施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的合理性分析及實(shí)踐

摘要：施工企業(yè)具有一些區(qū)別于其他企業(yè)的獨(dú)特性，也正是因?yàn)檫@些獨(dú)特性決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有核算周期長(zhǎng)、跨年度核算、金額巨大、項(xiàng)目單一等特點(diǎn)。完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；合理性；實(shí)踐

所謂會(huì)計(jì)核算主要是指企業(yè)通過(guò)對(duì)相關(guān)手段的利用來(lái)對(duì)其生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種事件進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在核算與分析的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展作出相關(guān)預(yù)測(cè)，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供有價(jià)值即可利用的數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作的有效開(kāi)展不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)良好發(fā)展提供條件。施工企業(yè)具有一些區(qū)別于其他企業(yè)的獨(dú)特性，也正是因?yàn)檫@些獨(dú)特性決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有核算周期長(zhǎng)、跨年度核算、金額巨大、項(xiàng)目單一等特點(diǎn)，所以在進(jìn)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)特別注意本行業(yè)的特點(diǎn)，采用適合的專業(yè)會(huì)計(jì)手段，對(duì)發(fā)生的工程項(xiàng)目進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，也正是因?yàn)檫@些特性，在使用會(huì)計(jì)核算方法和原則時(shí)也難以進(jìn)行統(tǒng)一，因此會(huì)出現(xiàn)很多通病?！稖?zhǔn)則》中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。

一、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算方法的合理性分析

以下將從優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行合理性分析，下面以“完工百分比”為例進(jìn)行討論。（1）優(yōu)點(diǎn)，①目前根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的要求，大中型施工企業(yè)基本上采用完工百分比法核算收入與成本，此種方法有機(jī)地結(jié)合了建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，使建筑施工企業(yè)在確認(rèn)收入和成本上找到了依據(jù)，從而避免各會(huì)計(jì)期間的工程收入、費(fèi)用及收益產(chǎn)生大的波動(dòng)。同時(shí)，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠合理地確認(rèn)收入，保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的流入和經(jīng)濟(jì)結(jié)果的可靠計(jì)量，符合收入與成本配比原則。②敦促企業(yè)健全各項(xiàng)成本核算制度，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。只有在預(yù)計(jì)總成本合理、實(shí)際成本及時(shí)歸集到位的情況下，該會(huì)計(jì)核算方法才會(huì)準(zhǔn)確，確認(rèn)的收入成本才真實(shí)。③保證各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)穩(wěn)定性。在合理預(yù)計(jì)總成本及合同毛利的情況下，確認(rèn)的收入不會(huì)有很大變動(dòng)，由此利潤(rùn)變動(dòng)幅度也不會(huì)很大。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，該核算方法影響的主要項(xiàng)目是存貨及預(yù)收賬款，根據(jù)準(zhǔn)則要求，一般工程施工大于工程結(jié)算的差額進(jìn)入了存貨，反之則進(jìn)入預(yù)收賬款，在業(yè)主計(jì)價(jià)及時(shí)、工程成本歸集到位的情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目的金額都不會(huì)很大，變動(dòng)幅度也不明顯，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)指標(biāo)也不會(huì)產(chǎn)生很大的波動(dòng)。（2）缺點(diǎn)，①存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，為管理者提供了利潤(rùn)操作空間。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有時(shí)會(huì)為了完成考核指標(biāo)，往往要求財(cái)務(wù)人員根據(jù)考核的需要人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，建造合同完工百分比法為調(diào)節(jié)利潤(rùn)留下了很大的空間。②導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的不真實(shí)性。在實(shí)務(wù)中，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂單認(rèn)可的收入大多低于企業(yè)按完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入。另一方面，實(shí)際發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)計(jì)成本，導(dǎo)致按照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。③存在稅務(wù)問(wèn)題。首先，營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。施工企業(yè)不可能只有一個(gè)施工項(xiàng)目，從而形成應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的長(zhǎng)期懸賬，這樣“應(yīng)交稅費(fèi)”中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。其次，企業(yè)所得稅問(wèn)題。在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，對(duì)于資金流量本來(lái)就不足的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)必定要加重。

二、納稅實(shí)踐

根據(jù)上文的分析，以下就納稅實(shí)踐進(jìn)行探討。（1）營(yíng)業(yè)稅繳納方式的選擇。根據(jù)以上分析自然選擇業(yè)主代扣方式。這里存在三點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：①為發(fā)包商提供的合理避稅的途徑，關(guān)于這一點(diǎn)從擴(kuò)大稅前列支招待費(fèi)的比例中就可以看出；②業(yè)主代扣方式的實(shí)行，能為發(fā)包商帶來(lái)額外的代扣手續(xù)費(fèi)的收入；③在目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)期間，當(dāng)其政策還未覆蓋到施工領(lǐng)域的時(shí)候，能防止重復(fù)征稅情況的發(fā)生。由此可見(jiàn)，按建造合同完工百分比確認(rèn)的收入相配比的稅金確認(rèn)，在目前的稅制環(huán)境下是不盡合理的。（2）營(yíng)業(yè)稅繳納方式的實(shí)踐。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這就意味著，第二種營(yíng)業(yè)稅繳納方式的形成。對(duì)此，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)力求簡(jiǎn)單明了的偏好，實(shí)施總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，業(yè)主按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開(kāi)具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方的方式來(lái)展開(kāi)。 綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。

三、小結(jié)

以“完工百分比法”作為本文會(huì)計(jì)核算的方法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。從而，在納稅實(shí)踐中需要給予權(quán)變來(lái)處理。

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