出版企業(yè)內(nèi)部控制的國(guó)際比較及啟示

本文針對(duì)美國(guó)麥格勞—希爾教育出版集團(tuán)、英國(guó)培生集團(tuán)、德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)三個(gè)具有較大圖書(shū)出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)，分析其內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)，得出我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境啟示和微觀啟示。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出版單位實(shí)行“事業(yè)單位性質(zhì)、企業(yè)化管理”的管理模式，“非事非企” 給出版業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很多問(wèn)題。截至20l2年，全國(guó)所有580多家經(jīng)營(yíng)性出版單位已全部完成轉(zhuǎn)企工作 ，成為真正的市場(chǎng)主體。然而，出版企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施還處于起步階段，可循的經(jīng)驗(yàn)或案例較少，很多企業(yè)都是摸著石頭過(guò)河。因此，本文擬借鑒國(guó)外出版企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，就中國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面的問(wèn)題做一些嘗試性的探討。

美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的出版業(yè)較為成熟，內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐都較為豐富，很值得我國(guó)借鑒。本文針對(duì)美國(guó)麥格勞—希爾教育出版集團(tuán)、英國(guó)培生集團(tuán)、德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)三個(gè)占有較大圖書(shū)出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)，分析其內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)，希望對(duì)我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)有益的啟示。

一、內(nèi)部控制的涵義和特點(diǎn)

對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，其內(nèi)部控制產(chǎn)生較早，發(fā)展歷史較長(zhǎng)，而中國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的研究比較晚。我國(guó)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

內(nèi)部控制的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1. 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2. 內(nèi)部控制是全面控制，具有多層次、綜合性的特點(diǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層、職能管理部門(mén)到各業(yè)務(wù)部門(mén)的一個(gè)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互依賴的活動(dòng)整體，是對(duì)企業(yè)資金流、物流、信息流進(jìn)行整合的一個(gè)綜合系統(tǒng)。

3. 內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分，它是貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程并與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的連續(xù)行動(dòng)的過(guò)程，從而使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。

4. 內(nèi)部控制有局限性，如內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格，成本就越昂貴。并且，由于效率與控制有時(shí)是相互妨礙而并非相互促進(jìn)，所以過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復(fù)雜的公式程序中。

二、國(guó)外出版企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)

國(guó)外出版業(yè)的并購(gòu)與出版集團(tuán)的出現(xiàn)是一個(gè)自發(fā)市場(chǎng)機(jī)制起作用的過(guò)程，占據(jù)各國(guó)圖書(shū)銷(xiāo)售額前列的都是大型出版集團(tuán)。因此，以下分別總結(jié)美國(guó)麥格勞—希爾教育出版集團(tuán)、英國(guó)培生集團(tuán)、德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)三個(gè)具有較大圖書(shū)出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)。

1. 美國(guó)麥格勞—希爾教育出版集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)

美國(guó)麥格勞—希爾教育出版集團(tuán)是世界著名的出版集團(tuán)。截至2010年，該集團(tuán)共有員工約21000 人。在麥格勞—希爾有一句話非常引人注意：“職業(yè)比工作更重要！ ” 為保證集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，麥格勞—希爾一直堅(jiān)持秉承“以人為本”的理念，構(gòu)建全面的人力資源系統(tǒng)，建立了一個(gè)高效的優(yōu)秀工作團(tuán)隊(duì)。在人力資源管理上， 麥格勞—希爾獨(dú)有的管理特色體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：一是完善的退休和醫(yī)療保障；二是彈性工作制和家庭關(guān)懷計(jì)劃；三是良好的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。由此看出，麥格勞—希爾在內(nèi)部控制上注重開(kāi)發(fā)人力資源，并且注重員工的長(zhǎng)遠(yuǎn)職業(yè)發(fā)展，通過(guò)制定和實(shí)施有利于企業(yè)發(fā)展的人力資源政策，保證員工良好成長(zhǎng)和集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展。

