淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

[摘 要] 目前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也逐漸走向多元化和復(fù)雜化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，為了更真實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)，提高財(cái)政資金的使用效率，與國(guó)際接軌，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革不僅是必要的，而且是緊迫的。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；固定資產(chǎn)；折舊

中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一種，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)從某種意義上說(shuō)只是對(duì)其本身發(fā)生業(yè)務(wù)的一種簡(jiǎn)單記錄，并沒(méi)有影響后期的業(yè)務(wù)。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)常常會(huì)被人們所忽略，大家都認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)太簡(jiǎn)單不值得深入研究，而且也沒(méi)必要研究。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，事業(yè)單位不再是只有政府單純撥款的簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位越來(lái)越具有和企業(yè)相似的業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容也不能滿足日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算需要。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有悠久的歷史，而且在不斷更新完善，能夠?yàn)樗姓?、債?quán)、債務(wù)人提供真實(shí)可靠的信息。因此，為了更真實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)，需要改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。有必要借鑒企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題

我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然而大部分的事業(yè)單位還是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算中還是采用收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制主要是沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家提供事業(yè)單位資金的情況，雖然在一定條件下有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)，但是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題就會(huì)顯現(xiàn)，突出的表現(xiàn)：

（1）事業(yè)單位的收入大多是財(cái)政撥款，財(cái)政會(huì)按照預(yù)算情況下?lián)苜Y金數(shù)額，事業(yè)單位支出主要是按照收入數(shù)額來(lái)安排，但是收入和支出與其發(fā)生的時(shí)期也不完全相同，在此情況下造成相同會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用不能進(jìn)行有效的配比，從而不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映收支活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算常常不能反映資金活動(dòng)的真實(shí)情況。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算只能反映表面的資金的收入和支出，不能反映單位源頭資金的來(lái)龍去脈，這對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較復(fù)雜的事業(yè)單位是不合適的。

（3）收付實(shí)現(xiàn)制要求會(huì)計(jì)核算要以資金的實(shí)際收付為依據(jù)來(lái)核算單位的收入和支出，這使得財(cái)政收入和支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際收到和支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未收到現(xiàn)金或用現(xiàn)金支付的部分，這在一定程度上隱藏了單位的債權(quán)和債務(wù)。從更深層次分析，被隱藏的債權(quán)，會(huì)使事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)流失E6kZ2toaYluggBUo5j6Jk8+yJk4cEoduIAaGPHY7lJI=，產(chǎn)生腐敗行為，隱性負(fù)債造成權(quán)力與責(zé)任不匹配和工作效率低下等問(wèn)題，使事業(yè)單位產(chǎn)生財(cái)政危機(jī)，影響單位職能的實(shí)施，嚴(yán)重的會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重。

3 會(huì)計(jì)核算典型的表現(xiàn)是固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)核算只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶。這兩個(gè)賬戶是為了核算、監(jiān)督國(guó)家在事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)基金。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，一般由財(cái)政和上級(jí)主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。固定資產(chǎn)的價(jià)值反映的是其歷史成本，而現(xiàn)值與歷史成本肯定存在不同程度的差異，但在目前國(guó)家撥款占事業(yè)單位收入比重逐年降低、事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源主要靠自籌的情況下，這兩個(gè)賬戶就不太合適經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化。此外，固定資產(chǎn)的購(gòu)置按原價(jià)記賬，不提取折舊，會(huì)使取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本列為當(dāng)期的支出，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相背離，不能反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終導(dǎo)致單位的凈資產(chǎn)和成本與事實(shí)不符，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)。

針對(duì)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，借鑒企業(yè)較完善的會(huì)計(jì)核算成果，提出一些愚淺的應(yīng)對(duì)策略。

4 完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

4.1 充分合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位使用的資金絕大部分是財(cái)政預(yù)算資金，這些資金是國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的工具，資金使用直接關(guān)系到財(cái)政資金使用效率和效果。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算較收付實(shí)現(xiàn)制更能反映資金的實(shí)際使用，反映的會(huì)計(jì)資料更為真實(shí)，因此更有利于國(guó)家預(yù)算的編制和實(shí)施，增強(qiáng)宏觀調(diào)控的能力。

4.2 為了會(huì)計(jì)核算真實(shí)配比，盡量減少資金的跨期核算

會(huì)計(jì)核算兩種基礎(chǔ)的產(chǎn)生正是基于收入和支出跨期核算而造成的，因此事業(yè)單位可以把握收入和支出的時(shí)間，盡量做到同期收入和支出，同期進(jìn)行核算，避免收入和支出資金的不同步行為。要做到這一點(diǎn)，就要求事業(yè)單位認(rèn)真負(fù)責(zé)收集相關(guān)會(huì)計(jì)資料，保證財(cái)務(wù)預(yù)算準(zhǔn)確率，并及時(shí)上報(bào)上級(jí)主管部門，確保資金的及時(shí)到位。能夠給事業(yè)單位提供較有效的會(huì)計(jì)信息，切實(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的單位運(yùn)行效率和保值增值情況，促使事業(yè)單位重視資產(chǎn)的投資回報(bào)率和質(zhì)量，減少國(guó)有資產(chǎn)的流失。并且權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面揭示會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，并能夠使隱性負(fù)債隱藏的問(wèn)題盡量避免。

4.3 固定資產(chǎn)在事業(yè)單位資產(chǎn)總額中占的比例較大，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理具有深遠(yuǎn)意義，對(duì)固定資產(chǎn)的核算也是至關(guān)重要

事業(yè)單位可根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展?fàn)顩r及其他因素，建立固定資產(chǎn)折舊制度，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，例如平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”科目；年度終了，對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這樣可使資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確決策。

4.4 正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值

事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何，都會(huì)發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，也為了正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值及盈余情況對(duì)于固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損，應(yīng)通過(guò)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”科目來(lái)反映。在清理過(guò)程中，出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理科目中，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過(guò)程的費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)的資產(chǎn)科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。

4.5 事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)

這是固定資產(chǎn)核算真實(shí)有效的有力保證，也是為了有利于充分挖掘事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理固定資產(chǎn)損益科目，按已計(jì)提折舊借記累計(jì)折舊，按其原價(jià)，貸記固定資產(chǎn)。對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)按照評(píng)估價(jià)或市場(chǎng)家扣去按照新舊程度估計(jì)的折舊后余額，借記固定資產(chǎn)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益。

總而言之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，事業(yè)單位不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷更新，為了更準(zhǔn)確真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改革也勢(shì)在必行。

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[作者簡(jiǎn)介]王利（1974-），女，漢族，碩士研究生，會(huì)計(jì)師、講師，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)原理，國(guó)有資產(chǎn)管理。