對提高基層央行內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點思考

摘 要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，如何提高審計質(zhì)量是基層央行內(nèi)審管理的重要課題。文章對影響基層央行內(nèi)審質(zhì)量的因素進行了分析探討，并提出了解決建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量 影響因素 建議

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-192-02

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，提高基層央行內(nèi)審工作質(zhì)量，是防范風(fēng)險，提高內(nèi)部管理水平，平穩(wěn)履行基層央行職責(zé)的迫切需要。

一、內(nèi)部審計的定義及內(nèi)部審計質(zhì)量要求

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。廣義上的審計質(zhì)量，是指審計工作的優(yōu)劣程度，或者說審計質(zhì)量是滿足人們對審計結(jié)果運用的程度。狹義上的審計質(zhì)量是指一個特定審計項目審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度和對相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心，抓好審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的落腳點。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》第五條規(guī)定“內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)：一是審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求；二是審計活動的效率及效果達到既定要求；三是審計活動能夠促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織的價值。

二、影響基層央行內(nèi)部審計質(zhì)量的因素分析

自1998年人民銀行設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)以來，經(jīng)過全體內(nèi)審人員的共同努力，審計水平總體上呈現(xiàn)出不斷提高的趨勢，尤其是近幾年隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的開展，涌現(xiàn)出了許多優(yōu)秀審計項目。但是，在看到成績的同時，也應(yīng)清醒地認識到基層央行在審計質(zhì)量方面仍存在著諸多問題，需引起我們的特別關(guān)注。

1.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及專業(yè)結(jié)構(gòu)有待提高改善。內(nèi)審人員的素質(zhì)是影響內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計人員的素質(zhì)一般包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)和政治素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對審計事項的判斷、分析能力，沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)就無法將審計事項查深查透，無法做出客觀、正確的審計評價。同時，審計人員必須熟悉黨和國家的方針政策，特別是國家的金融政策法規(guī)，保持正確的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基層央行內(nèi)審人才短缺及專業(yè)結(jié)構(gòu)單一依然是影響內(nèi)審發(fā)展的關(guān)鍵因素。近些年，各級行比較注重內(nèi)審發(fā)展，在人員配備上也給予了支持，內(nèi)審力量得到了極大充實。但是，數(shù)量的增加與質(zhì)量的提高并不是正比關(guān)系，內(nèi)審部門人員多是會計專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)兩極化，缺少專業(yè)強又有工作經(jīng)驗的中堅力量。同時，部分審計人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心，對審計工作認識模糊，準(zhǔn)備不充分，也直接影響到了審計質(zhì)量。

2.缺乏有效的內(nèi)審質(zhì)量評價及監(jiān)督機制。近年來，人民銀行雖然制定了一系列內(nèi)部審計工作制度，規(guī)范了審計工作行為，但是在制度建設(shè)上仍欠完備，缺乏行之有效的內(nèi)審質(zhì)量評價及監(jiān)督機制。目前，人民銀行對內(nèi)審工作質(zhì)量沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和量化考核指標(biāo)，對內(nèi)審項目的評判也僅是逐級推選出總行、分行級“優(yōu)秀審計項目”，且評選標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，主觀性較強，激勵效果不明顯。同時，審計質(zhì)量責(zé)任制度不健全，從而導(dǎo)致審計人員責(zé)任意識不強，即使出現(xiàn)審計過錯，責(zé)任無法落實到人，一定程度上影響了審計質(zhì)量的提高。