麥格勞—希爾的內(nèi)部控制目標(biāo)不僅涵蓋企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，而且合理保證經(jīng)營(yíng)的效益性，使產(chǎn)權(quán)資本升值，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。2011年9月，麥格勞—希爾集團(tuán)宣布分拆旗下的教育出版和標(biāo)準(zhǔn)普爾金融服務(wù)，將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別上市。教育出版單獨(dú)上市，其融資能力必定大大增強(qiáng)，這意味著今后企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)更具靈活性，同時(shí)也會(huì)提升其在出版界的影響力。該集團(tuán)還通過(guò)兼并、收購(gòu)和重組等產(chǎn)權(quán)交易形式，收購(gòu)品牌和整合業(yè)務(wù)，并購(gòu)一些與集團(tuán)成長(zhǎng)戰(zhàn)略相適應(yīng)的公司，剝離一些不能使集團(tuán)成為市場(chǎng)領(lǐng)袖的業(yè)務(wù)，比如出售其法律出版業(yè)務(wù)。

2. 英國(guó)培生集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)

培生集團(tuán)創(chuàng)立于英國(guó)倫敦，現(xiàn)在已經(jīng)遍布全球60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。集團(tuán)旗下?lián)碛兄T如Addison-Wesley、 Longman等多個(gè)著名教育品牌，在全球教育出版領(lǐng)域享有較高聲譽(yù)。培生集團(tuán)重視員工的培養(yǎng)和激勵(lì)機(jī)制，推出長(zhǎng)期有效的員工激勵(lì)政策，比如推出公司全體員工的分紅和購(gòu)股儲(chǔ)蓄計(jì)劃，由此員工的利益與集團(tuán)的發(fā)展息息相關(guān)，因而可以更好地激勵(lì)員工努力工作。集團(tuán)很重視企業(yè)文化的建設(shè)，每個(gè)員工都明白集團(tuán)的戰(zhàn)略和目標(biāo)，那就是建成一個(gè)富于創(chuàng)新、勇于進(jìn)取、形象良好的集團(tuán)。

培生集團(tuán)的金融資本運(yùn)營(yíng)能力很強(qiáng)，集團(tuán)及其子公司先后在紐約、倫敦、法蘭克福等地的證券交易所發(fā)行了股票，并憑借集團(tuán)的資產(chǎn)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展前景，使其股票市場(chǎng)交易活躍。集團(tuán)基于核心業(yè)務(wù)開(kāi)展有目的的資本運(yùn)作和兼并，通過(guò)各種收購(gòu)，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也出售其認(rèn)為發(fā)展?jié)摿Σ焕硐牖蛘吲c主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)性較小的公司，比如曾經(jīng)出售其下屬的主要經(jīng)營(yíng)電視業(yè)務(wù)的RTLGroup，雖然帶來(lái)一段時(shí)間的陣痛，但實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3. 德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)踐的特點(diǎn)

德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)是擁有50余家子公司的大型跨國(guó)出版企業(yè)，業(yè)務(wù)遍布全球56個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其成功在于不遺余力地建設(shè)企業(yè)文化，用企業(yè)價(jià)值觀統(tǒng)領(lǐng)員工。集團(tuán)不拘一格降人才，給予員工充分的自主權(quán)以發(fā)揮所長(zhǎng)，重視員工教育和長(zhǎng)遠(yuǎn)的人事規(guī)劃，并著重培養(yǎng)員工的創(chuàng)造力和對(duì)公司的認(rèn)同感。這種以人為本的企業(yè)文化至今仍然激勵(lì)著貝塔斯曼十多萬(wàn)員工。

該集團(tuán)隨著全球業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，在組織架構(gòu)上也相應(yīng)進(jìn)行了一些變動(dòng)，于2012年1月1日正式成立集團(tuán)管理委員會(huì)（Group Management Committee，簡(jiǎn)稱GMC） 。該委員會(huì)成員由貝塔斯曼執(zhí)行董事會(huì)成員以及集團(tuán)最高管理層組成，主要職能是就企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展以及其他集團(tuán)層面的重要決策，向集團(tuán)執(zhí)行董事會(huì)提供決策建議。該委員會(huì)成立的目的是為了更加有效地進(jìn)行集團(tuán)戰(zhàn)略決策，促進(jìn)貝塔斯曼未來(lái)的發(fā)展。貝塔斯曼集團(tuán)執(zhí)行董事會(huì)保持原有的組成和職責(zé)不變。

