銅加工企業(yè)全面預算管理應用探討

摘 要：本文對銅加工企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、全面預算管理要重點注意的問題及全面預算管理在銅加工企業(yè)的應用進行了分析與探討，對影響利潤預算目標關鍵因素如何管控，淺談了心得體會，旨在促進銅加工企業(yè)提升全面預算管理水平，實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理目標。

關鍵詞：銅加工企業(yè) 全面預算管理 經(jīng)營現(xiàn)狀 經(jīng)濟效益

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）06（b）-0162-02

全面預算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是建立在企業(yè)全過程，全方位及全員參與的基礎之上的預算管理，是一項兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法；它能幫助管理者進行有效的計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價，對企業(yè)建立現(xiàn)化代企業(yè)制度，提升管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。

1 銅加工企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析

銅加工企業(yè)是指以電解銅為主要原料、對電解銅進行壓延加工生產(chǎn)活動的企業(yè)，其主要利潤來源于加工毛利。由于銅加工產(chǎn)品市場的激烈競爭，產(chǎn)品銷售普遍采用“電解銅價+加工費”的定價模且大多采用賒銷方式，賒銷貨款占用期少則十幾天，多則2～3個月，加之銅原料價高且占一般銅加工產(chǎn)品銷售價格的90%左右，銅原料采購大多是帶款提貨或幾天內(nèi)付款，使得企業(yè)流動資金占用巨大，財務費用負擔沉重，且應收賬款若管理不善則存在巨大損失風險；另一方面由于電解銅存在期貨市場和現(xiàn)貨市場，銅價波動頻繁（幾天之內(nèi)價差可達上千元），銅加工企業(yè)亦面臨銅價波動帶來的巨大銅原料損益風險。如果銅加工企業(yè)無法應對以上現(xiàn)狀，加之企業(yè)內(nèi)部對產(chǎn)品質(zhì)量、成本費用等管理不善，將可能迅速被市場淘汰。

2 銅加工企業(yè)全面預算管理要重點注意的問題

依據(jù)全面預算管理內(nèi)在要求，結(jié)合銅加工企業(yè)面臨的經(jīng)營現(xiàn)狀，銅加工企業(yè)開展好全面預算管理要重點關注以下主要問題。

（1）要建立起全面預算管理組織機構(gòu)，提供組織保障。全面預算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，必須要有一個強有力的組織來營運該項工作。銅加工企業(yè)可結(jié)合現(xiàn)有組織機構(gòu)設置，以經(jīng)濟高效、責權明確等基本原則，成立可由總經(jīng)理為主任，財務總監(jiān)為副主任，其他副總經(jīng)理、各職能單位行政負責人為成員的預算管理委員會，決策全面預算相關重大事項；全面預算管理委員會下設全面預算管理辦公室，負責協(xié)調(diào)全面預算的編制、執(zhí)行、評價、考核等事項。全面預算執(zhí)行單位為企業(yè)內(nèi)部所有單位組成，負責單位分管業(yè)務預算編制、執(zhí)行、分析和控制等工作。

（2）要建立全面預算管理相關制度或辦法，提供制度保障。銅加工企業(yè)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)等情況，要建立起全面預算管理相關制度或辦法，明確全面預算組織機構(gòu)、范圍、內(nèi)容、管理方法、編制與審批、執(zhí)行和控制、調(diào)整、考核和監(jiān)督等方面的規(guī)定。在預算目標制定方面：一是要經(jīng)得起市場的考驗，與公司的外部環(huán)境相適應；二是要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術水平和員工素質(zhì)相適應，不能過高或過低；從而保證全面預算管理有序開展。

（3）要抓住影響企業(yè)效益的關鍵因素，提供效益保障。全面預算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標—— 效益，因此銅加工企業(yè)預算內(nèi)容應將產(chǎn)銷量、銅原料損益風險、產(chǎn)品加工收入、產(chǎn)品加工成本及費用支出、現(xiàn)金流量管控為重點，確保企業(yè)年度利潤目標的實現(xiàn)。

