營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題思考

摘要：所謂營業(yè)稅改增值稅制度，是指部分原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。增值稅是一種現(xiàn)代及科學(xué)的稅種，是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。目前世界上有近170個國家采用，營業(yè)稅改征增值稅可以消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)社會專業(yè)化分工；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力，但營業(yè)稅對部分行業(yè)會增加稅收負(fù)擔(dān)，本文就相關(guān)事項進(jìn)行警示分析說明。

2011年10月，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求，制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅【2011】110號），率先在上海試點改革；2012年7月31日，根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定精神印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2012】71號）對自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作作出規(guī)定。

營業(yè)稅改征增值稅必將是稅收發(fā)展史上的一次革命，我們有必要對相關(guān)問題進(jìn)行研究討論。

一、營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)：

1.交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)

（1）陸路運(yùn)輸包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、其他陸路運(yùn)輸。需要注意的是①陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸，但包含了軌道交通運(yùn)輸②經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍③出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

（2）水路運(yùn)輸服務(wù)需要注意的是①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)②水路運(yùn)輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“ 打撈救助服務(wù)”。③提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

（3）航空運(yùn)輸需要注意的是 ①航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，②航空運(yùn)輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)”

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù).

二、已實施“營改增”地區(qū)企業(yè)稅收變化的警示

1.營改增初期，進(jìn)項不足

2012年1月1日起上海市實行了營改增，海虹公司屬于試點行業(yè)，將被納入了試點范圍，從3%的營業(yè)稅變成11%的增值稅。2012年1月，由于海虹公司上年度開票比較多，不含稅服務(wù)額剛好超過500萬元，于是被第一批認(rèn)定為一般納稅人。但是第一個月一結(jié)束，海虹公司就發(fā)現(xiàn)一個嚴(yán)重的問題：雖然成本還是那些成本，但是增值稅的稅負(fù)比原來交營業(yè)稅的時候明顯重了。

問題所在：海虹公司運(yùn)輸用的卡車都是2011年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅，雖然海虹公司增值稅進(jìn)項少，也不可能為了增加進(jìn)項而盲目的買車。于是，運(yùn)輸工具抵扣這部分由于稅法實行期限問題，無法成為抵扣項目。

2.對政策理解不充分、不到位的警示，電腦、打印機(jī)、掃描儀等屬于通用設(shè)備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，不適用財稅[2012]15號文件規(guī)定的可以抵扣的項目。

對于剛剛加入“營改增”變化的企業(yè)應(yīng)高度注意，避免因?qū)φ呃斫獾牟坏轿欢a(chǎn)生不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

3.及時跟蹤政策，爭取享受優(yōu)惠

“營改增”政策剛剛開始實行，后期的政策修訂必不可少，對于納入此范圍的企業(yè)應(yīng)積極與所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，及時跟蹤政策變化，依法爭取稅收優(yōu)惠。

三、“營改增”企業(yè)稅負(fù)增高原因解析

1.部分行業(yè)征增值稅，部分行業(yè)征營業(yè)稅，仍然存在重復(fù)征稅問題的前提下，部分企業(yè)抵扣不充分；

2.2009年后雖然增值稅轉(zhuǎn)型，但這種潛進(jìn)式消費(fèi)型增值稅造成成熟型增值稅抵扣不充分；

3.資本有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，自然抵扣不足，知識密集型企業(yè)普遍因此增加稅負(fù)；

4.業(yè)務(wù)流程沒有因為營改增改革而改變到位。

“營改增”是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措，是基于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要而正式啟動的。發(fā)生在不同產(chǎn)業(yè)之間、特別是發(fā)生在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)失衡現(xiàn)象也由此出現(xiàn)，相對于制造業(yè)稅負(fù)水平的下降，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)水平趨向于上升。是宏觀調(diào)控稅收的一種手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知 （財稅【2011】110號）.

[2]財政部：國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅【2013】37號）.

[3]財政部：國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知 （財稅【2013】9號）.