淺議煤炭企業(yè)內(nèi)控管理的弊端與創(chuàng)新途徑

摘 要：煤炭作為一次性能源，占我國(guó)能源消耗總量的70%以上。鑒于煤炭行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理也在不斷地加強(qiáng)和完善。同時(shí)，煤炭企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)控管理方面的弊病也逐漸凸現(xiàn)。管理水平的提高，經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，需要煤炭企業(yè)迅速建立起科學(xué)、規(guī)范、行之有效的內(nèi)控管理機(jī)制，并在內(nèi)控管理方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，以盡快消除內(nèi)控管理方面的弊病，使企業(yè)在同行業(yè)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)控管理 創(chuàng)新途徑 會(huì)計(jì)信息 監(jiān)督執(zhí)行

中圖分類(lèi)號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-168-02

煤炭企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)能源的提供者，不僅要應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還需要從內(nèi)部加強(qiáng)和完善管理機(jī)制，因此，煤炭企業(yè)必須做好內(nèi)控管理工作，以保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)控管理工作可以改善煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，保障財(cái)務(wù)信息的安全和完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理是一項(xiàng)勢(shì)在必行的工作。完整的內(nèi)控體系和完善的內(nèi)控制度是約束、規(guī)范煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的行為準(zhǔn)則，是減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的屏障。實(shí)施內(nèi)控管理可以將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)之中，可以糾正各種不法行為，堵塞經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。由于煤炭企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，所以，搞好內(nèi)控管理可以為企業(yè)向集團(tuán)化、多元化的方向發(fā)展奠定強(qiáng)有力的基礎(chǔ)。

目前，我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)以“COSO企業(yè)內(nèi)部控制框架”為參考，在內(nèi)控管理的制度創(chuàng)建和運(yùn)行方面確立了七個(gè)原則，即：合理性、合法性、動(dòng)態(tài)性、有效性、全面性、制衡性和成本效益性。并將內(nèi)控管理要素確立為：內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，以此為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)控管理工作。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)煤炭企業(yè)只有將生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，才能使各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)迅速提高。這就需要煤炭企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)控管理的重視程度不斷提高，內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和管理水平不斷提升。但是，目前我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)都是國(guó)有控股企業(yè)，這種產(chǎn)權(quán)體制直接導(dǎo)致了煤炭企業(yè)普遍存在內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控等弊端，這些弊端的存在給煤炭企業(yè)的健康發(fā)展造成了負(fù)面影響。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)控管理的弊端

1.內(nèi)控管理環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。眾所周知，內(nèi)部控制的五要素之首是環(huán)境基礎(chǔ)，因?yàn)榱己玫膶?shí)施環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。但是，許多煤炭企業(yè)決策人對(duì)內(nèi)控管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，他們沒(méi)有從實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度來(lái)看待內(nèi)控管理工作，所以在行動(dòng)上表現(xiàn)出對(duì)內(nèi)控管理工作不重視。企業(yè)職工也就跟隨領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，不愿意參與到內(nèi)控管理工作中，甚至對(duì)內(nèi)控管理工作報(bào)以抵制態(tài)度。這種現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控管理工作的執(zhí)行和實(shí)施。特別是大部分煤炭企業(yè)經(jīng)過(guò)改制以后，雖然在形式上建立了法人結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明確，沒(méi)有形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，再加上內(nèi)部控制機(jī)制沒(méi)有建立健全，內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)的薄弱使煤炭企業(yè)陷入內(nèi)控力度減弱，監(jiān)督機(jī)制失效的不良局面。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行偏差較大。業(yè)內(nèi)同行都很清楚，良好制度的實(shí)施需要密切的監(jiān)督和嚴(yán)格的執(zhí)行。筆者在與同行共同探討企業(yè)內(nèi)控管理工作情況時(shí)得知：目前，有好多煤炭企業(yè)雖然內(nèi)部控制框架比較合理，也制定了完善、規(guī)范的內(nèi)控制度。但在監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中卻出現(xiàn)了不少問(wèn)題。其一是煤炭企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控管理內(nèi)容的理解程度不統(tǒng)一，在監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中偏差較大。主要表現(xiàn)為：不按規(guī)章制度辦事，執(zhí)行力度不強(qiáng)，使得控制程序出現(xiàn)混亂。其二是內(nèi)控管理的檢查與監(jiān)督結(jié)果不能及時(shí)公開(kāi)，企業(yè)干部、職工不知道檢測(cè)結(jié)果，使得內(nèi)控約束力減弱。這種做法造成的后果是：不利于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)，不能為執(zhí)行人員獎(jiǎng)懲提供可利用信息，給企業(yè)職工造成內(nèi)部控制管理工作可有可無(wú)的錯(cuò)覺(jué)。其三是內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)落后。據(jù)筆者調(diào)查所知：目前，許多煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)仍然以財(cái)務(wù)信息為主，使內(nèi)部控制信息不能在上下級(jí)之間、各部門(mén)之間與外部同行業(yè)之間進(jìn)行傳遞和溝通。內(nèi)控管理信息的閉塞，嚴(yán)重制約了信息反饋回路的暢通無(wú)阻，同時(shí)，內(nèi)控執(zhí)行偏差較大也嚴(yán)重制約了內(nèi)控管理水平的提高。

