淺析我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

摘要：本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀和建設(shè)的必要性進(jìn)行了論述，并重點(diǎn)分析了影響我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的因素，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)我國(guó)職業(yè)道德建設(shè)的途徑進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德建設(shè)；問(wèn)題；因素

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及建設(shè)的必要性

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人們?cè)跁?huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵循的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)核算涉及到方方面面的利益，加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性，以及會(huì)計(jì)方法本身的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)。不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價(jià)值觀做出判斷。會(huì)計(jì)人員在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，在遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算、稅收法律制度、社會(huì)保險(xiǎn)等方面都面臨著法律和職業(yè)道德規(guī)范問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)師擁有會(huì)計(jì)職業(yè)必備的獨(dú)立性、公正性等職業(yè)道德至關(guān)重要。

但是，目前我國(guó)未把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育放到一個(gè)至關(guān)重要的位置，它嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，從而大大影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。許多會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)與技能跟不上時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用得不到發(fā)揮。有部分會(huì)計(jì)人員甚至喪失基本的職業(yè)道德修養(yǎng)，不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，假賬、錯(cuò)賬層出不窮。

二、影響我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的因素

1.利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團(tuán)體利益或個(gè)人私利。如：有的企業(yè)為了去銀行貸款、為了私設(shè)小金庫(kù)、為了隱瞞利潤(rùn)、為了個(gè)人名利和地位等等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假上大做文章，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表；更有甚者，編造幾套賬簿，應(yīng)付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過(guò)“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績(jī)優(yōu)，以此通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資。有些中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計(jì)單位的授意，出具虛假審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息披上“真實(shí)”外衣，騙過(guò)有關(guān)部門(mén)，最后粉墨登場(chǎng)，躋身上市公司行列?！爸钡柠溈铺毓緝H僅花費(fèi)1600萬(wàn)元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產(chǎn)出”。

2.制度保障不健全。首先是企業(yè)制度缺陷，目前我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會(huì)計(jì)造假提供了客觀條件，使會(huì)計(jì)人員淪為管理者造假的工具；其次是會(huì)計(jì)制度不夠完善。雖然近年來(lái)我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或修改了一些會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見(jiàn)性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。

3.監(jiān)督執(zhí)行乏力。目前在我國(guó)執(zhí)行的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是內(nèi)部監(jiān)督弱化，單位會(huì)計(jì)和審計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的，只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，否則“頂?shù)米〉恼静蛔　?，很多?huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)人員只能無(wú)奈地選擇“明哲保身”，致使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)；二是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；三是社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其審查驗(yàn)證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢(shì)需要，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。由于監(jiān)督不力，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為，致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀態(tài)。

4.懲罰力度不夠。我國(guó)《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來(lái)承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個(gè)人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對(duì)造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為；四是會(huì)計(jì)造假成本低、風(fēng)險(xiǎn)小使會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)助長(zhǎng)了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無(wú)所顧忌，由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過(guò)于高昂，一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。

三、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑

1.加強(qiáng)立法監(jiān)督。通過(guò)立法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范的力度。通過(guò)法制教育讓會(huì)計(jì)人員知法守法。培養(yǎng)其學(xué)習(xí)和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺(jué)性。在會(huì)計(jì)教育中，應(yīng)盡快開(kāi)設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、刑法相應(yīng)部分等經(jīng)濟(jì)法律課程，將法律法規(guī)知識(shí)滲透到有關(guān)會(huì)計(jì)課程中，把自覺(jué)遵紀(jì)守法的意識(shí)納入整個(gè)教育的各個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，可以從法律的強(qiáng)制威懾角度規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為。

2.制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套適合我國(guó)國(guó)情的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。如：《會(huì)計(jì)人員行為道德規(guī)范》。此規(guī)范具體可包括：職業(yè)道德規(guī)范（準(zhǔn)則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德評(píng)價(jià)、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的核心；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的重要途徑；會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和監(jiān)督是推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各組成部分以會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則為核心，相互制約，共同構(gòu)成一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟，而非受制于外力，因此會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來(lái)制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。

3.廣泛深入地開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。當(dāng)前應(yīng)廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化市場(chǎng)參與主體的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)責(zé)任，倡導(dǎo)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，將誠(chéng)信作為行為準(zhǔn)則，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時(shí)，要在會(huì)計(jì)后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會(huì)計(jì)教育等環(huán)節(jié)增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專業(yè)技能教育內(nèi)容。強(qiáng)化道德教育必須以對(duì)單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)為切入點(diǎn)，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動(dòng)員工，從而提高全體會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)。此外，要加強(qiáng)正面典型的宣傳教育和輿論引導(dǎo)，形成誠(chéng)信風(fēng)尚。

4.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)要以會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中的道德行為進(jìn)行理性的評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)其責(zé)任感。當(dāng)前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法、加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案等，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。上市公司要加強(qiáng)董事、高管人員的誠(chéng)信建設(shè)，積極建立健全上市公司的信用制度和誠(chéng)信問(wèn)責(zé)機(jī)制，積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司治理水平；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管，引導(dǎo)其完善內(nèi)部控制，樹(shù)立誠(chéng)信和自律意識(shí)，培育市場(chǎng)自身約束機(jī)制；司法上積極推進(jìn)民事訴訟機(jī)制的建立，從而提高上市公司信息披露質(zhì)量，堅(jiān)定投資者對(duì)市場(chǎng)的信心，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。所有這些必將大大推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的步伐。

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