國有施工企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及建議

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，國有施工企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理勢在必行。文章針對國有施工企業(yè)預(yù)算管理方面存在的問題進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 預(yù)算管理 問題 建議

中圖分類號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-286-02

預(yù)算管理是目前很多企業(yè)普遍采用的一種主要管理方式，它對于規(guī)范企業(yè)的行為、提高企業(yè)的整體管理水平有著不可替代的作用。2002年4月財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》更是要求國營大中型企業(yè)均要編制預(yù)算。但是國有施工企業(yè)由于種種原因，在預(yù)算管理方面還較薄弱，不夠理想。

一、存在問題

1.對預(yù)算管理理解片面。目前很多國有施工企業(yè)對預(yù)算的管理職能認(rèn)識(shí)不足，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，沒有將預(yù)算與企業(yè)管理很好的結(jié)合起來，往往把預(yù)算的重點(diǎn)放在具體的數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。也有很多企業(yè)的管理者不能區(qū)分預(yù)算和預(yù)測，簡單地認(rèn)為將事先的估計(jì)或判斷，反映到財(cái)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表上，就是公司全面預(yù)算體系。其實(shí)這只是書面形式的預(yù)測而已，預(yù)算是會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額的增減變動(dòng)所不能涵蓋的，是由許多部分組成的集合體，包括明確的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略編制包括運(yùn)營計(jì)劃、籌資計(jì)劃、投資計(jì)劃、人力資源計(jì)劃在內(nèi)的企業(yè)預(yù)算，圍繞預(yù)算的實(shí)施建立的運(yùn)行監(jiān)督、部門協(xié)調(diào)和業(yè)績考核等機(jī)制。導(dǎo)致這種局面，主要是企業(yè)負(fù)責(zé)人對預(yù)算概念理解不深，僅僅把預(yù)算作為一種工具或形式，沒有把它作為一種管理方法來運(yùn)用。實(shí)際上預(yù)算雖屬計(jì)劃范疇，但不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及生產(chǎn)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以貨幣形式表現(xiàn)出來，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。

2.預(yù)算過于依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前企業(yè)預(yù)算的編制都是依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這當(dāng)然是一個(gè)自然的選擇，甚至絕大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的一般工作人員主要都是由財(cái)務(wù)人員組成。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是編制對外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，與預(yù)算管理有不同的目的，因此在數(shù)據(jù)分類和口徑的各個(gè)方面都有不少差異，而且目前會(huì)計(jì)制度對謹(jǐn)慎性原則的積極使用，降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。這一切都表明單純依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算是不合理的，這種狀態(tài)下編制的預(yù)算很難起到管理的職能。其實(shí)預(yù)算對數(shù)據(jù)的需求有點(diǎn)類似管理會(huì)計(jì)，是建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上并根據(jù)預(yù)算編制需要經(jīng)過加工整理的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)整理是預(yù)算管理的一個(gè)很重要的程序，不經(jīng)過加工的純粹會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是不能滿足編制預(yù)算的需要。

3.重編制輕執(zhí)行。重編制輕執(zhí)行是目前施工企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問題。預(yù)算編制完畢仿佛大功告成，對以后預(yù)算的分解、實(shí)施監(jiān)督和考評(píng)激勵(lì)不加重視，執(zhí)行成了走過場。即使對預(yù)算執(zhí)行相對重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，它無法對所有企業(yè)支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，大大影響了企業(yè)管理效率。

4.預(yù)算基礎(chǔ)工作薄弱。基礎(chǔ)工作薄弱、組織機(jī)構(gòu)臃腫、業(yè)務(wù)流程混65fbbeb95bc92b127bde235a9a3760b0亂是推進(jìn)預(yù)算管理的最大障礙。由于國有施工企業(yè)點(diǎn)多線長，流動(dòng)性大，在管理體制、定額的制定和修正、財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化等有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)工作還比較薄弱。

5.預(yù)算與高度集權(quán)體系存在矛盾。我國施工企業(yè)絕大多數(shù)采取高度集權(quán)的管理模式，往往是領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”說了算。這種模式下每個(gè)項(xiàng)目都由公司領(lǐng)導(dǎo)或項(xiàng)目經(jīng)理統(tǒng)一指揮，滿足了現(xiàn)代組織活動(dòng)需要統(tǒng)一指揮和實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任制度的要求。但是全面預(yù)算管理實(shí)際上是分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，沒有分權(quán)就沒有現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理。因此很多企業(yè)推行預(yù)算管理遭到種種阻力，其根本原因就是集權(quán)體系與分權(quán)體系的對立。如何適當(dāng)改造預(yù)算與集權(quán)體系相結(jié)合是目前預(yù)算問題的難點(diǎn)之一。

二、對策建議

1.正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)實(shí)行的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理等都是子系統(tǒng)管理、部門單位管理，不能從戰(zhàn)略高度整合資源和聚合力量。只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，完善各項(xiàng)管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而有利于不斷改進(jìn)各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金安排等基礎(chǔ)工作。因此，企業(yè)高層對推行預(yù)算管理的決心大，思想統(tǒng)一是搞好預(yù)算管理的前提。

2.構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系。為了保障預(yù)算的有效性，要加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算工作組織通常由預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。

3.突出重點(diǎn)，科學(xué)編制預(yù)算。全面預(yù)算控制制度是個(gè)系統(tǒng)管理制度，需要統(tǒng)籌規(guī)劃，細(xì)心組織，其中預(yù)算編制工作也是如此。推行全面預(yù)算管理的企業(yè)如不分重點(diǎn)與一般，不加區(qū)別地實(shí)施“全方位、全過程和全員工”的全面預(yù)算管理，可能事倍功半。預(yù)算編制必須有重點(diǎn)，但不通行業(yè)企業(yè)或同一企業(yè)的不同時(shí)期的預(yù)算重點(diǎn)是不相同的，根據(jù)國有施工企業(yè)的特點(diǎn)，預(yù)算的編制應(yīng)該以現(xiàn)金流量、成本控制為重點(diǎn)。

