審計視角的高?；椖吭靸r控制研究

摘 要：文章從項目審計的角度對工程造價的控制進行了分析，指出了現(xiàn)階段高?；椖繉徲嫷默F(xiàn)狀及存在的諸多問題，闡明了其對工程造價的影響，在此基礎(chǔ)上從項目審計流程、內(nèi)部審計、外部審計角度等方面提出了有效控制工程造價的具體措施和辦法，對當前熱點的高?；椖扛檶徲?、審計合謀等問題都做了論述并得出了結(jié)論。

關(guān)鍵詞：高校 基建 審計 造價 控制

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-126-02

近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和高等教育改革的推進，各個高校都搶抓機遇，努力擴大辦學規(guī)模，加大對固定資產(chǎn)的投資力度，通過改建、擴建、新建校區(qū)，提升學校的辦學條件以適應自身發(fā)展的需要。實施工程造價審計是造價控制和防腐監(jiān)督的手段。眾所周知，基建項目具有周期長、投資額大、專業(yè)性強、工期緊、控制環(huán)節(jié)多、管理要求高等特點，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失，因此各高校需建立與基建項目相適應的監(jiān)管體制。而自從審計參與基建工程審計管理以來，對控制投資規(guī)模，節(jié)約建設資金，避免重復建設，規(guī)范工程建設等方面都起到了積極的作用，審計在高校基建工程造價全過程控制中也發(fā)揮著越來越重要的作用。

目前高校內(nèi)審部門開展基建工程審計主要是指對工程預（結(jié)）算、工程標底或投標報價的審核，隨著項目規(guī)模及復雜性的增強，審核風險正逐步加大。當前國內(nèi)大多數(shù)高校對重大建設項目實行全程跟蹤審計，但從實施效果來看，雖起到一定的造價控制作用，但操作上仍存在一些問題。工程造價控制是一項復雜而細致的工作，必須通過對項目的決策—設計—施工—結(jié)算全過程的嚴格審計控制才能得以實現(xiàn)。

一、高校基建項目審計現(xiàn)狀及對造價控制的影響

當前，在高?；üこ虥Q策階段，我國高校的基本做法幾乎都是委托設計單位、勘察設計單位來進行可行性研究報告以及投資估算的編制。但由于在這個階段一般是從經(jīng)濟分析和方案入手，工程量不明確，所以投資估算編制的準確性較差。如果缺乏專業(yè)的投資估算和造價控制人員，對工藝流程和方案缺乏深入細致的研究，只求案例保險，不問造價高低，有時為了所報的基建項目能得到上級主管部門的批準，甚至還要求設計單位在投資估算時有意低估，搞“釣魚工程”，這樣也就會增加估算的不準確性。目前高校對基建工程造價審計存在的主要問題有以下幾點：

1.審計缺乏獨立性。由于審計機構(gòu)是高校組織內(nèi)部機構(gòu)，受學校領(lǐng)導管轄，有的高校領(lǐng)導對審計部門不夠重視，對審計工作支持力度不夠，加之內(nèi)審部門與高校組織內(nèi)部其他職能部門是平行機構(gòu)，有千絲萬縷的聯(lián)系，在一定程度上會影響審計部門獨立性作用的發(fā)揮。

2.高校內(nèi)審體制不夠健全。（1）內(nèi)審職能未分清。工程造價內(nèi)部審計應從宏觀著眼、微觀入手，通過參與對投標單位資質(zhì)、技術(shù)力量的考察；審查招標文件與標底；參與開標、評標、洽談合同和會審合同，評價高校建設的內(nèi)部管理制度等一系列工作，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，基建審計重要性日益突出的一個效果就是弱化了相關(guān)職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于內(nèi)審部門，內(nèi)審部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；內(nèi)審工作在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動；內(nèi)審“服務和監(jiān)督”的職能不能發(fā)揮，審計工作面臨巨大的風險。（2）內(nèi)審人員配備不合理，專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢下的基建審計工作迫切要求內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題。在對工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用、工程物資的適時價格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計風險，但有的高校漠視甚至是忽略了基建審計人員的選用和后續(xù)培訓工作。

3.高校外審委托存在造價控制風險。個別開展有償服務的社會審計組織，為追求自身的經(jīng)濟利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準則。一是部分社會審計組織在加強內(nèi)部經(jīng)濟責任制管理的同時，對審計質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查；二是部分社會審計組織的人員素質(zhì)差，缺乏應有的職業(yè)道德，出具虛假審計報告。

