個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的影響分析

摘 要：個(gè)稅免征額的調(diào)整關(guān)系到居民的切身利益，是人們普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，不同收入水平的居民受個(gè)稅免征額調(diào)整的影響不盡相同。個(gè)稅免征額的調(diào)整使得居民的可支配收入有了不同程度的改觀，居民消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了不同程度的變化。其中，以中等收入水平居民的消費(fèi)所受影響程度最深，調(diào)整幅度最大。建議制定合理的個(gè)稅免征額，使得個(gè)稅免征額的調(diào)整有利于促進(jìn)居民消費(fèi)。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅免征額 收入 消費(fèi)水平 消費(fèi)結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F014.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）03-062-03

由于收入水平差異及個(gè)稅超額累進(jìn)稅制的存在，個(gè)稅免征額調(diào)整帶來(lái)的個(gè)稅應(yīng)交稅額的變動(dòng)也是不同的。個(gè)稅應(yīng)交稅額的變動(dòng)必然影響居民的可支配收入，而城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)對(duì)收入的依賴性較大，短期內(nèi)收入變化時(shí)，消費(fèi)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大的變化。通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅免征額的調(diào)整帶來(lái)的變動(dòng)對(duì)不同收入水平的居民有不同程度的影響。同時(shí)，對(duì)于不同收入水平的居民，他們調(diào)整支出用于消費(fèi)的具體方面也有差異。因此，選擇合適的個(gè)稅免征額，對(duì)于提高人民生活水平，促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需有著不可忽視的作用。

一、個(gè)稅免征額的調(diào)整影響居民的可支配收入

1980年9月，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法》，于1981年1月1日開征個(gè)人所得稅，個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)為800元。從此以后，國(guó)家相繼三次調(diào)整個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)：2006年1月～2008年2月，個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)為1600元；2008年3月～2011年8月，個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)為2000元；從2011年9月開始，個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)為3500元。可以預(yù)見，隨著居民收入水平的提高和物價(jià)總體水平的上漲，個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)進(jìn)一步上調(diào)。

個(gè)稅免征額的調(diào)整影響居民的可支配收入，從而在一定程度影響居民日常生活支出與消費(fèi)。如當(dāng)免征額為2000元時(shí)，一個(gè)月工資為3000元的居民需要交的個(gè)人所得稅為175元，而在免征額調(diào)整為3500元后，該居民可以不用再交稅，那么他每月將增加175元的可支配收入。收入是影響消費(fèi)最重要的因素，當(dāng)消費(fèi)者收入增加時(shí)，其消費(fèi)也會(huì)受其影響而增加。因此，個(gè)稅免征額的上調(diào)在使消費(fèi)者收入增加的同時(shí)也將帶動(dòng)消費(fèi)。

然而，由于收入水平差異的存在，以及7級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)不同收入水平的人的影響是不同的。其差別又體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.個(gè)稅免征額的調(diào)整影響不同收入水平居民的應(yīng)交稅額。依據(jù)新個(gè)稅政策劃分的稅率等級(jí)，個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)不同等級(jí)收入水平的居民的可支配收入的影響金額是不同的。居民收入水平與個(gè)稅應(yīng)交稅額的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表1所示。相對(duì)于未調(diào)整之前，新個(gè)稅在一定程度上更體現(xiàn)了低收入者少交稅，高收入者多交稅的個(gè)稅制度原則。而38600元作為分界點(diǎn)，說(shuō)明收入在此之下的居民是受益于本次個(gè)稅免征額調(diào)整的，并且大體上來(lái)看隨著收入的增加，減少的稅額就越多。而收入大于38600元的居民則需要比以前多交稅，收入與增長(zhǎng)稅額成正比。

2.個(gè)稅免征額的調(diào)整影響不同收入水平的居民的財(cái)政狀況。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)，年收入在6～20萬(wàn)屬于中等收入水平，則結(jié)合個(gè)稅免征額及其他相關(guān)信息，將本次研究的長(zhǎng)沙市居民劃分中低高收入水平三個(gè)層次，依次為為月收入2000～3500元，3500～15000元，15000元以上。

月收入水平在2000～3500元的居民，隨著本次個(gè)稅免征額的調(diào)整，由要交稅步入了不用交稅的行列，理應(yīng)是受影響最大的群體。然而，調(diào)查表明，大部分該收入階段的居民表示，少納稅的那部分影響并沒(méi)有很大，理由是月收入3500元以下，在長(zhǎng)沙僅能滿足個(gè)人基本生活需求，所減少的個(gè)稅由于金額較少并不能對(duì)他們的生活產(chǎn)生重大影響。也正因如此，相當(dāng)大一部分人對(duì)個(gè)稅并不了解，甚至持有不關(guān)心的態(tài)度，所以其影響并沒(méi)有多少實(shí)際意義。