預(yù)算方法的選擇。預(yù)算方法一般分為靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)，不考慮預(yù)算期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)而編制的一種方法。這種方法成本小，但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有重大變化時(shí)，與實(shí)際常常脫節(jié)，所以對于變化因素較多的財(cái)務(wù)預(yù)算不適合。為提高財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)合理采用彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。彈性預(yù)算是考慮業(yè)務(wù)的變化水平，把產(chǎn)品的成本分為固定成本與變動(dòng)成本兩大部分，這樣就可以比較清楚地反映工作成果的好壞。滾動(dòng)預(yù)算的主要特點(diǎn)是連續(xù)不斷的保持12個(gè)月，每過去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算期末補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加適用，所以滾動(dòng)預(yù)算特別適用于日常的現(xiàn)金預(yù)算。

4.細(xì)化預(yù)算。編制清晰明確的預(yù)算是實(shí)施預(yù)算管理的重要前提。如果編制的預(yù)算籠統(tǒng)而模糊，那么預(yù)算的執(zhí)行就有如大海中失去航向的船只茫然不知所措。編制清晰明確的預(yù)算關(guān)鍵的關(guān)鍵就是細(xì)化預(yù)算。將預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費(fèi)用、定額等各方面進(jìn)行細(xì)化，分解到管理的各個(gè)角落與個(gè)人。制度的細(xì)化可以保證企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)有章可循；責(zé)任的細(xì)化可以提高工作效率，防止扯皮；費(fèi)用的細(xì)化有利于成本分析，尋求降低成本的途徑；指標(biāo)和定額的細(xì)化有助于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和對員工的激勵(lì)。

5.加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。預(yù)算編制再好，如果執(zhí)行不力，也只是紙上談兵，因此要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。通過責(zé)任細(xì)化對預(yù)算執(zhí)行過程中的憑證傳遞和手續(xù)審批進(jìn)行控制，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。財(cái)務(wù)部門作為最后的把關(guān)控制點(diǎn)，對一般業(yè)務(wù)，在進(jìn)行服務(wù)處理時(shí)，首先看是否有預(yù)算，如果沒有預(yù)算，則拒絕該項(xiàng)目入賬。特殊情況下可以超支，但要補(bǔ)辦調(diào)整手續(xù)。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。為了加大監(jiān)督力度，增強(qiáng)監(jiān)督的客觀、公正和獨(dú)立性，預(yù)算監(jiān)督工作由預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門不參與預(yù)算的編制，只對預(yù)算的執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，直接對預(yù)算管理委員會(huì)主任負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門一方面可以借助企業(yè)的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各預(yù)算單位實(shí)施突擊審查，另一方面可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果實(shí)施定期審查。

6.加強(qiáng)預(yù)算的基礎(chǔ)工作。（1）結(jié)合自身實(shí)際情況，研究開發(fā)出一套高效實(shí)用的預(yù)算編制及調(diào)整的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理。（2）保證各部門各種原始資料的準(zhǔn)確和完整，如在以材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)時(shí)，如果定額制定不科學(xué)、不合理，不僅會(huì)造成資源浪費(fèi)，而且也不利于做出科學(xué)、公正的考核評(píng)價(jià)。（3）完善財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、計(jì)價(jià)管理等規(guī)章制度，為全面預(yù)算管理的編制提供制度保證。（4）明確劃分各部門管理職能的權(quán)限。全面預(yù)算管理的順利實(shí)施需要一個(gè)良好的管理環(huán)境，公司必須在管理方面練好內(nèi)功，同時(shí)建立起一整套符合現(xiàn)代企業(yè)制度、滿足全面預(yù)算管理要求的經(jīng)營管理模式。

7.建立分析制度。各預(yù)算責(zé)任部門每月要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析，至少每個(gè)季度定期對預(yù)算差異進(jìn)行認(rèn)真分析，找出原因，提出解決方案，報(bào)預(yù)算管理辦公室進(jìn)行匯總和總體分析，形成綜合分析報(bào)告，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行，從最基層的預(yù)算責(zé)任中心即分公司的各個(gè)部門開始分析，然后是子分公司層面的，最后是集團(tuán)層面的分析，將分析結(jié)果逐級(jí)上報(bào)，作為預(yù)算例會(huì)的主要報(bào)告資料。形成從下到上的規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度。

8.建立預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制。要建立一種規(guī)范的調(diào)節(jié)機(jī)制，包括預(yù)算追加、追減的動(dòng)因、時(shí)間、權(quán)限、原則、程序、方法等。預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過規(guī)定的程序或法定的授權(quán)。預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也是剛性的，只有這樣才能保持預(yù)算管理高度的權(quán)威性。在預(yù)算的調(diào)整批準(zhǔn)之前，應(yīng)該按原預(yù)算執(zhí)行。

9.建立預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算考評(píng)是對企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)。它以企業(yè)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體為考評(píng)對象，以預(yù)算目標(biāo)為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成狀況為考評(píng)核心，通過預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作業(yè)績，并于相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，使利益與相應(yīng)的工作業(yè)績緊密相關(guān)，以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作積極性，促進(jìn)企業(yè)整體利益的提高。

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（作者單位：中鐵三局集團(tuán) 山西太原 030001）

（責(zé)編：李雪）