3.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的弊病來(lái)源于兩個(gè)方面，一是煤炭企業(yè)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理秩序混亂、核算不真實(shí)和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。如：常規(guī)性的《印單（票）分管制度》、《空白憑證保管使用制度》與會(huì)計(jì)人員中“內(nèi)部牽制”等原則性的規(guī)章制度得不到貫徹落實(shí)；“會(huì)計(jì)憑證”的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的會(huì)計(jì)人員違背“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例”捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤生產(chǎn)成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)等。以上問(wèn)題的存在是造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要原因。另一方面是一些煤炭企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理不重視，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)職責(zé)沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格分離，對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的審查不嚴(yán)格，存貨發(fā)出手續(xù)不完善，會(huì)計(jì)與保管不能及時(shí)對(duì)賬等問(wèn)題，造成多年來(lái)庫(kù)存物資報(bào)廢、毀損、短缺等漏洞，這些漏洞的存在，使煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，生產(chǎn)成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益得不到提高。

二、探索煤炭企業(yè)內(nèi)控管理創(chuàng)新途徑

煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)管理部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上自我管理的一種管理措施。在煤炭企業(yè)內(nèi)控管理運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)決策人起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)控管理工作重要性的認(rèn)識(shí)直接影響著內(nèi)控管理工作的質(zhì)量和效果。筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理創(chuàng)新途徑是：要在理念上進(jìn)行創(chuàng)新，方式上進(jìn)行創(chuàng)新，管理模式上進(jìn)行創(chuàng)新。這樣才能促進(jìn)煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和整合，從而達(dá)到降低生產(chǎn)成本，推動(dòng)技術(shù)革新，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