而從月收入介于3500～15000元的居民來(lái)看，該階段的居民從哪方面來(lái)看都屬于中等階層。他們的可支配收入能夠輕松地滿足日常需求，或許還有部分存款，但又不至于太過(guò)富足。最重要的是由于處于這樣一個(gè)位置，他們對(duì)房子，汽車的欲望比較高，但收入有限又決定了他們一時(shí)難以滿足需求。所以，對(duì)于正處于積蓄買房買車的人來(lái)說(shuō)，個(gè)稅免征額的上調(diào)所帶來(lái)應(yīng)交稅額的減少，無(wú)論是在數(shù)額上和重要程度上，對(duì)可支配收入所帶來(lái)的影響都是比較大的。

月收入在15000元以上的居民則由于個(gè)稅調(diào)整的所影響的收入數(shù)額有限，加之其可支配的金額原本比較充裕，免征額的調(diào)整減少或增加的應(yīng)交稅費(fèi)總體影響都不大。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際效益遞減規(guī)律作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本概念適用于許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，以消費(fèi)者所能獲得的貨幣為例，金錢是多多益善的，然而，當(dāng)貨幣數(shù)量持續(xù)增加時(shí)，邊際效用也會(huì)隨之遞減。所以，該收入水平的居民對(duì)金錢的敏感度要相對(duì)較小。

由此可見，個(gè)稅免征額的調(diào)整帶來(lái)的可支配收入的變動(dòng)，對(duì)于居民的財(cái)政狀況產(chǎn)生不同的影響，其中新增的這部分可支配收入對(duì)中等收入水平的居民更具吸引力。

二、個(gè)稅免征額的調(diào)整影響不同收入水平居民消費(fèi)

收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提，在其他條件不變的情況下，收入和消費(fèi)量成正比的關(guān)系：可支配性收入多，消費(fèi)量就大；可支配性收入少，消費(fèi)量就小。因此，個(gè)人所得稅作為影響收入的重要因素也將在很大程度上影響消費(fèi)。

1.個(gè)稅免征額調(diào)整影響居民消費(fèi)水平。隨著收入等級(jí)的提高，低收入者因個(gè)稅免征額調(diào)整每年最多可減少的稅額為1500元，但由于按月繳納相對(duì)分散開來(lái)，大多數(shù)人反映無(wú)法起到實(shí)質(zhì)性的作用，并且，增加的可支配收入主要用于教育、食品、服飾等生活用品方面。再加上近年物價(jià)飛漲，個(gè)稅免征額調(diào)整帶給低收入者的可支配收入增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上物價(jià)增長(zhǎng)的速度，也就是從另一方面來(lái)講，調(diào)整前與調(diào)整后居民可支配收入不但沒(méi)有增加，反而很有可能減少。對(duì)于買房買車欲望比較大的中收入者，每年最多可以減少5760（480×12）元，且主要用于服飾，奢侈品等的消費(fèi)，在生活質(zhì)量上有較大幅度提升。而高收入者的消費(fèi)在一定程度上達(dá)到了飽和，因個(gè)稅增加或減少的那部分收入往往作用于投資或儲(chǔ)蓄。最主要的是，個(gè)稅的征收基礎(chǔ)是工資，而大部分高收入者的收入主要來(lái)源并不是工資。并且月收入38600元作為一個(gè)臨界點(diǎn)，月收入高于38600元在調(diào)整后反而需交更多的稅。有學(xué)者指出，邊際消費(fèi)傾向與收人水平大致呈“倒U”型關(guān)系。即中等收入階層的邊際消費(fèi)傾向高，低收入階層與高收入階層的邊際消費(fèi)傾向低，這一觀點(diǎn)也佐證了上述結(jié)論。因此，對(duì)高收入居民消費(fèi)產(chǎn)生的促進(jìn)作用并沒(méi)有很明顯，如圖1所示。

通過(guò)從2000年到2011年的數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷2005年和2007年兩次免征額的調(diào)整后，居民消費(fèi)均有了很大程度的提升。由圖1可以看出，2004年以前，人均消費(fèi)水平增速相對(duì)平緩。經(jīng)過(guò)2005年第一次個(gè)稅免征額調(diào)整，2006年人均消費(fèi)水平由9659.85元提高到了10679.74元，比2005年提高了10.56%；經(jīng)過(guò)2007年第二次個(gè)稅免征額調(diào)整，2008年的人均消費(fèi)水平由12287.83元，提高到了12960元，比2007年提高了5.47%；經(jīng)過(guò)2011年第三次個(gè)稅免征額調(diào)整，2011年人均消費(fèi)水平由16562.95元提高到了17782元，比2011年提高了7.36%。并且從2005年開始，2007年和2011年兩次個(gè)稅免征額的調(diào)整均使得居民人均消費(fèi)水平增長(zhǎng)率有了較大幅度的波動(dòng)。從這些數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民人均消費(fèi)水平有較大影響。

