淺析存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對(duì)企業(yè)的影響

摘要：存貨計(jì)價(jià)方式作為重要的會(huì)計(jì)政策，其不同選擇對(duì)于企業(yè)具有重要的影響。本文主要從存貨計(jì)價(jià)方式的種類出發(fā)，逐一探討不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響。

關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)方式；影響

存貨作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)特別是傳統(tǒng)制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要的影響。存貨的流轉(zhuǎn)，實(shí)際上是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，包含著企業(yè)經(jīng)營(yíng)中從生產(chǎn)到銷售的過(guò)程，在一定程度上，存貨所代表的資金運(yùn)動(dòng)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)并不是一致的。存貨的計(jì)價(jià)方式受到會(huì)計(jì)分期等假設(shè)和會(huì)計(jì)政策的影響，不僅導(dǎo)致了不同企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的不同，也導(dǎo)致了企業(yè)存貨發(fā)出成本和期末計(jì)價(jià)的差異，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展和存貨管理的需要，合理地選擇存貨計(jì)價(jià)方式。

一、存貨計(jì)價(jià)方式的種類

存貨的計(jì)價(jià)方式一般包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法，根據(jù)我國(guó)2006年制定的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法作為企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式。因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法確定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)企業(yè)存貨的發(fā)出從最先入庫(kù)的一批存貨開始，即最先入庫(kù)的存貨最先發(fā)出，存貨成本最先結(jié)轉(zhuǎn)，先入庫(kù)的存貨成本比后入庫(kù)的存貨成本先行結(jié)轉(zhuǎn)。即發(fā)出存貨的成本按照存貨入庫(kù)的先后順序結(jié)轉(zhuǎn)，并以此確定期末存貨的價(jià)值。期末存貨的成本接近于后入庫(kù)的存貨成本。

2.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是一種動(dòng)態(tài)的存貨計(jì)價(jià)方式，是以進(jìn)貨次數(shù)作為存貨加權(quán)平均的依據(jù)。每次存貨入庫(kù)都需要計(jì)算該批次存貨對(duì)于存貨單位成本的影響。即原有的在庫(kù)的存貨成本，加上新進(jìn)入庫(kù)的存貨成本；除以原有的存貨數(shù)量和新增加的存貨數(shù)量，求得在新進(jìn)批次下的平均單位成本，根據(jù)平均單位成本計(jì)算在下批存貨入庫(kù)前發(fā)出存貨的成本，而剩余的庫(kù)存存貨成本作為下一批次存貨入庫(kù)計(jì)算加權(quán)平均成本的計(jì)算基礎(chǔ)。

3.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在月末會(huì)計(jì)核算時(shí)統(tǒng)一估算當(dāng)月存貨的發(fā)出成本，并以此確定當(dāng)月剩余的庫(kù)存存貨成本。具體的計(jì)算方法是根據(jù)月初庫(kù)存存貨的成本，加上本月所有入庫(kù)的存貨的成本，除以月初存貨數(shù)量加上本月入庫(kù)的存貨數(shù)量，得出本月的發(fā)出存貨的平均單位成本，再根據(jù)本月實(shí)際發(fā)出存貨的數(shù)量，確定發(fā)出存貨的成本。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和資金運(yùn)動(dòng)同步。即通過(guò)分批、具體辨認(rèn)、個(gè)別認(rèn)定等方法，確定發(fā)出存貨所屬的購(gòu)入或生產(chǎn)轉(zhuǎn)入的批次，并根據(jù)存貨批次入庫(kù)的實(shí)際成本，確定發(fā)出存貨的成本。通過(guò)相對(duì)應(yīng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一。

二、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對(duì)企業(yè)管理決策的影響

1.存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)存貨管理影響

存貨作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，對(duì)于存貨的管理屬于重要的營(yíng)運(yùn)資本投資決策。不同的存貨計(jì)價(jià)方式不僅影響發(fā)出存貨的成本，同樣影響了期末存貨的價(jià)值。由于存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的不一致，給企業(yè)對(duì)于存貨的管理帶來(lái)了困難。例如采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可以幫助企業(yè)隨時(shí)了解發(fā)出存貨的成本，并以此制定相應(yīng)的管理政策，但是采用月末一次加權(quán)平均法，管理層則只能在月末才能獲得存貨成本的信息，造成了管理信息的延遲。但是采用移動(dòng)加權(quán)平均法，由于其計(jì)算比較繁瑣，需要耗費(fèi)大量的人員和時(shí)間，因而相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法的管理成本更高。而個(gè)別計(jì)價(jià)法可以幫助企業(yè)管理人員了解價(jià)值重大，但數(shù)量少的存貨的價(jià)值。

