試論企業(yè)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：20世紀(jì)中后期，企業(yè)預(yù)算管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法。在我國(guó)，雖然不少企業(yè)都推行了預(yù)算管理制度，取得了一定的成效，但是仍有很多企業(yè)實(shí)施效果不理想。本文首先簡(jiǎn)述了企業(yè)預(yù)算管理的意義，再?gòu)念A(yù)算的制定、控制執(zhí)行、考核與評(píng)價(jià)等方面探討了目前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理中的各種問(wèn)題，并提出了針對(duì)性的解決思路。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；預(yù)算控制；評(píng)價(jià)

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的深化，預(yù)算管理這一先進(jìn)、有效的管理手段，因其在企業(yè)管理中的重要作用，受到了各企業(yè)的重視。預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，值得我們學(xué)習(xí)和合理運(yùn)用。

一、企業(yè)預(yù)算管理的意義

1.有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

完善的預(yù)算管理能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化，以防范和減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)預(yù)算管理落實(shí)到最基本的單元后，企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)便建立在可靠可行的基礎(chǔ)上。

2.有利于企業(yè)資源高效使用

企業(yè)的目標(biāo)是無(wú)限的，而資源是有限的，其中財(cái)務(wù)資源是企業(yè)最基本的資源之一。實(shí)行預(yù)算管理，可將企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和統(tǒng)籌運(yùn)行。

3.有利于實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控和考核

預(yù)算管理為出資人對(duì)企業(yè)實(shí)施合理有效的監(jiān)督提供了平臺(tái)，有利于出資人履行職責(zé)，做到有所為有所不為，也有利于其期末對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、考核和獎(jiǎng)懲。

4.有利于提高收入和降低成本

在編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)環(huán)境變化做出理性分析，而在執(zhí)行過(guò)程中，要求預(yù)算的執(zhí)行主體對(duì)市場(chǎng)的變化能夠做出迅速有效的反應(yīng)，這都有利于企業(yè)收入增長(zhǎng)計(jì)劃的切實(shí)可行。而通過(guò)開展預(yù)算管理，目標(biāo)成本的思想自然引入了成本控制環(huán)節(jié)，這也有利于企業(yè)成本節(jié)約計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

5.有利于理清集團(tuán)內(nèi)部責(zé)權(quán)關(guān)系，激發(fā)員工積極性

預(yù)算管理是全員的活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算的實(shí)施可以做到“因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位、責(zé)權(quán)匹配”，能有效的規(guī)避集團(tuán)內(nèi)部利益沖突，同時(shí)為業(yè)績(jī)考評(píng)提供了量化的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的員工激勵(lì)。

二、企業(yè)預(yù)算管理中存在問(wèn)題的分析

1.企業(yè)在預(yù)算制定中存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)的預(yù)算缺乏明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)。正如彼得祎德魯克所說(shuō)：預(yù)算不是一場(chǎng)數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的一個(gè)過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程始于戰(zhàn)略，而目前許多企業(yè)的老總要么自己就對(duì)未來(lái)的發(fā)展不清晰，要么認(rèn)為這是涉及到公司機(jī)密的問(wèn)題，不愿意與下屬分享。這種情況直接導(dǎo)致了預(yù)算制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)。編制預(yù)算時(shí)沒有充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)期規(guī)劃，重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，難以提升企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)集團(tuán)價(jià)值。

（2）企業(yè)管理高層參與程度不夠。長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)的管理者不夠重視預(yù)算管理。就我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，存在組織結(jié)構(gòu)失衡的問(wèn)題。預(yù)算一直被看作是財(cái)務(wù)部門的事情，每逢預(yù)算季節(jié)，都是輕描淡寫地讓財(cái)務(wù)部門組織大家做預(yù)算的編寫工作。而預(yù)算作為將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)數(shù)字化和貨幣化的過(guò)程，沒有“一把手”的參與又如何能引起業(yè)務(wù)部門的重視。更有甚者，很多企業(yè)的生產(chǎn)和銷售的基層業(yè)務(wù)部門并不參與預(yù)算的編制過(guò)程，這就導(dǎo)致了預(yù)算科學(xué)性和權(quán)威性的降低，嚴(yán)重缺乏可操作性，即使預(yù)算不脫離實(shí)際，在執(zhí)行力上也將產(chǎn)生問(wèn)題。

2.企業(yè)在預(yù)算控制執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)模糊，預(yù)算審批不嚴(yán)。在一些企業(yè)，預(yù)算剛性弱化，起不了指導(dǎo)和約束業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的作用。存在預(yù)算外開支不按規(guī)定程序履行審批手續(xù)，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算、財(cái)務(wù)部門頂不住的現(xiàn)象；還存在預(yù)算調(diào)整隨意性大，業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算失真、執(zhí)行不力。而即使是在對(duì)預(yù)算執(zhí)行相對(duì)重視的集團(tuán)，通常也是由財(cái)務(wù)部門來(lái)執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。但是由于財(cái)務(wù)部門本身工作性質(zhì)的局限性，它并不能對(duì)所有企業(yè)開支的合理性和必要性做出正確的判斷，而只能根據(jù)預(yù)算總額決定是否批準(zhǔn)開支，由此會(huì)出現(xiàn)“年底突擊花錢”，“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”的現(xiàn)象。