4.重結(jié)果，輕過程，難以做好過程跟蹤審計。從表面上看，審計部門似乎參與了基建工程項目的全過程，但實際上他們往往比較重視竣工結(jié)算的審核工作，沒有完全發(fā)揮全過程管理和造價控制的作用。主要表現(xiàn)在兩方面：一是施工前期階段審計監(jiān)督缺位。建設工程施工前期階段包括項目決策、設計、招投標、合同簽訂等工作。在目前的高校管理模式下，建設工程立項及批復往往是由工程管理職能部門提出申請報告，學院領(lǐng)導拍板決定，項目決策比較隨意；設計、招投標以及合同簽訂等環(huán)節(jié)審計參與不多，審計監(jiān)督不到位，沒有充分發(fā)揮幫助領(lǐng)導決策的參謀助手作用。二是施工實施階段審計容易流于形式。建設工程施工實施階段的審計工作包括工程計量、工程變更控制、索賠管理等方面。在施工階段，工程造價的控制最為復雜和困難，這一階段對工程變更及合同價格調(diào)整形成的審計意見將會直接影響竣工結(jié)算造價。在這一階段，也往往容易由于領(lǐng)導層的隨意變更設計，導致招標書及合同簽訂出現(xiàn)漏洞，加上工程管理部門責任意識差、不能恪盡職守，施工單位提供虛假資料等因素，使審計無法控制造價，審計工作流于形式。

二、有效控制工程造價審計應著重做好的幾項工作

高校基建項目的審計是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅涉及項目前期設計、具體實施、最終結(jié)算等環(huán)節(jié)，而且需要各有關(guān)部門包括基建、審計、外審機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)，只有多個參與主體通力配合、多環(huán)節(jié)嚴密跟蹤，才能確保工程造價得以有效控制。工程審計多為協(xié)調(diào)關(guān)系（見圖1）。

在審計實施過程中，高校要統(tǒng)籌做好以下幾個方面的工作：

1.扎實做好審計各階段工作，審計行為貫穿項目設計、實施、結(jié)算全過程。首先，要強化施工前期階段的審計參與。審計應主動參與施工前期階段的項目決策、設計、招投標及合同簽訂的管理工作。在項目決策階段應積極參與高校管理層的論證會，運用專業(yè)知識對擬建項目的必要性、可行性進行論證，對不同的建設方案進行技術(shù)經(jīng)濟比較，提供可靠數(shù)據(jù)，發(fā)表審計意見；在設計階段應充分論證設計方案的技術(shù)先進性和經(jīng)濟合理性，考慮高校近期和遠期的需要，比較費用和效益，優(yōu)化方案選擇；招標前要嚴格審查清單報價，防止缺項、漏項等問題發(fā)生，防止在施工過程通過變更簽證而導致工程造價增大。在招投標、合同簽訂階段應參與標書及合同審核，審查標書的完整性、科學性和可操作性，檢查合同與標書是否相符，標書與合同條款訂立是否嚴密。嚴格控制前期費用超預算外包費的問題，高?；üこ淘陂_始時牽涉到前期費用，包括土地征用拆遷費、地質(zhì)勘察費、圖紙設計費、項目招標費、監(jiān)理費等，尤其是征地拆遷費，隨意性過大，導致多數(shù)項目的概算與結(jié)算價格差較大，造價嚴重超出預算。

其次，要重視施工階段的審計控制。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設過程造價控制的重要環(huán)節(jié)。審計應參與施工圖紙會審和施工組織方案的審查，掌握施工圖紙情況，對施工組織方案中影響工程造價的方案要進行比較選擇，做到心中有數(shù)。在施工過程中，審計人員應不定期地深入施工現(xiàn)場進行考察，對隱蔽工程和變更設計部分進行跟蹤檢查，促使這部分工程量真實地反映在決算中，同時應隨時核對施工現(xiàn)場的工程項目簽證。通過監(jiān)督材料的采購供應，保證材料供應渠道正規(guī)，材料標號要符合設計標準。同時要加強材料價格的核定，在材料合格的前提下，應努力爭取最低價。為此，審計人員要掌握建材市場價格變化規(guī)律，制定一個由乙方供材料、暫定材料價格的管理措施，建立一個能及時反饋、靈活可靠、四通八達的信息網(wǎng)絡。對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質(zhì)量。通過監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決項目管理中存在的問題，保證工程質(zhì)量，防止偷工減料、以次充好。對于施工過程中施工單位提出的各種索賠要求，審計人員應當在熟悉合同及投標文件的基礎(chǔ)上出具準確的回復意見，對索賠事項造成的損失分清初始責任，對應由建設單位承擔的責任，準確計算彌補的時間或費用，并出具可靠的咨詢意見。

最后，要做好工程決算審計工作。審計單位搜集整理好包括設計圖紙、竣工圖、現(xiàn)場簽證、施工方所報結(jié)算書等完整的審計基礎(chǔ)資料，嚴格核實工程量，防止多計工程量導致增加造價。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設計變更，以確定工程結(jié)算價款內(nèi)容與建設項目實際完成的工程量是否相符，必要時應深入現(xiàn)場實地勘查。積極開展社會調(diào)查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。要正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準提高工程造價。

2.強化內(nèi)審工作，造價控制關(guān)口前移。首先，要健全基建內(nèi)部審計規(guī)章制度?？捎蓪W校審計處、監(jiān)察處、財務處共同組成學校的內(nèi)部審計機構(gòu)，高校應按照《審計機關(guān)國家建設項自審計準則》，結(jié)合本校實際，制定和完善圖紙設計、工程發(fā)包、合同簽訂、工程付款、預結(jié)算審計等基建工程項目的內(nèi)控制度，做到不經(jīng)審計不辦理工程結(jié)算，校內(nèi)相關(guān)職能部門、施工單位間相互制約、相互牽制，使審計監(jiān)督工作落到實處，為學?；▽徲嫻ぷ鞯捻樌_展提供制度保障。

