全業(yè)務競爭下通信企業(yè)產品維度成本效益分析初探

摘要：本文利用通信企業(yè)產品維度成本效益分析模型，通過對不同通信產品元素收入和成本的歸集與分攤，得出不同產品元素的效益以及單位效益。以期拓展出更加細致和精確的資產利用效率和業(yè)務效益價值分析體系，為通信企業(yè)的產品評估、效益分析和投資決策等方面提供有力的指導和借鑒。

關鍵詞：產品維度；成本效益；歸集與分攤

經過第三次重組，我國通信行業(yè)形成了三足鼎立的局面，三家運營商的經營范圍也由過去的分區(qū)域、分業(yè)務運營轉變?yōu)槿珖秶鷥鹊娜珮I(yè)務運營。通信行業(yè)的全業(yè)務競爭促進了市場的繁榮，推動了通信事業(yè)的快速發(fā)展，通信改革成果逐漸顯現(xiàn)。

近幾年，通信企業(yè)以拓展市場規(guī)模和占有率為驅動引擎的增長戰(zhàn)略早已走到盡頭。隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，通信企業(yè)當前面臨的生態(tài)環(huán)境已經發(fā)生巨大變化，給可持續(xù)發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)：國內外宏觀經濟不確定性增強，泛通信產業(yè)鏈博弈白熱化，社會輿論環(huán)境也日趨復雜，傳統(tǒng)電信運營商在產業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的位置正面臨被邊緣化的風險。據(jù)研究顯示，受經濟波動及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)沖擊，電信運營商的營運利潤的持續(xù)下滑成為不可逆轉的趨勢。同時，無論整體經濟是否回暖，收入是否提升，管理及運營支出（opex）都將持續(xù)上升，全球平均電信運營商opex至少以每年3%的幅度遞增。面對不可避免的盈利下滑趨勢，提升成本精細化管理能力，實現(xiàn)價值管理成為必然選擇。但是，通信企業(yè)運營具有特殊性：通信企業(yè)的間接成本費用占比非常大，且為了提高網(wǎng)絡設備利用率，提高全網(wǎng)的規(guī)模效益，各專業(yè)之間存在著資源共享的問題，導致間接成本、共享資源在部門及業(yè)務間的準確分配非常困難，成本扭曲的現(xiàn)象非常嚴重。

全業(yè)務競爭的激烈形式下，管理者要求獲得的決策信息維度和深度不斷加大，而業(yè)務與價值鏈延伸的多元化，使成本關聯(lián)分析以及驅動因素的確定存在較大難度，如何建立合理、科學的成本分攤體系迫在眉睫。

一、通信企業(yè)產品維度成本效益模型的整體框架

1.產品維度范圍

模型中共定義四大類產品元素。 其中語音產品、短信產品、數(shù)據(jù)流量產品等三大類是移動通信網(wǎng)絡所承載的基礎通信方式產品元素，是構成所有產品的基礎顆粒；應用型產品元素后續(xù)可根據(jù)業(yè)務需求進行拓展，實現(xiàn)對創(chuàng)新產品的支持。具體分類如下：

（1）語音產品元素，包括非漫游主叫（本地、長途、網(wǎng)間）、漫游出訪主叫（本地、省際、網(wǎng)間）、國際長途等。

（2）短信產品元素，包括點對點短信網(wǎng)內上行（省內/省際）、點對點短信網(wǎng)內省際下行、點對點短信網(wǎng)間（上/下行）、國際點對點短信（上/下行）、集團短信等。

（3）數(shù)據(jù)流量產品元素，包括GPRS-省內 、GPRS-省際漫游出/來訪、GPRS-國際漫游出/來訪 、WLAN-省內、 WLAN-省際漫游出/來訪等。

（4）應用型產品元素，包括點對點彩信、夢網(wǎng)彩信、集團彩信、飛信、手機閱讀、手機郵箱、無線音樂、手機報、手機游戲、手機視頻等。

2.成本效益模型框架

3.模型關鍵數(shù)據(jù)定義

（1）網(wǎng)絡元素：對于通信網(wǎng)中具有相同屬性的資產，其分攤方法和動因一致，故引入網(wǎng)絡元素的概念，對同屬性資產進行分類歸集。通信網(wǎng)資產向網(wǎng)絡元素歸集時，按資產目建立對應關系。

（2）產品元素（簡稱PE）：產品元素是產品的細分顆粒，產品均由PE的不同組合形式構成。產品元素分為基礎通信方式和非基礎通信方式兩類。基礎通信方式PE包括語音、短信、GPRS和WLAN相關PE；非基礎通信方式PE（如手機報、手機視頻等）直接承載的僅為內容服務發(fā)生的收入和成本，而對除業(yè)務平臺外的網(wǎng)絡均通過耗用基礎通信方式PE發(fā)生。

