本量利分析在醫(yī)院審計評價中的應(yīng)用

摘 要：本量利分析，是成本、服務(wù)量、結(jié)余分析的簡稱。它是以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)量、價格、成本、結(jié)余之間的內(nèi)在聯(lián)系，計算醫(yī)療服務(wù)保本點和結(jié)余的一套分析方法。本量利分析是對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的依存關(guān)系進行的分析。就醫(yī)院而言，其“量”一般為病人就診人次或住院人數(shù)等的業(yè)務(wù)量，其“本”即為病人診療過程中所消耗的人力成本、材料及設(shè)備折舊、房屋折舊等費用，其“利”即事業(yè)結(jié)余并最終形成醫(yī)院的事業(yè)基金和福利基金。

關(guān)鍵詞：本量利分析 固定成本 變動成本 績效管理 審計評價

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-191-02

在醫(yī)療衛(wèi)生改革中，通過開展審計評價，不僅能給決策層提供有價值的參考數(shù)據(jù)，滿足醫(yī)院管理的需求，同時也是提升審計水平的一條有效途徑。在審計評價中，用本量利模型，來解析醫(yī)院績效管理，有著它獨有的功能。近年來，筆者所在的青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院在審計評價工作中，運用本量利分析方法，評價醫(yī)院的績效管理，收到了非常好的效果。

本文采用某醫(yī)院2006年—2010年數(shù)據(jù)資料。方法如下：

一、成本性態(tài)劃分及分析

成本性態(tài)分析是進行本量利分析的前提，科學(xué)劃分醫(yī)院固定費用與變動費用，是確保分析效果質(zhì)量的保障。醫(yī)療服務(wù)成本按成本性態(tài)可分為固定成本和變動成本。固定成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間內(nèi)總額保持相對穩(wěn)定的成本。而變動成本則是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動而正比例變動的成本。而在實際工作中，醫(yī)院不同于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，因服務(wù)對象病情個體差異很大，治療方式不同，難以對門診人次及住院人次測算出固定成本和變動成本。另一方面，醫(yī)院的成本核算目前還不能按病種和住院進行成本核算，只能以醫(yī)院業(yè)務(wù)收支明細(xì)表為基礎(chǔ)，將醫(yī)院視作一個整體來劃分固定成本和變動成本。

1.固定成本項目。

人員經(jīng)費：由基本工資、津貼、社會保險、工會經(jīng)費、公積金、住房補貼構(gòu)成。

折舊費：按固定資產(chǎn)原值按一定比率提取的固定資產(chǎn)折舊費。

租賃費：醫(yī)院租用外單位固定資產(chǎn)所支付的租金。

2.變動成本項目。

獎金：按照醫(yī)院科室成本核算，發(fā)放給職工的獎金。

藥品材料費：包括藥品費、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品。

辦公業(yè)務(wù)費：包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、業(yè)務(wù)招待費、其他費用等。這些費用盡管其支出數(shù)額不是隨業(yè)務(wù)收入的幅度按比例增加，也應(yīng)視作變動成本。

二、工作量的確定

醫(yī)院工作量是門診業(yè)務(wù)量和住院業(yè)務(wù)量的總和，醫(yī)院業(yè)務(wù)量的科學(xué)測定，是本量利分析最難解決的問題，因為醫(yī)院的產(chǎn)出是特殊的醫(yī)療服務(wù)，而不是成型和規(guī)范的產(chǎn)品。而門診人次與住院床日因其流程不盡相同，工作量不能直接合并計算，所以現(xiàn)實比較可行的辦法就是從經(jīng)濟價值實現(xiàn)的角度，將門診人次平均收費水平與住院床日平均收費水平進行換算，然后將門診人次換算成平均住院床日，再將換算后的門診工作量與住院工作量相加得出醫(yī)院總工作量。

根據(jù)表1，按照經(jīng)濟價值實現(xiàn)的比率換算率形成表2。

以2010年為例：

綜合工作量=63936（折算后的門診工作量）+162723=226659。

單位工作量收入=（38323557+97536568）/226659=599.4

單位變動成本=76359453/226659=336.89

三、邊際貢獻率的計算

邊際貢獻又稱邊際收益、貢獻毛益，是指醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入減去變動成本的余額。該指標(biāo)反映醫(yī)院的盈利能力。

邊際貢獻率是邊際貢獻占業(yè)務(wù)收入的百分比。反映每100元業(yè)務(wù)收入所提供的邊際貢獻。計算公式為：邊際貢獻率=邊際貢獻/業(yè)務(wù)收入×100%。

以2010年為例：

邊際貢獻=599.4-336.89=262.51

邊際貢獻率=262.51/599.4=43.8%

四、保本點的計算

保本點又稱盈虧分界點，是指使醫(yī)院恰好達到保本狀態(tài)的服務(wù)量或業(yè)務(wù)收入總額。即醫(yī)院業(yè)務(wù)收入扣除變動成本后所得的邊際貢獻，恰好抵償固定成本使醫(yī)院處于不盈不虧時的服務(wù)量或業(yè)務(wù)收入。保本點業(yè)務(wù)收入的計算公式為：保本點業(yè)務(wù)收入=固定成本÷邊際貢獻。保利點是指實現(xiàn)目標(biāo)需達到的業(yè)務(wù)收入。

以2010年為例：

2010年保本點工作量=45839188/262.51=174618

2010年實際工作量較保本工作量差異=174618-226659=52

041，實際工作量大于保本工作量。

五、體會

通過近幾年的具體實踐，本量利分析在審計評價中已經(jīng)成為一項必不可少的內(nèi)容，其對評價醫(yī)院管理有著舉足輕重的作用。

首先，本量利分析可以在醫(yī)院實施目標(biāo)責(zé)任過程中，使醫(yī)院的經(jīng)濟目標(biāo)和經(jīng)濟責(zé)任層向科室甚至是個人進行分解，便于醫(yī)院有關(guān)各部門對科室核算及責(zé)任目標(biāo)情況進行考核。

其次，通過運用本量利分析，能對醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)營狀況進行全面深入的剖析，找出醫(yī)院經(jīng)營中亟待改進的方面，并為之提供改進的思路和方法，使醫(yī)院在面對瞬息萬變的市場情況時，能夠作出快速有效的反應(yīng)，將經(jīng)營活動控制在最有利的狀態(tài)之下，使醫(yī)院的發(fā)展真正走上一條內(nèi)涵高效的發(fā)展道路。

參考文獻：

1.王良明，王榮立.本量利模型在醫(yī)院經(jīng)營決策中的運用.中國農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)管理，2006（10）

2.郭華，劉林然等.本量利分析的實踐應(yīng)用，2011（6）

3.陳健.淺談量本利分析法在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應(yīng)用.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)報），2008（11）

4.周瑞，趙宜珍.量本利分析法在醫(yī)院經(jīng)濟管理制度中的應(yīng)用.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2007（6）

（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東青島 266003 通訊作者：周相玉）

（責(zé)編：若佳）