其次，要強化內(nèi)部審計程序控制。高校基建工程項目審計要嚴格按規(guī)程操作，避免各項失誤，最大限度的減少學校的經(jīng)濟損失。審計工作要增強內(nèi)部控制的科學性，高校要做好內(nèi)審工作的整體部署，評估審計風險，制定審計方案，必要時可以采取復審，真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、檢查和評價職能。同時，進一步加強基建審計隊伍建設。各高校應按照《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)審機構(gòu)，配備合格的專業(yè)技術(shù)人員，為高?；椖康脑靸r控制打好基礎(chǔ)。

3.發(fā)揮外審機構(gòu)的最大審計審核功效。首先，謹慎選擇外審機構(gòu)。為降低風險，內(nèi)部審計部門應慎重選擇社會審計機構(gòu)，必須考慮選用信譽好、水平高的社會審計機構(gòu)，這是因為審計人員的素質(zhì)與職業(yè)判斷水平的高低是影響審計質(zhì)量的主要因素。對在委托審計中出現(xiàn)質(zhì)量問題的中介機構(gòu)，在一定時期內(nèi)，學校應不再進行委托。

其次，要同外審機構(gòu)簽好委托協(xié)議，并約定違約的處理辦法。簽訂協(xié)議之前必須查看其資質(zhì)證書及是否年檢，以確定其是否具備審核能力。同時，應明確基建審核的內(nèi)容，包括對重大簽證的真實性、合理性進行審查。應在中介機構(gòu)審核前，預先制定違約的處理辦法。如委托審查標底時，明確對沒有審查出的重大項目的責任分擔。

最后，要與外審機構(gòu)密切合作。對審核中出現(xiàn)的問題及時予以解決，對審核人員的工作質(zhì)量作出恰當評估，對不能勝任的審核人員要求及時更換，從多7165f6f2b35ad0f229e44f9363902ab4方面入手保證審核工作的質(zhì)量。多點控制，規(guī)避審計合謀對基建竣工決算審計質(zhì)量問題。由上級主管部門負責安排審計的，應安排質(zhì)量好、信譽高的中介機構(gòu)，并與之簽訂協(xié)議，要求中介機構(gòu)做到審計質(zhì)量高、審計費用低。對學校自行管理的審計項目的審計質(zhì)量，上級主管部門應進行定期或不定期檢查。另外，要注重提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，加強計算機輔助審計，按照基建工程審計的規(guī)章制度審計，建立健全審計風險約束機制、審計項目質(zhì)量責任制、審計工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度，加強審計質(zhì)量檢查。

4.保持高度警惕，嚴防審計合謀的發(fā)生。首先，要增強外部審計的獨立性。高校審計部門應合理確定外部審計機構(gòu)審計費用的提取比例，審計費用的比例太高會導致學?；ㄙM用節(jié)約額的減少；而審計費用比例太低，則為外部審計機構(gòu)創(chuàng)造了與施工方合謀的機會。同時，高校審計部門應定期輪換外部審計師，以便對其加強監(jiān)督。

其次，要建立合理的獎懲機制。激發(fā)內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)部審計部門工作的有效性，應對內(nèi)審人員的獎懲與審計績效掛鉤，使內(nèi)審人員體會到自身利益與集體利益緊密相關(guān)，防止內(nèi)審人員與內(nèi)審部門利益不一致的情況出現(xiàn)。

另外，要保持高度警惕，防止項目承包方同外審機構(gòu)在工程審計過程中“合謀”行為的發(fā)生。高校基建部門要在工程建設過程中對實際發(fā)生的工程變更洽商、設計變更、現(xiàn)場簽證等材料，及時并明確予以簽署和回復，要盡可能多地為工程竣工結(jié)算提供客觀的、有說服力的原始結(jié)算證據(jù)，減少造價可能增加的漏洞，杜絕施工單位同審計機構(gòu)通過“后期協(xié)商”進行“合謀”的條件的產(chǎn)生。

三、結(jié)語

基建審計是一項政策性和專業(yè)性較強的工作，為了科學、合理、有效地控制基建工程造價，高校應做好基建項目內(nèi)審、外審的有機結(jié)合，更加注重工程造價控制前期決策階段審計，加強對項目實施全過程的造價控制審計，盡可能減少和避免目標計劃值與實際的偏差，最大程度地提高高?；üこ痰慕?jīng)濟效益和社會效益。新形勢下給高?；▽徲嫻ぷ魈岢隽烁咭螅咝５膶徲嬋藛T應充分認識到基建審計工作的復雜性，適應形勢發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)變思路，更新觀念，積極采取各種審計方法和措施，推動高?；▽徲嫻ぷ鞯目茖W化和合理化，為高校更好地節(jié)約辦學資金。

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（作者單位：中國礦業(yè)大學 北京 100083）（責編：李雪）