企業(yè)所得稅的納稅籌劃

摘 要：納收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。稅收對每個企業(yè)來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟利益最大化原則的驅(qū)動，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負負擔，已成為當前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。即在不違反稅法的前提下，對自己的活動事先做出安排，以實現(xiàn)降低或免除稅負的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 稅收策略

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-196-02

眾所周知，企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，它也因此成為企業(yè)進行稅務籌劃的重點稅種，是稅務籌劃實施最廣泛的領(lǐng)域。通過所得稅納稅籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，為企業(yè)獲取資金，降低財務風險。企業(yè)在納稅籌劃的過程中也會不斷的增強自身的稅收法律意識，提高自身的經(jīng)營管理水平，優(yōu)化企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。從宏觀來說，也有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導社會投資方向，有利于國家宏觀調(diào)控政策的實施和目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性、計劃性和目的性，是比較準確的。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法。企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在環(huán)境利用型稅收籌劃方法、優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法、結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法三個方面。首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷地擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇：（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智地進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

1.稅收制度不夠完善。對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

2.納稅籌劃風險不夠細致。從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

1.強化管理，規(guī)范行為。加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

2.規(guī)避納稅籌劃的風險。規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。具體可以從以下幾方面著手考慮：（1）納稅人的選擇。我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復雜且不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大，在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當企業(yè)盈利時，可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率，分解企業(yè)下屬單位，使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率；當企業(yè)虧損時，納稅人選擇的意義不大；而當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，選擇納稅人就顯得特別重要。此時，要想方設法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則，一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業(yè)整體利益。如果確實不能選擇納稅人，轉(zhuǎn)讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。

企業(yè)在成立時，也存在選擇納稅人問題。如果是有限責任公司，則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅；如果是合伙制單位，則企業(yè)只需繳納個人所得稅。當然，企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當時條件決定，但當條件許可、組織形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時，稅收負擔問題則是主要考慮問題。（2）存貨計價的選擇。在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期存貨成本提高，是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應納稅所得額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的存貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納稅所得額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。（3）折舊方式的選擇。折舊是成本的組成部分，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。企業(yè)當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間。（4）準備金列支的選擇。稅法及現(xiàn)行財務制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計提壞賬準備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負擔。即使兩種方法計算的應納稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。（5）其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財務制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益；面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定風險，還可以使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（6）投資核算的選擇。企業(yè)對外長期投資可以采用成本法或權(quán)益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪為他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，節(jié)稅效益更加明顯。（7）兩個差異的處理。兩個差異是客觀存在的，納稅籌劃的目的是使兩個差異調(diào)整為零。這樣利潤總額和應納稅所得額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實際稅率之差也在于兩個差異。在處理兩個差異時，首先要解決各類超標問題。工資、招待費、廣告費等超標必須用各種辦法使之不超標，這些辦法就是納稅籌劃措施，而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出必要的職業(yè)判斷；其次要利用這類標準，即達不到標準時，其他超標部分可以相關(guān)調(diào)劑，使總體不超標。當然，這存在一個“度”的問題。（8）充分利用稅收優(yōu)惠。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。每一項稅收優(yōu)惠就是一個避風地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠通過轉(zhuǎn)讓定價措施，轉(zhuǎn)移利潤以享受稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠是最主要的納稅籌劃措施。

3.定期培訓稅收籌劃人才。企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務操作水平。因此，要不斷地加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

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（作者單位：山西省經(jīng)貿(mào)學校 山西太原 030006）（責編：李雪）