如何掌握運用新事業(yè)單位會計制度中的收入、支出、凈資產(chǎn)

為了幫助事業(yè)單位會計人員盡快理解、掌握和運用新事業(yè)單位會計制度，同時做好2013年1月1日的順利銜接，筆者結(jié)合教學和工作經(jīng)驗，歸納總結(jié)了一道經(jīng)典習題，權(quán)作拋磚引玉。

某事業(yè)單位年度財政補助收入900萬元（其中專項資金200萬元），事業(yè)收入5000萬元（其中上級給科研事業(yè)收入1000萬元），上級補助收入200萬元，附屬單位上繳收入100萬元，經(jīng)營收入600萬元，其他收入150萬元。事業(yè)支出5600萬元（基本支出4700萬元，其中財政補助基本支出600萬元；項目支出900萬元，其中財政補助項目支出150萬元，科研項目支出750萬元），經(jīng)營支出500萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出50萬元。職工福利基金提取比例為非財政撥款結(jié)余的25%。該單位已經(jīng)實行國庫集中支付（授權(quán)支付）。要求：（1）計算該事業(yè)單位收支總結(jié)余；（2）計算該事業(yè)單位財政項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)；（3）計算該事業(yè)單位財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；（4）計算該事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；（5）計算該事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余；（6）計算該事業(yè)單位應(yīng)提取的職工福利。

一、解析

1.事業(yè)單位收支總結(jié)余=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740萬元

2.事業(yè)單位財政項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)=200-150=50萬元

賬務(wù)處理：借“零余額賬戶用款額度200萬” 貸“政補助收入—項目支出200萬”借“業(yè)支出—財政補助項目支出150萬”貸“余額賬戶用款額度150萬”年底12月31日時：借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)150萬”貸“事業(yè)支出—財政補助項目支出150萬”借“財政補助收入—項目支出200萬”貸“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目結(jié)轉(zhuǎn)200萬”借“財政應(yīng)返還額度50萬”貸“零余額賬戶用款額度50萬”

3.事業(yè)單位財政撥款基本結(jié)轉(zhuǎn)=700-600=100萬元

借“零余額賬戶用款額度700萬”貸“政補助收入—基本支出（日常公用經(jīng)費）700萬”借“業(yè)支出 —財政基本支出（日常公用經(jīng)費）600萬”貸“零余額賬戶用款額度600萬”年底12月31日時結(jié)轉(zhuǎn)：借“財政補助收入—基本支出700萬”貸“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)700萬”借“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)600萬”貸“事業(yè)支出—財政基本支出600萬”借“財政應(yīng)返還額度100萬”貸“零余額賬戶用款額度100萬”

4.事業(yè)單位非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=1000-750=250萬元

借“銀行存款1000萬”貸“上級補助收入1000萬”借“事業(yè)支出—專項支出750萬”貸“銀行存款750萬”對于非財政的專項資金年底12月31日時，要將相應(yīng)的收入和支出轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶.借“上級補助收入1000萬”貸“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)1000萬”借“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)750萬”貸“事業(yè)支出—專項支出750萬”

5.事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=【（4000+200+100+150）-（4100+60+50）】+（600-500）=240+100=340萬元

借“銀行存款4450”貸“事業(yè)收入4000”“上級補助收入200”“附屬單位上繳收入100”“其他收入150”借“事業(yè)支出4100”“上繳上級支出60”“對附屬單位補助支出50”貸“銀行存款4210”年底12月31日時結(jié)轉(zhuǎn)：

借“事業(yè)收入4000”“上級補助收入200”“附屬單位上繳收入100”“其他收入150”貸“事業(yè)結(jié)余4450”借“事業(yè)結(jié)余4210”貸“事業(yè)支出4100”“上繳上級支出60”“對附屬單位補助支出50”借“銀行存款60”貸“經(jīng)營收入600”借“經(jīng)營支出500”貸“銀行存款500”借“ 經(jīng)營收入600”貸“經(jīng)營結(jié)余600”借“經(jīng)營結(jié)余500”貸“經(jīng)營支出500”

6.事業(yè)單位應(yīng)提取的職工福利基金=340*25%=85萬元

借“事業(yè)結(jié)余240”貸“非財政補助結(jié)余分配240”借“經(jīng)營結(jié)余100”貸“非財政補助結(jié)余分配100”借“非財政補助結(jié)余分配85”貸“專用基金------職工福利基金85”借“非財政補助結(jié)余分配255”貸“事業(yè)基金255”

二、總結(jié)

1.新事業(yè)單位會計制度下有五種資金方向。

2.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的有：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

3.財政補助結(jié)余要同時符合三個條件：財政的項目資金、項目完工、剩余資金歸單位自由支配。

4.涉及結(jié)轉(zhuǎn)是三個：財政基本支出年底剩余資金、財政項目未完工時剩余資金、非財政的專項資金項目未完工時。

5.經(jīng)營結(jié)余如果是負數(shù)，則立即停止不往下進行，不論是賬還是收入支出表。而事業(yè)結(jié)余不論是正負都要結(jié)轉(zhuǎn)到底。

6.財政的資金分為兩種：基本支出即養(yǎng)人的錢，年底剩余一定是結(jié)轉(zhuǎn)，永遠不是結(jié)余。項目資金即做事的錢，未完工時一定是財政項目結(jié)轉(zhuǎn)，完工時符合三個條件：財政的項目資金、項目完工、剩余資金歸單位自由支配，這樣就形成財政補助結(jié)余。

收入支出表項目解析：二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余；五、本年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=收入支出表第二欄+收入支出表第四欄；六、本年非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余

7.資產(chǎn)負債表全年編13次，其中12月30是12月份月報，12月31日是年報。

8.收入支出表全年編13次，其中12月30是12月份月報，12月31日是年報。

9.財政補助收入支出表全年只編1次。

10.收入支出表共7個大的欄目，1---3欄每月都填，4----7欄只是年報時填列。收入支出表填年報數(shù)時，本月數(shù)改為本年累計數(shù)，本年累計數(shù)改為上年累計數(shù)。

參考文獻：

[1]2012年會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《中級會計實務(wù)》.