企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)探析

摘要：當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)自身的研發(fā)費(fèi)用采取了部分費(fèi)用化、資本化的會(huì)計(jì)處理模式。但就當(dāng)前實(shí)際來看，企業(yè)研發(fā)核算仍存在一定的不足，比如預(yù)算過程缺乏準(zhǔn)確性與具體量化標(biāo)準(zhǔn)等，因此，為了盡量完善當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系，本文將對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)這一課題進(jìn)行探討，旨在不斷提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算水平，切實(shí)落實(shí)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)明細(xì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

近年來，我國(guó)不同企業(yè)為了不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力水平，對(duì)于新技術(shù)的研發(fā)重視度可謂是越來越高，以期于提高自身產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而全面提高企業(yè)效益。因此，投入在新技術(shù)上的應(yīng)用與研發(fā)金額越來越多，對(duì)于企業(yè)而言，準(zhǔn)確披露與核算項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，對(duì)投資者決策以及企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)具有雙重影響。本文將從石油企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算出發(fā)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)進(jìn)行分析，以期于合理記錄、計(jì)量與確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用，提高核算透明度。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用以及其會(huì)計(jì)核算方面的難點(diǎn)與成因分析

石油企業(yè)作為企業(yè)的一種類型，其用于研發(fā)方面的費(fèi)用核算難點(diǎn)也同其它企業(yè)是一樣的，大致包括以下兩個(gè)部分：

1.高企自身認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除法核算范圍之間的差異。一般來講，高企管理及認(rèn)定方式對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)也認(rèn)定了用于企業(yè)認(rèn)定的專項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用“樣表”，對(duì)一些明細(xì)項(xiàng)目做了具體分析，比如設(shè)計(jì)費(fèi)、直接投入等等，這種“樣表”模式體現(xiàn)的是全成本核算的一種思想。然而，同企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用相比，加計(jì)扣除法的范圍則較窄：第一，其對(duì)研發(fā)項(xiàng)目作了很多限定，也就是說，只有從事高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及高新領(lǐng)域的項(xiàng)目，在特定納稅年度當(dāng)中所實(shí)際產(chǎn)生的一些支出及費(fèi)用，方可納入加計(jì)扣除當(dāng)中。第二，加計(jì)扣除法列舉了8個(gè)方面的可供適用此法的研究項(xiàng)目，而并未設(shè)置“其它相關(guān)費(fèi)用”，與此同時(shí)，其在所給附件當(dāng)中的“歸集表”，用于加計(jì)扣除所應(yīng)填列的實(shí)際項(xiàng)目，這同“樣表”相比，范圍明顯存在著一定差異。 “歸集表”當(dāng)中并未包含一些項(xiàng)目其它成本，如兼職員工薪酬、折舊費(fèi)與社會(huì)保障等相關(guān)費(fèi)用。

2.經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)與研發(fā)費(fèi)用之間的劃分問題。一般來講，大部分企業(yè)并非單純意義上的純研發(fā)企業(yè)，其所從事的研發(fā)活動(dòng)，從一定意義上來講，也無法全面脫離經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)，也正因?yàn)槿绱?，在具體實(shí)務(wù)當(dāng)中，會(huì)涉及到與此相關(guān)的大量費(fèi)用，在研發(fā)項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)當(dāng)中存在分配性問題。比如，相關(guān)企業(yè)購(gòu)入具有較高精度的一臺(tái)車床，將其用于產(chǎn)品的加工以及生產(chǎn)，與此同時(shí)其也承擔(dān)著一定的研發(fā)任務(wù)。按照加計(jì)扣除法來看，此車床無法將折舊費(fèi)進(jìn)行扣除，然而，按照企業(yè)全成本思想，可以根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用與制造生產(chǎn)成本對(duì)其進(jìn)行分配；部分生產(chǎn)員工以及技術(shù)開發(fā)人員，在日常的經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)當(dāng)中，事實(shí)上也承擔(dān)著一定的研發(fā)工作，對(duì)于企業(yè)而言，也必須采用合理之法，將部分人工成本與研發(fā)費(fèi)用相結(jié)合，進(jìn)行科學(xué)分配。然而，在分配的過程當(dāng)中，分配方法、分配金額等要素受到多個(gè)因素方面的影響，比如員工自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)信息采集能力等等，具有一定的限制性。再者，現(xiàn)行體制之下的成本會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域仍未對(duì)上述分配進(jìn)行深入研究，受明顯個(gè)人主義思想影響的現(xiàn)象大量存在，在事后可能存在財(cái)務(wù)審計(jì)以及稅務(wù)稽核等方面被調(diào)整的存在性。