（3）流量法：基礎通信方式PE耗用網(wǎng)絡時，均可認為以流量（bit）的形態(tài)被承載，故網(wǎng)絡元素的成本可依據(jù)其上承載的相關產品元素的折算流量進行分攤。

二、通信企業(yè)實施產品成本效益的操作實踐

目前通信企業(yè)的成本主要包括企業(yè)在提供通信服務過程中發(fā)生的與之直接有相關關系的各項支出，包括通信生產費用構成的主營業(yè)務成本，和從事其他業(yè)務活動（比如手機補貼成本）發(fā)生的各項支出構成的其他業(yè)務成本。在本模型中將其分成網(wǎng)絡成本、營銷成本、管理及其他成本三大類。

1.網(wǎng)絡成本的歸集與分攤

（1）網(wǎng)絡成本概述

網(wǎng)絡成本主要包括網(wǎng)絡折舊攤銷、網(wǎng)絡運維成本、網(wǎng)絡相關的管理費用以及可以直接歸集到產品元素的網(wǎng)絡成本。

①可以直接歸集到產品元素的網(wǎng)絡成本，包括業(yè)務技術支撐費、網(wǎng)內/網(wǎng)間結算支出和漫游清算服務費。

②網(wǎng)絡折舊攤銷及運維成本，其歸集原理和步驟如下：a）建立各項網(wǎng)絡運維成本COA與網(wǎng)絡元素之間的映射關系。確定每一項網(wǎng)絡運維成本下網(wǎng)絡元素與之映射關系。b）將網(wǎng)絡運維成本按其對應的各項網(wǎng)絡元素的資產原值的比例分攤至各項網(wǎng)絡元素上：網(wǎng)絡運維成本分攤比例=網(wǎng)絡元素的資產原值/該運維成本下所有發(fā)生映射關系的網(wǎng)絡元素的資產原值總和。c）根據(jù)當期發(fā)生的網(wǎng)絡運維成本，計算出當期需要分攤到各網(wǎng)絡元素的運維成本。

（2）網(wǎng)絡成本歸集

①流量折算法：a）客戶層面接觸到的產品均可等效成語音、短信、數(shù)據(jù)流量（GPRS和WLAN）的不同組合，所以通過對上述基礎通信方式PE流量進行折算，即可作為基礎進行網(wǎng)絡成本的分攤，實現(xiàn)產品成本管理。b）由于在客戶接入端處采集網(wǎng)絡流量，各產品承載流量速率較為穩(wěn)定，數(shù)據(jù)采集也較容易實施，故選取接入端發(fā)送數(shù)據(jù)的速率（bps）建立網(wǎng)絡流量模型。c）各產品元素的單位流量折算如下：語音/彩鈴流量（此處不對2G語音和3G語音進行區(qū)分）= 13kbps x 語音/彩鈴通話時長；短信流量=單條短信平均字節(jié)（按每條短信35個字計算）x短信條數(shù) 。

②網(wǎng)絡成本歸集處理方法

a）產品元素流量折算。單位業(yè)務量流量折算率：2G語音-13kbps；TD語音-12.2kbps；短信-35個字/條；GPRS/ WLAN-實際流量；流量=單位業(yè)務量流量折算率x業(yè)務量。

b）傳輸網(wǎng)在有線接入業(yè)務與無線接入業(yè)務之間分攤時，認為每個站點占用的傳輸網(wǎng)資源大致相同，故有線和無線之間以有線/無線的站點數(shù)進行劃分，無線部分再按照流量法分攤至產品元素。

c）接入網(wǎng)中的2G無線設備承載語音、短信和移動數(shù)據(jù)流量業(yè)務，按照其承載各業(yè)務的erl確定分攤基數(shù)；同時，TD無線承載語音和移動數(shù)據(jù)流量業(yè)務，按照其承載的語音最忙時各業(yè)務的流量確定分攤基數(shù)。

d）核心網(wǎng)根據(jù)產品元素流量x耗用次數(shù)進行分攤。

e）互聯(lián)網(wǎng)中IP專用承載網(wǎng)只承載語音業(yè)務，CMNET承載短信、GPRS、WLAN和有線接入業(yè)務。CMNET根據(jù)其上承載各業(yè)務的總流量先將網(wǎng)元成本分攤到短信、GPRS、WLAN上，再根據(jù)短信/GPRS/WLAN對應的PE流量x耗用次數(shù)分攤。