（4）要搭建全面預算管理信息化系統(tǒng)，提供工具支持。全面預算管理應充分應用現(xiàn)化信息技術，將財務和業(yè)務有效集成，減少工作人員的數(shù)據(jù)處理量，將主要精力集中在數(shù)據(jù)分析和控制管理上來，提高預算管理運作質(zhì)量和效率。

（5）要同員工經(jīng)濟利益相結(jié)合，激發(fā)全員自主參與預算管理。為確保預算目標的實現(xiàn)，全面預算管理要同全員經(jīng)濟利益相結(jié)合；根據(jù)預算考核制度，將員工崗位薪酬與關鍵業(yè)績指標完成情況掛鉤，本著“公開公平公正，合理拉開差距”原則，對預算執(zhí)行情況實施績效考核，根據(jù)考核結(jié)果，對員工進行獎罰，解決“工作干好干壞一個樣”，從而激發(fā)員工自主參與預算管理，最大程度調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。

3 全面預算管理在銅加工企業(yè)的應用

A公司是一家成立有十年的加工生產(chǎn)銅絲的企業(yè)，年加工生產(chǎn)能力4萬噸，員工約600人，公司產(chǎn)品以優(yōu)質(zhì)銅原料為母材，產(chǎn)品在市場上有一定的知名度和占有率。A公司近幾年在全面預算管理推行過程中，結(jié)合公司實際情況不斷完善各項管理政策和制度，持續(xù)提升企業(yè)經(jīng)營風險防范能力和總體盈利水平，公司具備了較強的市場競爭力。

A公司在企業(yè)管理過程中，秉持穩(wěn)健等經(jīng)營原則，月存貨銅原料控制在600 t以內(nèi)、月庫存輔材（計劃價）控制在200萬元以內(nèi)；對點價銅原料實行期貨保值、均價銅銷售對應均價銅采購制度；對新開發(fā)客戶是否賒銷產(chǎn)品，必須經(jīng)過風控部、財務部門共同資信調(diào)查，形成調(diào)查報告上報銷售領導小組，在風險可控的基礎上才予以賒銷；每月實行資金平衡計劃經(jīng)報批后實施；以及在預算管理依據(jù)二八原則，抓住重點環(huán)節(jié)及指標控制等管理做法，對公司持續(xù)提升全面預算管理水平發(fā)揮了顯著作用。

3.1 A公司的預算編制

每年四季度10月份起，A公司根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和次年生產(chǎn)經(jīng)營計劃作為首要依據(jù)，結(jié)合市場行情調(diào)研和三個季度生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開始編制次年（1月1日至12月31日）全面預算草案。全面預算草案由預算辦公室（由財務管理部與人力資源部組成）財務管理部牽頭，各執(zhí)行單位全面配合參與；按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、綜合平衡”的程序進行預算編制工作。

A公司根據(jù)“效益優(yōu)先”原則，以“以銷定產(chǎn)”“管理從嚴”等管理要求及結(jié)合設備狀況最大發(fā)揮公司產(chǎn)能，按照預算管理辦法先經(jīng)營預算、資本預算，后財務預算進行。在編制經(jīng)營及資本預算時，財務部門需對各執(zhí)行單位上報的各類預算指標進行復核（如銷售部上報的各類產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)及平均加工售價預算指標等），與其相應單位進行溝通改進，達不成意見的，財務管理部有建議權并說明理由，待形成全面預算由預算委員會會議上討論決定。在形成經(jīng)營及資本預算基礎上，根據(jù)公司研判的次年銅原料價格以及合理的假設（如年產(chǎn)銷平衡、不考慮年存貨銅原料跌價準備及大額壞帳損失等），由財務部門匯總編制次年利潤預算表、資產(chǎn)負債預算表及現(xiàn)金流量預算表。至此，全面預算草案形成，上報預算委員會開會研討，形成初步全面預算。待1月上旬，根據(jù)上年全年預算整體完成等情況，對初步全面預算進行優(yōu)化后，上報公司預算委員會決策，經(jīng)審批以正式全面預算文件在1月份中旬下達。