二、解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的難點(diǎn)的具體措施及思路

針對(duì)上述研發(fā)核算難點(diǎn)，筆者根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)，將其解決思路分為以下幾個(gè)方面：

1.規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中的具體賬務(wù)處理形式?？梢詫?duì)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則進(jìn)行大力鼓勵(lì)，運(yùn)用資本化理念對(duì)其所產(chǎn)生的各類研發(fā)費(fèi)用采取專賬核算模式。特別對(duì)于無形資產(chǎn)而言，其在企業(yè)當(dāng)中之所以不用非費(fèi)用觀點(diǎn)，而采用資本化觀點(diǎn)，是將企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與研發(fā)活動(dòng)特征考慮進(jìn)去了，從一定程度上來講，企業(yè)研發(fā)成果更能反映至資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的一些無形資產(chǎn)當(dāng)中。而從征管層面來看，采用資本化理念也可有避免所得稅的大量流失。筆者認(rèn)為，今后部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在今后的核算體制當(dāng)中，如果運(yùn)用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，可對(duì)其進(jìn)行加分，鼓勵(lì)企業(yè)真正可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行事，推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則步伐。

2.降低會(huì)計(jì)核算范圍之間的差異。具體而言，相關(guān)財(cái)稅部門與科技部門必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)調(diào)查及研究的力度與水平，協(xié)調(diào)高新技術(shù)企業(yè)自身的認(rèn)定政策同加計(jì)扣除稅之間的關(guān)系，努力縮小研發(fā)全成本核算同加計(jì)扣除法之間存在的差異。針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)核算體系，筆者認(rèn)為，可采取如下辦法：在高新技術(shù)企業(yè)自身所給出的一系列認(rèn)定框架之下，加計(jì)扣除法可以逐條對(duì)其進(jìn)行指出，符合條件的方能予以加計(jì)扣除，增強(qiáng)其可操作性。

3.鼓勵(lì)企業(yè)完善與規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的管理及核算。在當(dāng)前，簡(jiǎn)便易行的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件核算之法更為流行，也就是說，對(duì)企業(yè)研發(fā)所產(chǎn)生的相關(guān)支出可以進(jìn)行四維化的科學(xué)核算。所謂的四維化核算，也就是指對(duì)不同項(xiàng)目、種類、研發(fā)過程當(dāng)中針對(duì)不同業(yè)務(wù)部門所產(chǎn)生的支出以及研發(fā)支出費(fèi)用是計(jì)入無形資產(chǎn)還是當(dāng)期費(fèi)用所進(jìn)行的明細(xì)核算。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展層面來看，可以逐步研究現(xiàn)代企業(yè)資源相關(guān)信息管理系統(tǒng)當(dāng)中項(xiàng)目管理與核算等方面的功能，處理與搜集同項(xiàng)目驗(yàn)收、實(shí)施以及立項(xiàng)等有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息，并在此基礎(chǔ)之上形成研究開發(fā)管理與費(fèi)用核算的子模塊。從內(nèi)部完善企業(yè)角度來講，必須積極進(jìn)行此項(xiàng)工作的推廣。除此之外，還要不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)核算的研究力度，特別是費(fèi)用管理以及成本管理相關(guān)的難點(diǎn)，必須給予充分重視。

三、總結(jié)

除了以上所述之外，企業(yè)還必須遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，對(duì)諸如本期研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)換、費(fèi)用具體數(shù)額等信息在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中進(jìn)行明確披露。特別對(duì)于有專項(xiàng)部門進(jìn)行研究的石油企業(yè)，更應(yīng)制訂科學(xué)的研發(fā)費(fèi)用報(bào)表體系，方便社會(huì)公眾及投資者對(duì)會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行監(jiān)督。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算實(shí)則是處于一種不斷變化的狀態(tài)當(dāng)中，因此，在今后的具體工作實(shí)踐當(dāng)中，筆者希望廣大業(yè)界人士加強(qiáng)對(duì)其探索與研究，只有如此，才能真正完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算體系，深化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與明細(xì)，提高研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性及合理性。

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