淺析如何加強(qiáng)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理中的內(nèi)部控制

姜明

【摘 要】建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，影響到單位整體運(yùn)營(yíng)管理的效益；但目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在一些問(wèn)題，完善和落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制從增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，健全單位內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化預(yù)算控制，健全內(nèi)部審計(jì)等入手逐步強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制，以推進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀與措施

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，防止經(jīng)濟(jì)犯罪的有效管理手段，是新時(shí)期加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的客觀要求。建立和完善一系列行之有效的內(nèi)部控制方法、措施和程序?qū)μ岣哌\(yùn)營(yíng)管理的效益與效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)起著非常重要的作用，對(duì)提升事業(yè)單位的管理水平同樣具有重要意義。

一、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）部分單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

主要表現(xiàn)在許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制知識(shí)，在思想上對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)必要性的認(rèn)識(shí)不到位，抱著無(wú)所謂態(tài)度。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了。在實(shí)際工作中，甚至有許多單位負(fù)責(zé)人把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色。

（二）尚未建立完整有效的內(nèi)部控制制度

從理論上看，各類(lèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范僅僅局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，原則性、操作性不強(qiáng)。這使得內(nèi)控制度只是散見(jiàn)于單位的相關(guān)文件和辦法中，尚未形成內(nèi)部控制制度體系的整體框架。

實(shí)踐中，內(nèi)部控制環(huán)境松懈。大多數(shù)單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，且執(zhí)行不力

一是內(nèi)部控制制度不健全。有些單位即使制定了內(nèi)部控制制度，但不夠科學(xué)、不夠完善，內(nèi)容零散，尚未形成覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各階段、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)。二是“有章不循”現(xiàn)象普遍存在。有些單位僅僅限于文件，流于形式，沒(méi)有切實(shí)有效地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。又如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，經(jīng)常使用例外原則，或忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，往往以行政命令代替制度政策，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況比較嚴(yán)重，只要通過(guò)相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷(xiāo)。

（四）財(cái)務(wù)控制不合理

財(cái)務(wù)制度混亂，一是，預(yù)算資金項(xiàng)目不詳細(xì)，使用缺乏計(jì)劃性，年度預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，存在著一定的隨意性，不能使有限的資金使用在刀刃上，有時(shí)還導(dǎo)致使用超支影響事業(yè)發(fā)展；二是，收支管理不嚴(yán)，任意擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問(wèn)題；三是，財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)，由于事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本核算要求，因此輕視了實(shí)物資產(chǎn)管理，如購(gòu)買(mǎi)低值易耗品，直接作支出，不入財(cái)產(chǎn)賬，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，又缺乏應(yīng)有的財(cái)產(chǎn)清查制度，使這部分財(cái)產(chǎn)無(wú)賬無(wú)實(shí)。

二、推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）增進(jìn)內(nèi)部控制意識(shí)，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)，建立合理的組織結(jié)構(gòu)

首先要加強(qiáng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制法律法規(guī)的宣傳學(xué)習(xí)，增強(qiáng)全體工作人員內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部必須不斷增進(jìn)貫徹實(shí)施的自覺(jué)性，并列入上級(jí)對(duì)其述廉、述勤、述法的職責(zé)考核的重要內(nèi)容。其次，是建立合理的組織機(jī)構(gòu)。 合理的組織機(jī)構(gòu)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件。合理的組織機(jī)構(gòu)必須以執(zhí)行完成、經(jīng)費(fèi)供應(yīng)、保障職能為使命，具有清晰的職位層次順序、通暢的意見(jiàn)溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系。內(nèi)控組織的機(jī)構(gòu)設(shè)立和權(quán)限劃分應(yīng)與經(jīng)費(fèi)管理體制、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，既有利于實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工、提高工作效率，又能起到相互檢查與制約、防止和糾正錯(cuò)弊的作用。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)，要把握好三個(gè)原則：一是公開(kāi)原則，要增加結(jié)構(gòu)的“透明度”，使組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)準(zhǔn)確無(wú)誤地公布于眾，以利于提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，保證內(nèi)部控制的運(yùn)行方向；二是牽制原則，分離不相容的崗位；三是效能原則，即在業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中，既要保證結(jié)果或?qū)嶓w意義上的公正，又要考慮運(yùn)行的效率，否則，會(huì)由于內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)而導(dǎo)致對(duì)外部信息反映遲緩，貽誤發(fā)展機(jī)遇。第三、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度不是某個(gè)人或部門(mén)的事情，需要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，相關(guān)部門(mén)參加，各部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互配合，經(jīng)過(guò)一定的程序才能完成。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部控制框架體系，健全內(nèi)部控制制度體系

首先，要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工，明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和準(zhǔn)確性要求，明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。進(jìn)一步建立健全并嚴(yán)格實(shí)施單位“財(cái)會(huì)制度”、“資金審批制度”、“財(cái)務(wù)收支管理制度”、“財(cái)產(chǎn)物資保管制度”、“票據(jù)管理制度”。其次，在此基礎(chǔ)上要對(duì)內(nèi)部控制制度施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，同時(shí)賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。第三、以物資控制系統(tǒng)為例，將涉及請(qǐng)購(gòu)、請(qǐng)購(gòu)審批、計(jì)劃、計(jì)劃審批、詢(xún)價(jià)、確定供應(yīng)商、簽訂采購(gòu)合同、合同審計(jì)、采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)管理、付款審批、付款審核、付款15個(gè)崗位都納入績(jī)效能考核體系，每個(gè)環(huán)節(jié)度要自覺(jué)把關(guān)、實(shí)施崗位責(zé)任制。設(shè)立易于被公眾了解和掌握的有文字說(shuō)明方式和流程圖。有了好的制度，領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格帶頭執(zhí)行，要對(duì)職工的執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，使內(nèi)部控制制度真正有效運(yùn)行。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（1）加強(qiáng)授權(quán)控制

明確各職能部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，確保事業(yè)單位權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。其中必須確定不相容崗位，對(duì)崗位進(jìn)行分析，確定不相容崗位。職責(zé)分工是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對(duì)于不相容崗位，應(yīng)安排不同的人員擔(dān)任，以起到相互牽制、相互制約。

（2）要加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算管理是事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。根據(jù)預(yù)算控制支出與成本，實(shí)行分管范圍內(nèi)“一支筆”審批原則，財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)后的預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)資金支出計(jì)劃執(zhí)行。預(yù)算和計(jì)劃以外的開(kāi)支或需臨時(shí)調(diào)整的支出，按審批權(quán)限規(guī)定由領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定或報(bào)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

鑒別關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定控制措施。 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是控制關(guān)鍵點(diǎn)和容易發(fā)生偏差的環(huán)節(jié)，通常稱(chēng)為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大、影響范圍最廣，甚至決定全局的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)。要把握住關(guān)鍵部位，審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；要控制住關(guān)鍵工作崗位如：現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，特別注重其職業(yè)道德及法規(guī)意識(shí)培養(yǎng)，在單位的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)人員的地位非比尋常，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的內(nèi)審人員外出進(jìn)修，培訓(xùn)等方法，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，全面提高他們的思想素養(yǎng)，理論水平和學(xué)歷層次。同時(shí)積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才或復(fù)合型人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，為有效地開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更新、更高的要求，事業(yè)單位不但要從思想上高度重視，不斷完善內(nèi)部控制制度，還要在實(shí)踐中有效實(shí)施。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使經(jīng)營(yíng)管理登上一個(gè)新臺(tái)階并促進(jìn)事業(yè)單位的更好更快的發(fā)展。

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