3.審計過程各環(huán)節(jié)有待提高。（1）審計計劃缺乏主動性與針對性。科學(xué)合理的審計計劃，是圓滿完成全年審計工作的前提。內(nèi)審質(zhì)量的提高必須科學(xué)安排審計工作任務(wù)，合理統(tǒng)籌配置內(nèi)審人力資源和財力資源，以確保重點審計項目和審計重要環(huán)節(jié)?；鶎友胄袃?nèi)審部門的審計計劃往往是根據(jù)上級行的審計計劃制定完成，yqrxgn0sovEP1Dx0lBQLUA==即使是試點項目也是在規(guī)定的備選范圍內(nèi)開展，很少根據(jù)本行年度工作中的難點、熱點問題確定審計項目，這樣在某種程度上，內(nèi)審部門的關(guān)注角度與行領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注角度是存在偏差的，內(nèi)審咨詢職能的發(fā)揮也大打折扣。同時，基層央行內(nèi)審部門由于人力、財力等各方面條件所限，往往是只要完成上級行規(guī)定的審計任務(wù)就可以了，對于一些額外的創(chuàng)新性項目常常是有心無力或漠不關(guān)心，這在一定程度上也限制了內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展。（2）審前調(diào)查流于形式，審計方案缺少針對性。提高審計項目質(zhì)量必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)。有的內(nèi)審部門不搞審前調(diào)查，或只是走過場，未對審計風(fēng)險進行恰當(dāng)評估，對審計對象的基本情況、可能存在的主要問題線索等缺乏全面了解，制定的審計方案僅僅是上級行方案的翻版重復(fù)，且對所有被審計單位都完全一致，沒有針對性，也缺乏現(xiàn)實的可操作性，難以做到有的放矢。（3）審計報告質(zhì)量有待提高。審計報告是審計工作情況的綜合反映，是一個審計項目成果的最終體現(xiàn)。審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的高低，從大的方面就會影響到領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策的準(zhǔn)確性。因此，提高審計報告的質(zhì)量意義非常重大。目前，基層央行的審計報告主要存在以下幾方面問題：一是一些周期性、循環(huán)性審計的報告每次所揭示的問題基本類似，且多為操作性問題，難以引起決策層的重視；二是部分審計報告未能完全真實、客觀、公允地反映審計情況，對一些敏感問題往往是避重就輕，或干脆回避；三是審計建議較為籠統(tǒng)，缺乏針對性和建設(shè)性，實際運用價值不大，難以發(fā)揮審計監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的參謀作用。

三、改善內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點建議

審計中的每一項具體工作均需以審計質(zhì)量為立足點，使審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準(zhǔn)備到審計后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計質(zhì)量。只有重視審計質(zhì)量，才能規(guī)范審計人員在各階段的行為，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