1.創(chuàng)新煤炭企業(yè)內(nèi)控管理運(yùn)行環(huán)境。煤炭企業(yè)是一種特殊行業(yè)，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和煤炭數(shù)量的制約，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)都比較大，創(chuàng)新煤炭企業(yè)內(nèi)控管理運(yùn)行環(huán)境是做好內(nèi)控工作、提高管理成效的關(guān)鍵。筆者多年從事會(huì)計(jì)工作，深深感到內(nèi)控管理是煤炭企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的“保健醫(yī)生”。要想創(chuàng)新內(nèi)控管理運(yùn)行環(huán)境，首先，企業(yè)決策人、決策層要更新觀(guān)念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的內(nèi)涵和深遠(yuǎn)意義。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況責(zé)成財(cái)務(wù)管理部門(mén)制定出切實(shí)可行的內(nèi)控管理規(guī)章制度；并培訓(xùn)和教育財(cái)務(wù)人員明確內(nèi)控管理的目標(biāo)和程序；積極向干部和職工宣傳企業(yè)內(nèi)控管理的重要性，做到有令就行、有禁就止；統(tǒng)一思想、群策群力，指導(dǎo)和推動(dòng)廣大干部職工主動(dòng)參與到內(nèi)控管理工作中，并自覺(jué)接受內(nèi)控管理。其次，合理設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)，選派好內(nèi)控管理工作人員，處理好管理人員責(zé)與權(quán)的關(guān)系。建立起授權(quán)、行權(quán)機(jī)制，明確各級(jí)工作職責(zé)，防止權(quán)力交叉與空白，為煤炭企業(yè)內(nèi)控管理提供良好的運(yùn)行環(huán)境。第三，“以人為本”，將內(nèi)控管理的先進(jìn)理念貫穿于煤炭企業(yè)文化、安全生產(chǎn)、黨的思想政治工作之中。在注重外在約束制度安排的同時(shí)也要強(qiáng)化職工干部的內(nèi)在約束，在“人人都有事做、事事都有人擔(dān)”的內(nèi)控環(huán)境下，達(dá)到“沒(méi)有避免不了的事故，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)不了的隱患”的理想效果。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督執(zhí)行力度。煤炭企業(yè)內(nèi)控管理的執(zhí)行和監(jiān)督力度是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)符合國(guó)家法律法規(guī)，防止貪污腐敗，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互牽制、相互監(jiān)督、相互聯(lián)系行之有效的做法。要想強(qiáng)化煤炭企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督執(zhí)行力度，首先，會(huì)計(jì)人員的職、責(zé)、權(quán)限應(yīng)明確到人。記賬人員與經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員與會(huì)計(jì)人員的職、責(zé)、權(quán)限要相互制約、相互分離，絕不能混為一談。這樣做可以減少貪污、舞弊行為的發(fā)生，還可以起到事前控制的作用。其次，煤炭企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)決策時(shí)，執(zhí)行人員之間要有一套相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，這樣做既可以防止權(quán)限過(guò)度集中，還可以防止各行其道、多頭管理。第三，培養(yǎng)和教育財(cái)務(wù)人員真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)控管理責(zé)任，提高計(jì)算機(jī)操作能力，提升信息化技術(shù)水平，不斷更新知識(shí)，使煤炭企業(yè)迅速建立起科學(xué)化、規(guī)范化的內(nèi)控管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因?yàn)?，?huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的一個(gè)重要因素，也是煤炭企業(yè)內(nèi)控管理的核心，內(nèi)控管理運(yùn)用了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以提高工作效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)控效果的影響。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息失真的原因很多而且很復(fù)雜。追究其原因：有會(huì)計(jì)制度本身造成的，也有會(huì)計(jì)人員人為造成的。以前，我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)按歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。但在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，受物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹的影響，再使用資產(chǎn)按歷史成本原則進(jìn)行核算，就動(dòng)搖了幣值不變的假定，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。還有一些會(huì)計(jì)人員法制觀(guān)念淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，在實(shí)際操作中出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，這些情況也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下三個(gè)方面遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（1）凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。良好的社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和行為規(guī)范能起到約束作用。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)將《公民道德建設(shè)綱要》作為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的根本大綱，聯(lián)系本企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況制定《煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為規(guī)范》，以此對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育與約束。會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員不是為別人或自己服務(wù)，而是為整個(gè)煤炭企業(yè)乃至中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)、職稱(chēng)評(píng)定、考核等工作，搞好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)工作，建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制和個(gè)人信用檔案等，以此來(lái)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)誠(chéng)信、職業(yè)道德的監(jiān)管力度。

（2）推廣會(huì)計(jì)電算化，提高成本核算水平。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本核算等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算和稅收征管，可以提高工作效率，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，還有利于排除人為的會(huì)計(jì)處理干擾。因此，推廣會(huì)計(jì)電算化是提高會(huì)計(jì)人員工作能力的一項(xiàng)重要舉措。

（3）全面提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)。鑒于會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的直接操作人員，也是防止會(huì)計(jì)信息失真，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道“防線(xiàn)”，所以，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要選拔思想覺(jué)悟高，業(yè)務(wù)素質(zhì)好，遵紀(jì)守法，責(zé)任心強(qiáng)的優(yōu)秀員工擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。只有全面提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到根本保證。

總而言之，煤炭企業(yè)的內(nèi)控管理工作需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各管理層和內(nèi)控管理人員重視和加以強(qiáng)化，內(nèi)控體系建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。內(nèi)控制度需要完善和優(yōu)化，煤炭企業(yè)各管理層要充分發(fā)揮內(nèi)控管理的監(jiān)督和執(zhí)行作用，這樣才能使煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，在同行業(yè)中立于不敗之地。

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司印刷廠(chǎng) 山西大同 037000）

（責(zé)編：若佳）