個(gè)稅改革后面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2020）07-127-02

摘 要 “個(gè)稅”是社會(huì)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的習(xí)慣簡(jiǎn)稱，是向我國(guó)公民或其他在我國(guó)居住及取得所得的個(gè)人所征收的稅費(fèi)之一。2018年個(gè)稅改革政策的出臺(tái)對(duì)統(tǒng)一稅收管理、降低低收入群體繳稅金額等帶來(lái)了積極影響。但是，當(dāng)前個(gè)稅政策仍然是改革的第一步，仍然存在缺少服務(wù)性舉措、難以體現(xiàn)公平性及征管方式不完善等問(wèn)題。建議在未來(lái)的個(gè)人所得稅深化改革中，采取優(yōu)化管理服務(wù)機(jī)制、持續(xù)改進(jìn)稅制模式、強(qiáng)化征收監(jiān)管強(qiáng)度予以改善。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 改革 稅制 監(jiān)管

一、個(gè)人所得稅的概念

“個(gè)稅”是社會(huì)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的習(xí)慣簡(jiǎn)稱，是向我國(guó)公民或其他在我國(guó)居住及取得所得的個(gè)人所征收的稅費(fèi)之一。以工資、薪金所得征稅是在公民最為常見(jiàn)的形式。雖然以“薪給報(bào)酬”命名是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊產(chǎn)物，但是現(xiàn)階段工資收入在我國(guó)人均總收入中仍占有較高比例。在各項(xiàng)征收內(nèi)容當(dāng)中工資是最為普遍的。個(gè)稅的核心價(jià)值在于發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。我國(guó)社會(huì)主義制度下，個(gè)稅的征收范圍為居民的各類收入。通過(guò)設(shè)置差異化的起征額度及繳納比例，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不同收入群體在勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資等各方面所得的合理征收。再將稅款應(yīng)用于公共服務(wù)建設(shè)、低收入群體幫扶等事務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的有效調(diào)節(jié)[1]。

二、個(gè)人所得稅改革背景及意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，國(guó)民的工資收入也在穩(wěn)步上升，各類消費(fèi)品的價(jià)格也在上漲，調(diào)查顯示，國(guó)民普通工資支出分類中，子女教育、住房貸款、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等開(kāi)支占比較高，社會(huì)上關(guān)于調(diào)整個(gè)稅扣除內(nèi)容及提升免征額的呼聲越來(lái)越高。中共十九大報(bào)告提出，要深化財(cái)稅體制改革，盡快建立現(xiàn)代財(cái)政制度。在2018年的政府工作報(bào)告中，國(guó)家進(jìn)一步提出要提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除，合理減負(fù)，進(jìn)一步深化個(gè)稅改革[2]。

本次個(gè)稅法案修正通過(guò)設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等一系列措施，進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)稅在調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)公平方面的積極作用，較大幅度的減輕廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨合理，個(gè)人所得稅制將更具科學(xué)性、公平性。另外，在當(dāng)前復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)放緩的宏觀環(huán)境下，中美之間貿(mào)易摩擦不斷升級(jí)、國(guó)際國(guó)內(nèi)疫情防控形勢(shì)仍然嚴(yán)峻的背景下，個(gè)稅改革紅利對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)、留足經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間、應(yīng)對(duì)目前面臨復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境的意義也很重大。

三、個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀

執(zhí)行個(gè)人所得稅期間，我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式曾多次調(diào)整起征額度。2019年年初，經(jīng)國(guó)務(wù)院表決通過(guò)的《個(gè)人所得稅法修訂草案》正式實(shí)施，個(gè)稅迎來(lái)全面改革。個(gè)稅改革改革的主要內(nèi)容包括整合征收范圍、優(yōu)化扣除模式和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)三個(gè)方面。第一，多項(xiàng)收入整合統(tǒng)一并采取新的征管模式。改革后，以勞動(dòng)、勞務(wù)關(guān)系以及稿酬等方式獲取的報(bào)酬統(tǒng)一采取按年征收的方式。第二，增加個(gè)稅扣除專項(xiàng)附加內(nèi)容。針對(duì)當(dāng)前社會(huì)存在的住房、養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等重大支出，改革后的個(gè)稅法設(shè)立了相應(yīng)的扣除額度。即以居民個(gè)人的實(shí)際支出情況自行申報(bào)減免額度，在扣除減免額度后再按照起征點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅費(fèi)征收。第三，結(jié)合起征點(diǎn)的上調(diào)對(duì)稅率及分檔方式做出調(diào)整。起征額度調(diào)整為5000元，并將低稅率對(duì)應(yīng)的額度帶寬進(jìn)行放大。不僅顯著擴(kuò)大了免征個(gè)稅的人群范圍，收入相對(duì)較低的群體在改革后繳納的個(gè)稅絕對(duì)數(shù)也相應(yīng)降低[3]。