2.存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷策略的影響

存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于存貨成本的影響最終是通過(guò)存貨進(jìn)入市場(chǎng)中進(jìn)行銷售所實(shí)現(xiàn)的，存貨發(fā)出成本最終影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本。而企業(yè)在制定市場(chǎng)營(yíng)銷策略決策時(shí)，產(chǎn)品銷售價(jià)格策略是市場(chǎng)營(yíng)銷策略中的關(guān)鍵一環(huán)。而產(chǎn)品銷售價(jià)格的策略可以有差別定價(jià)法、滲透定價(jià)法、撇脂定價(jià)法，無(wú)論企業(yè)采用何種價(jià)格策略，都是以產(chǎn)品的成本價(jià)格為依據(jù)。不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于產(chǎn)品存貨成本的影響各不相同，例如采用先進(jìn)先出法會(huì)比月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本，在銷售初期低而在銷售后期高。因而采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，會(huì)增加產(chǎn)品銷售價(jià)格制定的不確定性，造成產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性，而產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)也因?yàn)榇尕洺杀镜淖儎?dòng)性受到波動(dòng)的影響。而采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨產(chǎn)品成本，存貨的產(chǎn)品成本在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)相對(duì)比較穩(wěn)定，存貨成本的變動(dòng)性小，因而企業(yè)能夠更好地根據(jù)存貨成本特點(diǎn)制定相應(yīng)的價(jià)格策略，推出更加有效的市場(chǎng)營(yíng)銷組合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最直觀的反應(yīng)就是企業(yè)的利潤(rùn)，而企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成主要是兩部分：收入與費(fèi)用，費(fèi)用可以視作企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須付出的廣義成本。而存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響，這一影響又可以分為直接成本影響——對(duì)銷售成本的影響和間接成本的影響——稅負(fù)成本的影響。

1.存貨計(jì)價(jià)方式選擇對(duì)企業(yè)銷售成本影響

正如前文所述，存貨計(jì)價(jià)方式的不同會(huì)造成發(fā)出存貨成本的差異，進(jìn)而影響到企業(yè)的銷售成本。但這種影響實(shí)際上是由于會(huì)計(jì)分期的存在而人為主觀地將成本進(jìn)行了分割，事實(shí)上產(chǎn)品的成本總和是一致的。所以如果企業(yè)產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度很快，產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性很小，在年度會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式所帶來(lái)的產(chǎn)品銷售成本的差異就很小。而如果存貨周轉(zhuǎn)速度慢，存貨價(jià)格的波動(dòng)性大，則不同的存貨計(jì)價(jià)方式所帶來(lái)的銷售成本的差異性就很大。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的四種存貨的計(jì)價(jià)方法中，先進(jìn)先出法對(duì)于企業(yè)銷售成本的影響最大，受到產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也最突出，特別是在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)采用先進(jìn)先出法會(huì)低估企業(yè)實(shí)際的銷售成本，造成企業(yè)利潤(rùn)的虛增。同時(shí)在存貨產(chǎn)品價(jià)格存在波動(dòng)性時(shí)，先進(jìn)先出法對(duì)于產(chǎn)品銷售成本造成的波動(dòng)性也較為突出，進(jìn)而造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的不穩(wěn)定性。而月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均法，都可以通過(guò)計(jì)算平均數(shù)，減少存貨產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)性所帶來(lái)的影響，從而保證經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的穩(wěn)定性。

2.存貨計(jì)價(jià)方式選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)成本影響

存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于企業(yè)銷售成本產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)所得稅繳納的基礎(chǔ)，從而存貨計(jì)價(jià)方式間接對(duì)企業(yè)的稅負(fù)成本產(chǎn)生影響，這種影響主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅費(fèi)用上。而存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于企業(yè)稅負(fù)成本的影響受到多種因素的制約，主要是存貨價(jià)格的變動(dòng)情況和稅率變動(dòng)的情況。因此通過(guò)預(yù)計(jì)存貨價(jià)格的變動(dòng)情況和企業(yè)未來(lái)適用的所得稅稅率的變動(dòng)情況，可以合理地通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，減少企業(yè)的所得稅費(fèi)用，降低企業(yè)的稅負(fù)成本，從而帶來(lái)企業(yè)的增值。

四、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)于各自的決策具有重要的意義。存貨計(jì)價(jià)方式作為一種會(huì)計(jì)政策，其不同選擇對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和內(nèi)涵都具有重要影響。存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響主要是從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果信息和企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況兩方面產(chǎn)生影響。存貨計(jì)價(jià)方式不僅通過(guò)對(duì)銷售成本與稅負(fù)成本的影響，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；還通過(guò)其計(jì)算的期末存貨價(jià)值，影響企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與結(jié)構(gòu)。從財(cái)務(wù)的穩(wěn)健性來(lái)說(shuō)，在通貨膨脹期間，企業(yè)采用先進(jìn)先出法所反映的財(cái)務(wù)信息會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)信息偏離真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，降低了財(cái)務(wù)信息所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，大大降低了財(cái)務(wù)信息對(duì)與利益相關(guān)者使用的價(jià)值。另一個(gè)方面，先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方式，還可能成為企業(yè)管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)操縱的手段，通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，人為地調(diào)動(dòng)企業(yè)銷售成本，以達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)，嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊愛(ài)玲：淺談存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013：151-152.

[2]潘雪瑩：論存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012：106-107.

[3]侯君邦：會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析—以存貨計(jì)價(jià)方法的選擇為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（10）：95-96.