2013年7月，貝塔斯曼集團(tuán)旗下的蘭登書(shū)屋與英國(guó)培生集團(tuán)旗下的企鵝出版社合并。在此之前，蘭登書(shū)屋和企鵝出版社均在全球前六大英文出版商之列。這次強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，能使兩家分?jǐn)偝杀荆瑢?duì)作家和讀者進(jìn)行更大的投資，并有更多的機(jī)會(huì)去嘗試新的出版模式。這無(wú)疑又是一次大膽嘗試的資本運(yùn)作，后效如何有待時(shí)間的檢驗(yàn)。

三、國(guó)外出版企業(yè)對(duì)我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的啟示

1. 市場(chǎng)環(huán)境寬松

發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)較為成熟，出版企業(yè)很少受到行政體制的干擾，可以自主開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)資本運(yùn)作的并購(gòu)或參股方式來(lái)獲得相關(guān)企業(yè)。在這個(gè)過(guò)程中，成本與收益的分配是由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)決定的。國(guó)外政府為促進(jìn)出版業(yè)的進(jìn)步，還通過(guò)減免稅收、資助等經(jīng)濟(jì)手段為出版企業(yè)減負(fù)。比如，英國(guó)政府對(duì)出版物實(shí)行零稅政策，即對(duì)圖書(shū)、期刊和報(bào)紙征收零增值稅，政府還資助出版企業(yè)積極參加海外書(shū)展，這些給予了出版企業(yè)很大的支持。

對(duì)我國(guó)而言，一是要進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行完善，善于運(yùn)用市場(chǎng)規(guī)則來(lái)改善和調(diào)整出版企業(yè)體制與運(yùn)行的機(jī)制，這樣就可以盡量使出版企業(yè)行為規(guī)范。隨著市場(chǎng)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，政府要及時(shí)完善和修訂市場(chǎng)規(guī)則，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)環(huán)境。二是政府應(yīng)通過(guò)出版基金、稅收等財(cái)政手段給予出版企業(yè)一定的資助。出版企業(yè)并非一個(gè)單純追求利益最大化的企業(yè)，并非所有的產(chǎn)品都是為了利潤(rùn)，也具有一定的社會(huì)公益性，要為弘揚(yáng)社會(huì)正能量作出自己的貢獻(xiàn)。例如，出版純學(xué)術(shù)的出版物，出版一些具有正能量的公益性書(shū)籍，對(duì)我國(guó)古代文化進(jìn)行整理和出版等，對(duì)于這部分產(chǎn)品國(guó)家可以通過(guò)設(shè)立出版基金來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，或者進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼，也可以在稅收上給予更多的優(yōu)惠，以鼓勵(lì)出版企業(yè)出版更多具有社會(huì)正能量和對(duì)文化有傳承性的出版物。三是政府轉(zhuǎn)換角色服務(wù)企業(yè)，打造更寬松的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)一步提高出版企業(yè)的法人自主決策。運(yùn)用政府力量打破出版企業(yè)壁壘和行政壟斷，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式分配市場(chǎng)資源，打造全國(guó)統(tǒng)一、開(kāi)放、公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。打破原有出版專業(yè)分工與書(shū)號(hào)的限制，讓出版資源的獲得日趨公平和透明。

2. 法律制度完善

美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)的法制較為完善，具體到出版業(yè)，它們都制定了相關(guān)法規(guī)，如《競(jìng)爭(zhēng)法》《圖書(shū)貿(mào)易制法》《淫穢出版物法》《傳播危害青少年之文學(xué)作品法》《反不誠(chéng)實(shí)競(jìng)爭(zhēng)法》等。根據(jù)出版行業(yè)的發(fā)展，各國(guó)對(duì)相關(guān)法律會(huì)進(jìn)行不斷地修訂和完善。