四、個(gè)稅改革后面臨的問(wèn)題

（一）缺少服務(wù)性舉措

2018年的改革是我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅征繳制度以來(lái)進(jìn)行的首次重大改革。本次改革內(nèi)容較多并且涉及絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民。但是，實(shí)踐中有關(guān)部門為促進(jìn)改革實(shí)施的服務(wù)性舉措相對(duì)不足，導(dǎo)致在政策宣導(dǎo)、個(gè)人申報(bào)、工作銜接等方面存在諸多問(wèn)題。各類媒體在政策頒布后紛紛進(jìn)行報(bào)道和政策解讀，但由于個(gè)人所得稅覆蓋的征收群體過(guò)于龐大，群體內(nèi)不同人群的信息獲取途徑和理解能力均存在巨大差異，導(dǎo)致部分居民對(duì)政策的理解不足。[4]實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)承擔(dān)起幫助勞動(dòng)者完成個(gè)人申報(bào)的責(zé)任。同時(shí)，部分地區(qū)的管理部門自身對(duì)政策的解讀也存在盲區(qū)，政府、企業(yè)與居民之間的銜接不足。改革后的個(gè)稅申報(bào)增強(qiáng)了主動(dòng)性，盲區(qū)將為后續(xù)工作帶來(lái)諸多不便。

（二）難以體現(xiàn)公平性

本次稅改對(duì)改善低收入的群體負(fù)擔(dān)起到了積極影響，但在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下分析仍然缺乏充足的公平性。本次稅改對(duì)低收入群體的減負(fù)主要體現(xiàn)在起征額度的上調(diào)與相對(duì)稅率的降低。我國(guó)低收入群體中月工資低于3500元的人群仍占有較大比例，本次稅改并未惠及上述人群。因此，本次稅改也導(dǎo)致部分低收入群體對(duì)相關(guān)政策產(chǎn)生質(zhì)疑。而高收入群體的所得構(gòu)成結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。當(dāng)前環(huán)境下，高收入群體中的大部分居民對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬依賴度較低。其實(shí)際收入中的大部分由資產(chǎn)增值等方式獲得，而本次個(gè)稅改革并未涉及相關(guān)領(lǐng)域。另外，某些社會(huì)觀點(diǎn)認(rèn)為，改革后的稅率制度仍然存在不合理之處。比如，當(dāng)前所得額度極高的演藝行業(yè)，數(shù)百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)的勞務(wù)報(bào)酬日趨增加，而工資收入達(dá)到8萬(wàn)元后的稅率比前者還要高5%。

（三）征管方式不完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民的經(jīng)濟(jì)收入結(jié)構(gòu)與獲取方式日趨多樣，但個(gè)稅改革并未實(shí)現(xiàn)對(duì)各類所得的全面監(jiān)管與征收。隨著經(jīng)濟(jì)改革紅利的釋放，自由職業(yè)、兼職日趨普遍。上述勞動(dòng)所得與企業(yè)組織的薪金方法有所差異，以個(gè)人轉(zhuǎn)賬形式進(jìn)行報(bào)酬支付成為常見(jiàn)現(xiàn)象，對(duì)此類所得的征管依然存在難度。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展也拓寬了居民的投資渠道。以三方金融、私募投資等為代表的新型投資模式在借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)快速交易的同時(shí)也脫離了政府稅務(wù)部門的監(jiān)管。實(shí)踐中，居民對(duì)此類投資所得的申報(bào)完全依靠個(gè)人自覺(jué)。

五、個(gè)稅改革后出現(xiàn)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）優(yōu)化管理服務(wù)機(jī)制