韋爾奇：“你想做什么，你就量化什么，你就考核什么”，A公司在正式全面預算文件中對重要的可控可量化的經(jīng)營風險控制和利潤等關鍵影響指標和管理程序都予以明確：如主營業(yè)務收入預算表按“原料收入+加工費收入”結(jié)構(gòu)編制，主營業(yè)務成本預算表按“原料成本+加工成本”結(jié)構(gòu)編制；可控產(chǎn)品加工成本預算表列明噸產(chǎn)品電耗電費、輔材等明細項指標；可控費用預算按費用屬性及費用明細預算到公司領導、各部室、分廠；等等，這些預算編制與預算執(zhí)行及考核緊密聯(lián)系，同時實際財務核算均與此配套。除此之外的預算支出需按最高管理程序（各部室、分廠領導+財務總監(jiān)+總經(jīng)理簽批，重大的須總經(jīng)理辦公會等公司領導集體討論形式審批）實行。

3.2 A公司預算的執(zhí)行

根據(jù)年度全面預算編制文件，結(jié)合往年績效考核實際，A公司預算辦公室人力資源部制定年度預算績效考核辦法對預算目標進行分解下達，該辦法在當年1月下旬下達執(zhí)行，以督促預算的執(zhí)行。

（1）A公司在預算執(zhí)行過程中，實行“以周保月、以月保季、以季保年”的生產(chǎn)經(jīng)營計劃管理。月度實行產(chǎn)銷平衡計劃，再分解至周計劃，每周五召開生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)會度聽取周計劃完成情況、次周計劃安排等匯報。月度財務部門將上月預算總體執(zhí)行分析報告經(jīng)總經(jīng)理簽發(fā)后下發(fā)至各執(zhí)行單位；人力資源部負責召開月度預算執(zhí)行績效考核會議，根據(jù)預算執(zhí)行情況考核分配各單位工資總額。季度召開季度預算分析會，全面檢查季度預算執(zhí)行情況，對存在的問題作專題分析報告，會后下達預算執(zhí)行任務書，并跟蹤落實。年度實行年度預算分析會，總結(jié)好的做法與不足，不斷改進與完善全面預算管理。此外還有預算歸口單位的相關會議，如銷售部門的銷售例會，設備部門的設備維護及管理例會，品管部門的品質(zhì)管理例會等均是推進預算相關子項執(zhí)行有效的管理方式。在預算執(zhí)行過程中，只有在外部客觀環(huán)境發(fā)生重大變化會導致公司無法繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)預算或如果執(zhí)行現(xiàn)行預算就會使公司遭受經(jīng)濟損失時，A公司才對預算進行調(diào)整，以保持預算嚴肅性和“硬約束”。

（2）A公司在預算執(zhí)行過程中，除對產(chǎn)銷量預算目標實行嚴格執(zhí)行管控和考核外，對影響利潤目標的其他關鍵因素進行了以下管控和考核。

①對銅原料損益風險管控：A公司產(chǎn)品銷售采用“電解銅價+加工費”的定價模式，對電解銅價分為點價和均價作價方式，A公司采用“均價銅原料銷售”對應“均價銅原料采購”“點價銅原料銷售”實行期貨套期保值方式等來控制因銅價劇烈波動造成的當期銅原料巨大損失；同時對遠期“點價銅原料銷售”的客戶，需提前收取約30%比例銅期貨合約保證金，以防止客戶違約造成損失；針對存貨銅原料，A公司制定了最低持有量控制制度并嚴格執(zhí)行，來降低存貨銅原料貶值風險。此外，在公司存貨銅原料最低持有量范圍內(nèi)及不考慮銅升水及存貨銅因銅價漲跌因素，年經(jīng)營銅原料盈虧持平納入公司考核范圍，作為銷售部門的考核目標之一，A公司銷售部門在公司相關政策下，擁有銅原料采購權和銅期貨保值權。

