淺議貨幣資金收支業(yè)務(wù)的規(guī)范

摘要： 貨幣資金是企業(yè)流動性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)。為了保證貨幣資金的管理，核心是要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞： 貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 內(nèi)部控制

一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，由于其特殊性，最容易出現(xiàn)問題，企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與其有關(guān)。例如，在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題有：更改憑證金額，虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容；虛開發(fā)票；撕毀票據(jù)，盜用憑證；故意錯記金額，貪污現(xiàn)金。銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題有：出借銀行賬戶；多頭開戶，套取利息，節(jié)流公款；私自提現(xiàn)，套取現(xiàn)金；私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。由于貨幣資金具有較大的流動性和較高的控制風(fēng)險，每個企業(yè)應(yīng)特別重視貨幣資金的管理和控制。單位在組織會計(jì)核算的過程中，應(yīng)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。

二、建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度

（一）堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)審批制度是建立內(nèi)部控制的重要組成部分，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，企業(yè)內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員在職責(zé)范圍內(nèi)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。1.支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算限額支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對支付申請進(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，還應(yīng)及時上報(bào)有關(guān)部門。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)該實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。3.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，支付方式是否妥當(dāng)，復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，記事登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金。

（二）貨幣資金收支業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。它包括：1.出納或收款員不能既收款又負(fù)責(zé)開發(fā)票或收據(jù)，應(yīng)與開票員的職責(zé)分離。如果企業(yè)規(guī)模小，人員配備不齊全，則應(yīng)有專人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對工作。2.貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。3.規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記在現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。4.負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。5.保管支票簿的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。6.負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。7.貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。對涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。

（三）庫存現(xiàn)金控制

根據(jù)現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和支付限額。企業(yè)庫存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi)，超過庫存限額的部分及時存入銀行，現(xiàn)金收入不得坐支。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)取得的貨幣資金收入及時入賬，不得設(shè)置賬外賬，嚴(yán)禁收款不入賬。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門或負(fù)責(zé)人應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。

（四）銀行存款控制

加強(qiáng)銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有：1.所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，銀行存款戶的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個人謀取私利。2.負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。3.負(fù)責(zé)銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進(jìn)行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅要對每筆未達(dá)賬進(jìn)行核實(shí)，還應(yīng)注意到銀行對賬單的日期。

（五）重視票據(jù)和財(cái)務(wù)印章的管理

1.重視與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并設(shè)登記進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。所有票據(jù)必須事先連續(xù)編號并按順序使用，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。2.重視印章管理。財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或授權(quán)人員保管，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。3.票據(jù)的保管，開具和印章的保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。不得開具印章齊全的空白支票。按規(guī)定需有負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須履行簽字或蓋章手續(xù)。

（六）建立對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度

單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)審批行為。3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否齊全，票據(jù)保管是否存在漏洞。5.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。