2.個(gè)稅免征額調(diào)整影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。個(gè)稅免征額調(diào)整不僅影響居民的消費(fèi)水平，而且影響居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的定義是：“社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)不僅包括各類消費(fèi)資料和勞務(wù)的數(shù)量比例，同時(shí)還包括各類社會(huì)集團(tuán)的消費(fèi)比例，社會(huì)公共分配的消費(fèi)品的消費(fèi)與個(gè)人分配的消費(fèi)品的消費(fèi)的比例，各類消費(fèi)行為（如吃、穿、住、各式各樣的用，等等）之間的比例，以及按消費(fèi)目的——為了生存的需要，享受的需要和發(fā)展的需要之間的比例等等。”長(zhǎng)沙市統(tǒng)計(jì)局對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)是根據(jù)居民的消費(fèi)內(nèi)容來(lái)劃分的，大致分為食品支出、衣著支出、家庭設(shè)備用品及服務(wù)支出、醫(yī)療保健支出、交通與通訊支出，教育文化與娛樂(lè)支出，居住支出和雜項(xiàng)商品與服務(wù)支出等八類，本文在此也采用該類劃分方式。

不同收入水平的居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也各有特色。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局近期資料顯示，中低收入水平居民的恩格爾系數(shù)為32.69%至51.41%，而高收入水平居民的恩格爾系數(shù)則為37.55%至28.14%。由此可得出結(jié)論，中低收入水平居民食品、衣著等基本生活物質(zhì)支出仍占主導(dǎo)地位，而高收入水平居民則越來(lái)越傾向娛樂(lè)保健、奢侈品等高消費(fèi)。近兩次個(gè)稅免征額調(diào)整前后，居民消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的變動(dòng)如表2所示。

表2分別展現(xiàn)了2007年和2011年個(gè)稅免征額調(diào)整前后居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。2008年3月，個(gè)稅免征額由1600元提高至2000元，從2007年與2008年的比較數(shù)據(jù)來(lái)看，新個(gè)稅免征額經(jīng)過(guò)一年的實(shí)施，居民的總體消費(fèi)中食品上升2%，家庭設(shè)備及用品上升1.24%，居住上升1.96%。再看最近一次個(gè)稅免征額調(diào)整，2011年9月份由2000元提高到3500元，發(fā)現(xiàn)食品上升1.71%，衣著上升1.31%，家庭設(shè)備食品上升了2.04%，教育文化娛樂(lè)服務(wù)上升了3.24%等。

盡管隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平不斷提高，食品衣著等基礎(chǔ)物質(zhì)支出所占比例卻依然有增無(wú)減。而現(xiàn)階段高收入水平居民的基礎(chǔ)物質(zhì)消費(fèi)已經(jīng)接近飽和狀態(tài)，中低收入水平的居民才是促成這部分消費(fèi)增長(zhǎng)的主力軍。個(gè)稅免征額的調(diào)整使得中低收入水平居民在收入不變的情況下，可支配收入增加，從而也在消費(fèi)方面更具靈活性。這表明，個(gè)稅免征額調(diào)整增加的可支配收入可以使得中低收入水平的居民適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，最大限度地滿足基礎(chǔ)物質(zhì)需求，甚至接觸更高層次的消費(fèi)。

三、對(duì)策及建議

第一，適當(dāng)提高個(gè)稅免征額，增加中低收入水平居民的可支配收入，提高生活質(zhì)量。免征額偏低，缺少對(duì)居民收入的指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，不能對(duì)高收人群體的收入實(shí)施有效調(diào)節(jié)，反而出現(xiàn)了拾級(jí)而下向低一層次收入群體征收個(gè)稅的“逆調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。而個(gè)稅免征額的提高則使中低收入水平的居民的應(yīng)交稅額都有了不同程度的減少。在收入水平不變的情況下，居民的可支配收入增加，有利于提高居民的生活水平和生活質(zhì)量。

第二，將個(gè)稅免征額的確定與居民消費(fèi)水平掛鉤，增加中低收入居民的消費(fèi)能力，提高消費(fèi)水平。個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民的可支配收入和消費(fèi)能力均有著不同程度的影響，其中受益最大的主要是中低收入水平層次的居民。并且，在現(xiàn)在或未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，長(zhǎng)沙市中低收入水平居民仍是主體部分。因此，減少這部分居民的稅收，增加其可支配收入可以充分發(fā)揮杠桿效應(yīng)，最大程度促進(jìn)消費(fèi)，提高居民的消費(fèi)消費(fèi)水平。

第三，個(gè)稅免征額的確定可參考恩格爾系數(shù)，當(dāng)恩格爾系數(shù)偏高時(shí)則應(yīng)提高個(gè)稅免征額，從而更好地引導(dǎo)居民消費(fèi)傾向，改善居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。提高個(gè)稅免征額后，長(zhǎng)沙市中低收入居民有了更充裕的可支配收入，在滿足基本物質(zhì)生活，如衣食住行等需求的同時(shí)，也可以追求住房等更高水平的物質(zhì)消費(fèi)，和接受教育、娛樂(lè)、旅游、醫(yī)療和保健等層次的消費(fèi)。這一轉(zhuǎn)變可以引導(dǎo)居民消費(fèi)傾向，降低恩格爾系數(shù)使得居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)更加趨于合理化、健康化。

[本文是2011年湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目“個(gè)稅免征額調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)支出的影響研究（以長(zhǎng)沙市居民消費(fèi)支出為范例）”的階段性研究成果之一。項(xiàng)目指導(dǎo)教師：楊成炎。]

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（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙 410004）

（責(zé)編：賈偉）