②對產(chǎn)品加工收入管控：一是A公司對所有客戶銷售的各類明細產(chǎn)品加工售價進行程序管控，不得低于公司制定各地區(qū)最低產(chǎn)品加工售價；二是對分類產(chǎn)品平均加工售價實行“月考核，月結(jié)算，年平衡”考核政策，來“鎖定”產(chǎn)品加工收入。

③對產(chǎn)品加工成本及費用支出管控：實行可控產(chǎn)品加工成本和可控費用支出預算和考核制度，將考核結(jié)果直接與執(zhí)行單位績效工資掛鉤，同時作為執(zhí)行單位責任人績效考核目標之一。除此之外加工成本及費用支出，須嚴格審批程序后才予以列支。為控制和降低可控加工成本支出，A公司對所有輔材實行年度招標制度，所有能自己檢修的項目均不委外（同時實行少量激勵政策）等管控措施；對可控費用支出，實行費用明細單項考核，發(fā)生超預算進度支出項，即停報該項費用支出。

④對現(xiàn)金流fT3N4eOX4ArmoPScRuDbWvV3pJ8q45CFCf/OzFDXiuY=量管控：現(xiàn)金流量預算是企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動良好運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。在預算管理中，A公司一方面實行經(jīng)營性資金項目預算管控，通過嚴控及考核措施，確保銷售資金安全及到期貨款的及時回籠，開展經(jīng)營性資金平衡計劃管控工作，提升經(jīng)營資金風險管理能力和使用效率，最大限度降低融資利息支出；另一方面加強資本性支出項目的預算管控，堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則，慎重考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。

3.3 A公司預算考核

預算考核在全面預算管理中非常關鍵，“人們只會做你考核的事情”。

（1）A公司年度預算績效考核辦法中工資總體分配原則按“月均基本工資總額+特別獎總額+年終獎總額”構(gòu)成。月均基本工資分為“崗位工資60%+績效考核工資40%”組成，月績效考核工資總額根據(jù)公司所有執(zhí)行單位“預算可量化關鍵考核指標（硬指標，主要涉及利潤目標完成等指標）+非量化考核指標（軟指標，主要涉及各單位之間配合、公司政策執(zhí)行、文化建設等指標）”滿分匯總（各單位分值分配需考慮總體公平公正公開，合理拉開差距），得出分值績效工資，各單位月考核得分乘以分值績效工資即為該執(zhí)行單位月績效工資。特別獎用于鼓勵各單位按公司管理程序自主實施的“創(chuàng)新創(chuàng)效”項目獎勵，如開展“自主維修”項目、“技術改進”項目、“管理創(chuàng)新”項目等獎勵。年終獎依據(jù)預算目標總體完成情況，按公平公正公開原則，結(jié)合各單位預算完成程度對全體員工實施的獎勵。

（2）“火車跑得快，全靠車頭帶”，A公司為發(fā)揮公司領導和中層管理人員在（預算）管理中的示范作用，對公司領導實行年薪制，30%績效工資與年度預算目標完成程度掛鉤；對中層管理人員實行干部績效考核制，并將年度績效考核情況與中層人員管理辦法對接，實行中層管理人員“能上能下”等獎懲機制。

（3）A公司所有預算執(zhí)行單位對本單位績效工資有二次考核分配權，并將考核結(jié)果與員工年度評優(yōu)、崗位工資晉降級掛鉤等措施，充分引導員工自主參與預算管理，為各執(zhí)行單位開展好三級預算提供了有力支持。

4 結(jié)語

綜上所述，銅加工企業(yè)應用好全面預算管理，需研究企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和當前實際狀況，將全面預算管理目標的關鍵指標及風險控制因素有效納入預算編制中去，輔以嚴格預算執(zhí)行管控和績效考核等管理措施；在持續(xù)應用過程中，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的各類人才，不斷精細管理、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)章制度，以促進銅加工企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻

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