1.加強人員培訓(xùn)，注重隊伍建設(shè)。基層央行內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，一是不斷加強精神文明建設(shè)、隊伍建設(shè)、思想作風(fēng)建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。要把廉政建設(shè)放在首位，俗話說，“打鐵先得自身硬”，廉政是審計工作的生命線，要從嚴(yán)治理審計干部隊伍。同時，要加強審計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷提高分析、判斷和預(yù)測金融活動的能力。二是要加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。在做好培訓(xùn)工作的同時，內(nèi)審部門要注重人力資源優(yōu)化配置，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。一是要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制，增強資源配置預(yù)見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要對計劃項目安排進行統(tǒng)籌分析。二是要根據(jù)項目要求選擇最適合的審計人員，注意各專業(yè)人員的合理搭配，必要時聘請外部專家。同時，希望基層央行在人員調(diào)動調(diào)整時，可以考慮將業(yè)務(wù)部門的一些骨干力量充實到內(nèi)審部門，以此來實現(xiàn)專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，通過“以老帶新”的方式，快速有效地提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.建立健全內(nèi)審質(zhì)量評價及監(jiān)督機制。提高基層央行審計質(zhì)量，除了加強各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制外，建立行之有效的質(zhì)量評價監(jiān)督機制也非常重要。筆者認為，質(zhì)量評價監(jiān)督機制應(yīng)包括質(zhì)量評估與考核制度和責(zé)任追究制度。2012年3月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》（下稱《評估辦法》和《評估手冊》）。人民銀行部分分支機構(gòu)在此基礎(chǔ)上，按照內(nèi)審轉(zhuǎn)型的發(fā)展思路，開始嘗試探索內(nèi)審質(zhì)量評估工作，雖取得了一些進展，但還未在全系統(tǒng)加以推廣普及，這仍是值得我們關(guān)注與思考的課題。人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評估工作可以采用“部分試點，總體推動”的模式，由個別分支機構(gòu)承擔(dān)試點任務(wù)，由總行來制定統(tǒng)一的評估辦法，從而在全國推廣。在具體操作的過程中要注意以下兩點：一是試點單位的選擇要具有代表性。按照分支機構(gòu)的級次，最好能夠涵蓋分行、省會中支、地市中支、縣支行；按照審計工作的優(yōu)劣，最好能夠根據(jù)以往的工作表現(xiàn)選定優(yōu)、中、差三檔單位來試點；二是評估辦法的制定要注重普遍性與特殊性的結(jié)合。要在《評估辦法》和《評估手冊》的指導(dǎo)下，充分考慮人民銀行的特殊性；要在人民銀行共性的基礎(chǔ)上，考慮各級機構(gòu)的特殊性與差異性。在建立質(zhì)量評估辦法的同時，責(zé)任追究制度的建立也是必不可少，相當(dāng)重要的。責(zé)任追究制度的建立有利于審計人員加強自我約束，規(guī)范職業(yè)道德，減少人為因素對審計質(zhì)量的不利影響，保證審計項目質(zhì)量總目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.逐步規(guī)范各審計環(huán)節(jié)。（1）科學(xué)合理地制定審計計劃。審計計劃的重要性不言而喻，為此基層央行內(nèi)審部門在制定審計計劃時，應(yīng)考慮以下幾方面因素：一是要進一步確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，切實實行“風(fēng)險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風(fēng)險”，將審計計劃建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確保審計計劃覆蓋組織所面臨的主要風(fēng)險；二是要考慮內(nèi)部管理需要，充分體現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)對本行管理、監(jiān)督的意圖，突出重點。確定審計項目要與人民銀行年度工作目標(biāo)相結(jié)合，緊緊圍繞年度人民銀行的中心工作，圍繞人民銀行年度工作中的難點、熱點問題，圍繞人民銀行內(nèi)部管理工作中的敏感問題和薄弱環(huán)節(jié)確定內(nèi)審項目，做到突出重點業(yè)務(wù)、突出重點環(huán)節(jié)、突出重點事項；三是正確處理好審計項目數(shù)量和審計工作質(zhì)量的關(guān)系。內(nèi)部審計項目數(shù)量與內(nèi)部審計力量之間要平衡，不應(yīng)不切合實際、不考慮內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)承受能力，盲目確定審計項目；四是重視與上級行的溝通協(xié)調(diào)，在完成上級行“規(guī)定動作”的基礎(chǔ)上，保質(zhì)保量地完成“自選動作”。（2）重視審前調(diào)查，提高審計方案質(zhì)量。審計方案對于有效地控制審計項目過程，保證審計人員有條不紊地進行審計查證，完成計劃所確定的審計任務(wù)，保障審計工作質(zhì)量，達到預(yù)期的審計目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。在編寫審計方案時，要注意：一是在編制審計方案前充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；二是做到統(tǒng)一性與特殊性的結(jié)合。在一個轄區(qū)內(nèi)和同一審計期限內(nèi)，對相同審計事項的審計方案要統(tǒng)一，避免出現(xiàn)各吹各打的情況，同時要結(jié)合審計對象的具體特殊情況對審計方案做一些必要的調(diào)整修改，避免將上級行的方案當(dāng)作萬能藥，只管下藥，不考慮療效。（3）提高審計報告含金量。審計報告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標(biāo)實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，作用十分重要。提高基層央行審計報告質(zhì)量，當(dāng)前要做的是：一是審計報告內(nèi)容要完整，格式要規(guī)范；二是審計報告要嚴(yán)謹，反映工作情況和成績的部分、反映問題的部分、分析與評價部分在內(nèi)容上要前后照應(yīng)，不能出現(xiàn)前后矛盾的情況；三是審計報告要立足全局，要透過現(xiàn)象把握本質(zhì)。對查出的問題要分析透徹，并尋找切實可行的解決辦法，要正確處理好審計監(jiān)督與審計服務(wù)的關(guān)系。

參考文獻：

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2.王永軍.規(guī)范內(nèi)部審計行為提高內(nèi)部審計質(zhì)量〔J〕.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（5）

（作者單位：中國人民銀行太原中心支行 山西太原 030002）

（責(zé)編：芝榮）