（2）預(yù)算執(zhí)行不到位，忽視分析工作。預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中需要定期提供分析報(bào)告，以考察預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額并分析原因。但是有一些企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，只注重預(yù)算的編制，忽略對(duì)月度季度等定期報(bào)告的提交和分析；有些企業(yè)雖然編寫了定期報(bào)告，但對(duì)報(bào)告中出現(xiàn)的與前期預(yù)算的偏差不予重視，各種費(fèi)用與實(shí)際不符，認(rèn)為只要不影響到期的收益預(yù)算，就是達(dá)到了預(yù)算目標(biāo)，并沒有分析產(chǎn)生差異的原因。這種只顧事前控制，缺少事中和事后控制的做法嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

3.預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)流于形式

一些企業(yè)的預(yù)算管理缺乏有效的考核和激勵(lì)機(jī)制，不能完整準(zhǔn)確地反映基層單位、部門以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績(jī)和努力程度，從而挫傷員工的積極性，使他們不能認(rèn)同預(yù)算管理。同時(shí)，考核制度和方法不完善，往往會(huì)導(dǎo)致被考核單位和部門過(guò)多強(qiáng)調(diào)客觀因素，從而降低考核結(jié)果的可信度。

三、完善企業(yè)預(yù)算管理的建議

1.預(yù)算目標(biāo)須定位于企業(yè)的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

戰(zhàn)略管理在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從和滿足企業(yè)戰(zhàn)略的需要。而作為中國(guó)的企業(yè)，尤其是大型國(guó)有集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略除了常規(guī)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以外，還要符合國(guó)家和企業(yè)所屬部門的政治要求。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)算管理的制定和執(zhí)行過(guò)程必須要與企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。企業(yè)要正確理解預(yù)算管理的目的，避免為預(yù)算而預(yù)算，在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，以此作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，避免預(yù)算的盲目性。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的力度

（1）提高對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)程度，采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制模式，明確各環(huán)節(jié)審批人和責(zé)任人。預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解到企業(yè)各個(gè)部門，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立一套完整的科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

①企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要重視和參與預(yù)算。預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略相關(guān)，涉及內(nèi)部各個(gè)單位和部門，是關(guān)系企業(yè)全局的大事，因此需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，只有這樣才能使各個(gè)部門和所有員工重視預(yù)算，才能真正調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施預(yù)算的積極性。

②企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)體現(xiàn)全員參與的意識(shí)，上下聯(lián)動(dòng)的局面。預(yù)算的指標(biāo)與數(shù)據(jù)應(yīng)適合企業(yè)各部門、各崗位的發(fā)展與規(guī)劃，同時(shí)符合國(guó)家的相關(guān)政策要求。不僅總部的預(yù)算管理部門要對(duì)下屬各部門提出的預(yù)算方案進(jìn)行審查匯總，提出綜合的建議，下屬預(yù)算管理部門同時(shí)也要嚴(yán)格執(zhí)行總部的預(yù)算編制模式，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)向上級(jí)部門反饋。

③明確預(yù)算審批權(quán)限和責(zé)任人。明確企業(yè)各職能部門為相關(guān)預(yù)算內(nèi)容的審核單位，各部門負(fù)責(zé)人對(duì)所審核的預(yù)算內(nèi)容負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部為公司預(yù)算的匯總和專業(yè)管理部門，內(nèi)審部為預(yù)算的編制、執(zhí)行的監(jiān)督部門，人力資源部為預(yù)算考核部門等。

（2）預(yù)算管理內(nèi)容要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平。現(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。這里的“入”一方面要從過(guò)去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的資本預(yù)算。

（3）貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則，一旦批準(zhǔn)確定，在企業(yè)內(nèi)部就具有嚴(yán)肅性和權(quán)威性，必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響。一旦對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，必須按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行，杜絕違規(guī)操作，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

（4）建立健全預(yù)算分析。企業(yè)要定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行科學(xué)、統(tǒng)一的分析，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，要及時(shí)提出改進(jìn)措施。

3.加強(qiáng)考核與獎(jiǎng)懲在預(yù)算管理工作中的重要性

西方有句諺語(yǔ)“在管理活動(dòng)中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會(huì)變成可怕的魔鬼。”用此來(lái)形容考核、監(jiān)督工作的重要性十分恰當(dāng)。沒有考核，預(yù)算工作是無(wú)法得到切實(shí)執(zhí)行的，預(yù)算管理也將變得沒有意義。嚴(yán)格考核不僅僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，以體現(xiàn)成績(jī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，改進(jìn)工作，更是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工為完成預(yù)算管理目標(biāo)而努力，以達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)需要建立嚴(yán)格的預(yù)算考評(píng)體系，包括考評(píng)主體、考評(píng)目標(biāo)、考評(píng)指標(biāo)、考評(píng)客體、約束和激勵(lì)等。

同時(shí)，企業(yè)必須強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督工作。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密相結(jié)合的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)審監(jiān)督的控制制度來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督工作。對(duì)于預(yù)算管理的監(jiān)督工作不僅對(duì)要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，還應(yīng)就預(yù)算制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，使得預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)有章可循，事事都受程序制度的制約。

總之，預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理手段正受到各方面的的重視，正確的使用這個(gè)手段將促使我國(guó)企業(yè)從粗放型到集約型的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能更好的應(yīng)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

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