如何學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)的折舊、修理、處置的會(huì)計(jì)核算

為了幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員盡快理解、掌握和運(yùn)用新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)的折舊、修理、處置的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)做好2013年1月1日的順利銜接，筆者結(jié)合教學(xué)和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此進(jìn)行歸納總結(jié)，權(quán)作拋磚引玉。

固定資產(chǎn)初始確認(rèn)與計(jì)量后，在使用中由于磨損等因素會(huì)導(dǎo)致價(jià)值貶損。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，事業(yè)單位可以建立固定資產(chǎn)折舊制度，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重為資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)折舊制度。

固定資產(chǎn)折舊的范圍主要包括房屋及構(gòu)建物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等；文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不提折舊。

事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能夠繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再計(jì)提折舊。

事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)這就不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)折舊額的

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本重新計(jì)算折舊額。

計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)其成本以及各一次性計(jì)入了當(dāng)期支出。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用了“虛提”折舊的模式，即在計(jì)提折舊時(shí)沖減其對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入當(dāng)期支出。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

【例1】某事業(yè)單位計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊38650元。

借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)38650”貸“累計(jì)折舊38650”

一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能、使用狀態(tài)直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建、修繕、改良、修理、重裝等事項(xiàng)發(fā)生的支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.增加固定資產(chǎn)效能的支出

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)期使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

2.維護(hù)固定資產(chǎn)的支出

為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款等科目。

二、固定資產(chǎn)的處置

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置，包括出售固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、對(duì)外投資固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理，并經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是“固定資產(chǎn)”科目的賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值。

2.處置資產(chǎn)

實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照以處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。

3.變價(jià)收入與處置費(fèi)用

出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目。出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、銀行存款等科目。

4.處置凈損溢

出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

【例2】某事業(yè)單位報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批同意，將一臺(tái)不需用的辦公設(shè)備出售。

（1）該設(shè)備的正面余額為38000元，已計(jì)提折舊15200元。將其賬面價(jià)格22800元轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)。借“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值22800”“累計(jì)折舊15200”貸“固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備38000”

（2）將該設(shè)備對(duì)應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)22800”貸“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值22800”

（3）出售該設(shè)備取得價(jià)款26000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。同時(shí)為出售該設(shè)備支付相關(guān)費(fèi)用1200元，以銀行存款支付。

借“銀行存款26000”貸“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入26000”同時(shí)：借“待處置資產(chǎn)損溢—外置凈收入1200”貸“銀行存款1200”

（4）出售該設(shè)備的凈收入24800元按規(guī)定應(yīng)繳入國庫。借“待處置資產(chǎn)損溢—外置凈收入24800”貸“應(yīng)繳國庫款24800”