到目前為止，我國(guó)已基本形成了以《憲法》為基礎(chǔ)、以《著作權(quán)法》為核心的出版法律體系。《出版管理?xiàng)l例》《音像制品管理?xiàng)l例》《印刷業(yè)管理?xiàng)l例》等法規(guī)的制定與《著作權(quán)法》一起，初步構(gòu)建了比較規(guī)范的出版法制環(huán)境。但是我國(guó)現(xiàn)行法律體系還不夠健全，應(yīng)在《出版管理?xiàng)l例》的基礎(chǔ)上制定《中華人民共和國(guó)出版法》及其實(shí)施細(xì)則，使出版法律體系更加完整、科學(xué)。同時(shí)，要針對(duì)各種特殊問(wèn)題和專門(mén)調(diào)整對(duì)象進(jìn)行立法，如《關(guān)于未成年人出版物內(nèi)容的保護(hù)法》等。另外，我國(guó)某些法律規(guī)范條文不夠科學(xué)，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的立法模式和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國(guó)出版業(yè)的法律法規(guī)體系，以更好地維護(hù)出版市場(chǎng)秩序，規(guī)范出版業(yè)發(fā)展的有序空間。

四、國(guó)外出版企業(yè)對(duì)我國(guó)出版企業(yè)內(nèi)部控制的微觀啟示

1. 有效的法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)與公司股東和相關(guān)利益者的利益密切相關(guān)，制約著公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與經(jīng)營(yíng)。有效的法人治理結(jié)構(gòu)，可以合理配置出版企業(yè)的控制權(quán)，在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成相互制衡的機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，最大限度地提高出版企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，確保國(guó)有資本的保值與增值。德國(guó)貝塔斯曼集團(tuán)就是一個(gè)很好的例子，它適時(shí)根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化調(diào)整組織架構(gòu)，建立起有效的法人治理機(jī)構(gòu)，以更好地規(guī)劃企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這是公司防范風(fēng)險(xiǎn)、可持續(xù)發(fā)展的基本，也是控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

我國(guó)出版企業(yè)多數(shù)是由原來(lái)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來(lái)，大多殘留政府機(jī)關(guān)的一套管理模式。出版企業(yè)國(guó)有股一股獨(dú)大，組建的董事會(huì)，責(zé)任虛化。公司治理結(jié)構(gòu)中的各權(quán)益主體不能按照公司章程的規(guī)定明確各自的責(zé)權(quán)，不能有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)。因此，我國(guó)出版企業(yè)現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，相互制約的現(xiàn)代企業(yè)制度還未能徹底建立。

2. 健全的激勵(lì)約束機(jī)制

為建立適應(yīng)市場(chǎng)需求、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、調(diào)控有力的出版經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制，以及能充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，要以有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制作為保障，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。國(guó)外出版企業(yè)一直都很注重激勵(lì)員工，建立了一系列完備的激勵(lì)措施，提升員工的企業(yè)認(rèn)同感和滿意度。

我國(guó)的出版業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的保護(hù)，享受壟斷利潤(rùn)，人才沒(méi)有受到充分重視和有效開(kāi)發(fā)。在傳統(tǒng)的用人機(jī)制影響下，干好干壞一個(gè)樣，員工缺乏工作的自主性、積極性和創(chuàng)造性。因此，我國(guó)出版企業(yè)需要重視人力資源管理，充分激發(fā)員工的工作積極性，真正留住和吸引人才，形成一個(gè)合理有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

3. 靈活的資產(chǎn)管理

國(guó)外出版企業(yè)大都是通過(guò)兼并、重組等多種形式進(jìn)行資本運(yùn)作，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。通過(guò)融資實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張和資源擴(kuò)張，提高資本利用效率，并且融資渠道是多元的。

如今我國(guó)出版企業(yè)規(guī)模小、資金有限和沒(méi)有規(guī)模效應(yīng)，這已經(jīng)成為企業(yè)大發(fā)展的瓶頸。而且我國(guó)出版企業(yè)的融資渠道一般是國(guó)家投資、行業(yè)內(nèi)融資，形式較為單一、呆板。因此我國(guó)出版企業(yè)要逐步推進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)，以資產(chǎn)為紐帶進(jìn)行資產(chǎn)的流動(dòng)與重組，破除地區(qū)封鎖和行業(yè)壁壘，實(shí)現(xiàn)出版集團(tuán)跨媒體、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制發(fā)展?？梢杂袟l件地創(chuàng)建大型出版集團(tuán)，提高資本運(yùn)營(yíng)能力，真正擺脫行政干預(yù)，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。

（作者單位：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社）