2.營銷成本的歸集與分攤

根據(jù)營銷活動的性質和業(yè)務特性，將營銷相關成本COA分為產品營銷、終端營銷、廣告宣傳、客戶服務、客戶發(fā)展6個營銷活動以及綜合營銷。

（1）營銷成本歸集原理

①營銷相關成本COA中促銷費、社會渠道酬金、客戶服務費按分品牌提報數(shù)據(jù)。②營業(yè)收入分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，綜合營銷按主營業(yè)務收入占營業(yè)收入比例確定主營業(yè)務的待分攤成本基數(shù)。③綜合營銷用于支撐其他營銷活動，相關成本按已分攤成本比例分攤到其他各營銷活動中。④門店激勵酬金的發(fā)生與門店發(fā)展業(yè)務強相關，由所得酬金體現(xiàn)；故先按成本金額分攤至除集團業(yè)務代理酬金外的其他社會渠道酬金COA，再將COA歸集至相關營銷活動進一步分攤。

（2）營銷成本歸集步驟

①根據(jù)原始營銷成本明細表，將各明細營銷成本歸集到19類營銷活動中。②將綜合營銷成本分攤到其他各項營銷活動中。③分攤門店激勵成本。將門店激勵營銷活動成本分攤至其他各社會渠道酬金。④經過兩步分攤后得到新的營銷成本明細表，利用業(yè)務活動法，根據(jù)重點產品收入占主營業(yè)務收入的比例，將營銷成本分為重點產品營銷成本和其他產品營銷成本。⑤將各品牌下的營銷成本分攤至各產品中：各產品應分攤的營銷成本=重點產品下個品牌的營銷成本*各產品元素總業(yè)務量占比。⑥將各產品分攤的營銷成本歸集到各產品元素。各產品元素應歸集的營銷成本=各產品分攤的營銷成本*各產品元素總業(yè)務量占比。

（3）管理及其他成本的歸集與分攤

管理費用主要為綜合線條相關部門耗費的成本，其主要是為前端提供服務與支撐，所以按照網(wǎng)絡口與營銷口員工人數(shù)分為營銷相關與網(wǎng)絡相關管理成本。

管理及其他成本歸集原理及步驟：①管理費用分為非勞務費和勞務費兩部分，分別根據(jù)網(wǎng)絡口和營銷口的合同員工數(shù)和勞務派遣員工數(shù)比例為基準進行分攤。②主營業(yè)務的營業(yè)稅金及附加按照主營業(yè)務收入減去網(wǎng)內網(wǎng)間結算支出的差額的比例為基準進行分攤。③資產減值損失按照相關產品元素（除漫游來訪）的收入比例為基準進行分攤。④將資產減值損失及營業(yè)稅金及附加的成本科目先按照收入占比分攤至移動數(shù)據(jù)流量業(yè)務后，再根據(jù)手機上網(wǎng)和數(shù)據(jù)卡拉動的收入占移動數(shù)據(jù)流量業(yè)務的相關收入的比例，將成本分攤至手機上網(wǎng)和數(shù)據(jù)卡產品及產品元素上。

以移動數(shù)據(jù)流量業(yè)務為例，根據(jù)上述成本歸集原理及步驟，測算單位產品元素的效益情況如下表：

三、通信企業(yè)產品維度成本效益分析展望

產品維度成本效益模型作為一種先進的、科學的方法，雖然實施起來比較復雜，但卻更加清晰的反映了通信企業(yè)所需要的成本內容與成本結構，特別是對通信服務這種特殊商品的成本計算，有著傳統(tǒng)會計無法比擬的優(yōu)越性，使得通信產品成本計算更加合理、準確。這個目標結果正是目前通信企業(yè)所追求的。

通過邊實踐邊應用，以應用促進優(yōu)化，以優(yōu)化支撐應用，在推廣產品維度成本效益模型過程中筆者收獲一些實踐經驗，幾點體會如下：

1.有利于成本管理意識提升：通過推廣模型，潛移默化地傳遞了講成本重效益的觀念，不斷提升通信企業(yè)業(yè)務、財務人員成本意識。

2.有利于基礎管理工作改善：產品維度成本效益模型管理實踐促進了財務、業(yè)務部門對基礎數(shù)據(jù)管理工作的重視和質量提升。部分產出的成果已引起了業(yè)務部門的重視，通過進一步的數(shù)據(jù)排查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務和管理中存在的盲點并加以改進。

3.隨著模型研究的深入，其價值將愈發(fā)凸顯：通信企業(yè)財務人員通過生成不同維度、更加明細的成本數(shù)據(jù)信息，通過對這些數(shù)據(jù)不同角度、不同層次的分析和運用，尋找出對公司管理運營有價值的信息。