)備設(shè)施、勞務(wù)、服務(wù)，最終形成具體的成果，達到滿足政策要求及目標(biāo)群體需求的目的。政策的相關(guān)性、投入的經(jīng)濟性、運營的有效性、全過程的合規(guī)性形成了結(jié)果的效果性，這也提供了評價財政專項資金績效評價的五個角度。整個財政專項資金的運作過程與績效評價的關(guān)系如圖1所示：

二、財政專項資金績效審計的邏輯框架

通過對財政專項資金運作過程與績效評價關(guān)系的分析，設(shè)計財政專項資金績效審計的邏輯框架，如圖2所示。把財政專項資金的預(yù)期目標(biāo)作為審計評價的基點，把財政專項資金的預(yù)期目標(biāo)分解為相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性5個方面并細化成各級指標(biāo)，通過綜合對比這5個方面的實際結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)，衡量差異，進而得出財政專項資金總體目標(biāo)實現(xiàn)程度的結(jié)論，同時發(fā)現(xiàn)財政專項資金運行和管理中存在的問題，分析預(yù)期目標(biāo)未完全實現(xiàn)的原因，提出審計結(jié)論和審計建議。

三、構(gòu)建財政專項資金績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建財政專項資金績效審計評價指標(biāo)體系的基本步驟如下：1.根據(jù)具體問題和目標(biāo)細化指標(biāo)。在上述邏輯框架的指導(dǎo)下，構(gòu)建以相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、合規(guī)性為一級指標(biāo)的評價指標(biāo)體系，并根據(jù)每個一級指標(biāo)涉及的具體問題和評價目標(biāo)進行分層細化，設(shè)立二、三級指標(biāo)。具體指標(biāo)如下表所示。

2.設(shè)定各項評價指標(biāo)的權(quán)重。評價指標(biāo)體系中的評價指標(biāo)設(shè)置完整后，依據(jù)各項評價指標(biāo)的重要性程度賦予相應(yīng)的權(quán)值，以便對指標(biāo)進行匯總計算。權(quán)重設(shè)定主要有排序法、層次分析法（AHP法）、區(qū)間統(tǒng)計法、專家主觀賦權(quán)法等?？紤]到可操作性和成本效益原則，可以采用專家主觀賦權(quán)法來設(shè)定權(quán)重，各評價指標(biāo)的權(quán)值由專家主觀判斷，權(quán)值的確定取決于專家對于專項資金績效審計的理解和經(jīng)驗?？梢匝垖徲嫴块T、財政部門及權(quán)威機構(gòu)的專家，對指標(biāo)體系中的各指標(biāo)進行賦權(quán)。賦權(quán)后可根據(jù)權(quán)值確定各項評價指標(biāo)的分值。

3.確定各項指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)。確定評價標(biāo)準(zhǔn)的目的在于設(shè)定評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國家法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定及有關(guān)的政策目標(biāo)、各類財政專項資金管理辦法、國內(nèi)及國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、先進組織的最佳實務(wù)、專家意見、被審計單位自身制定的績效標(biāo)準(zhǔn)、可行性報告中的計劃指標(biāo)等。這些標(biāo)準(zhǔn)有些是強制性的標(biāo)準(zhǔn)，有些則具有參考性和指導(dǎo)性，體現(xiàn)了在選擇評價標(biāo)準(zhǔn)時所具有的靈活性。

4.劃分單項指標(biāo)和總體項目的優(yōu)良中差級別。根據(jù)各項評價指標(biāo)的分值和評價標(biāo)準(zhǔn)劃分指標(biāo)的優(yōu)良中差級別并設(shè)定相應(yīng)的分值或分值區(qū)間。根據(jù)指標(biāo)的具體情況或可能搜集到的具體數(shù)據(jù)設(shè)置級別，設(shè)置過程中掌握靈活性和可操作性，不應(yīng)教條地將每一指標(biāo)都設(shè)置一樣的級別，如有的指標(biāo)設(shè)置合格或不合格兩個級別即可實現(xiàn)評價，不用非要設(shè)置成優(yōu)良中差級別。

5.劃分總體項目的優(yōu)良中差級別并設(shè)定相應(yīng)的分值區(qū)間，如100分為滿分，85分以上為優(yōu)秀，70分至80分為良好，60至70分為及格，60分以下為不及格。

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