為提升個(gè)稅改革后的管理服務(wù)能力，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化機(jī)制，促進(jìn)個(gè)稅改革的順利實(shí)施。首先，采取多部門聯(lián)合的方式為改革提供了配套的服務(wù)和管理。鑒于勞動(dòng)與勞務(wù)報(bào)酬仍然是最為廣泛的個(gè)稅征收內(nèi)容，建議稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與人社部門的協(xié)作，共同優(yōu)化現(xiàn)行機(jī)制。人社部門是勞動(dòng)或勞務(wù)關(guān)系管理的主要單位，在相關(guān)活動(dòng)中與居民有廣泛密切的聯(lián)系。尤其在設(shè)備繳納劃入稅務(wù)系統(tǒng)管理后，稅務(wù)部門可以借助人設(shè)部門加強(qiáng)對(duì)社保與個(gè)稅繳納的聯(lián)合監(jiān)管。其次，為企業(yè)和個(gè)人提供更加便捷的申報(bào)服務(wù)。個(gè)稅改革后單位職工一般由財(cái)務(wù)管理人員協(xié)助完成個(gè)稅申報(bào)，而獨(dú)立申報(bào)的個(gè)體可能由于盲區(qū)錯(cuò)失收入申報(bào)和減免條件申報(bào)的時(shí)機(jī)[5]。

（二）持續(xù)改進(jìn)稅制模式

個(gè)稅改革對(duì)不同收入群體之間的調(diào)節(jié)作用尚未完全發(fā)揮，需要在后續(xù)改革中通過(guò)對(duì)稅制模式的持續(xù)改進(jìn)予以完善。首先，嘗試在個(gè)人所得稅中應(yīng)用“轉(zhuǎn)移支付”的方法。我國(guó)為平衡各地因經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致的財(cái)政收入差異，采取轉(zhuǎn)移支付的方式實(shí)現(xiàn)了對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支持。同樣，在個(gè)人所得稅的使用中可嘗試采取相同的方法。實(shí)踐中，可以嘗試以現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容為基礎(chǔ)。主要從養(yǎng)老、育兒和繼續(xù)教育三方面實(shí)現(xiàn)所得稅的“轉(zhuǎn)移支付”。例如，將對(duì)高收入群體所征收的部分所得稅用于收入低于最低起征額居民的相關(guān)補(bǔ)助。配合系列政策緩解人口老齡化、生育率持續(xù)走低等社會(huì)問(wèn)題，也有助于通過(guò)資源投入幫助低收入群體掌握增加收入的技能。其次，應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估各類所得的征收比例，或擴(kuò)大所得稅征收的覆蓋內(nèi)容。一方面，可以通過(guò)對(duì)各類所得的橫向?qū)Ρ龋m當(dāng)平衡各類所得渠道之間的征收比例對(duì)比；另一方面，也可以將投資、資產(chǎn)增值等各類所得的稅費(fèi)征收逐步統(tǒng)一，從而在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。

（三）強(qiáng)化征收監(jiān)管強(qiáng)度

為完善征收方式，政府稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立個(gè)人所得監(jiān)控體系構(gòu)建增強(qiáng)監(jiān)管強(qiáng)度。首先，針對(duì)偷稅、漏稅行為制定嚴(yán)格的處罰方式。實(shí)踐中，可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，以立法形式嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)稅的行為，從而為自行申報(bào)建立良好的運(yùn)行基礎(chǔ)。其次，盡快建立信息化監(jiān)管系統(tǒng)。利用大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，逐步建立針對(duì)居民收入的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。將金融監(jiān)管系統(tǒng)與個(gè)稅征繳系統(tǒng)連接，研究符合我國(guó)實(shí)際情況的個(gè)稅繳納真實(shí)度評(píng)估算法。通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)對(duì)象的監(jiān)察，從而在客觀上降低偷逃個(gè)稅的行為。最后，將個(gè)人征信與納稅行為掛鉤。在處罰相關(guān)違法行為的同時(shí)，由政府部門公布違法人員明顯，并建立專門的網(wǎng)絡(luò)渠道供社會(huì)查詢。增加違法成本，逐步引導(dǎo)社會(huì)建立自主保稅、完稅的思想觀念[6]。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，2018年個(gè)稅改革政策的出臺(tái)對(duì)統(tǒng)一稅收管理、降低低收入群體繳稅金額等帶來(lái)了積極影響。但是，當(dāng)前個(gè)稅政策仍然是改革的第一步，需要不斷出臺(tái)相關(guān)政策、優(yōu)化征收制度、強(qiáng)化監(jiān)管措施。從而實(shí)現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義制度下合理的經(jīng)濟(jì)平等，為社會(huì)發(fā)展注入新的活力。

【作者簡(jiǎn)介：毛穩(wěn)（1986年8月9日），女，漢，安徽省亳州市，本科，中級(jí)】

參考文獻(xiàn)：

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