關(guān)于大型企業(yè)集團實施全面預算管理的若干思考

摘要：論文首先闡述了全面預算管理的全面性、全程性、全新性和全員性內(nèi)涵，然后論述了其在戰(zhàn)略導向、治理制衡、激勵約束、內(nèi)部控制等方面的重要作用，最后說明了信息基礎設施對有效實施全面預算管理的意義，并就加強信息系統(tǒng)建設，建議做好規(guī)劃整合、系統(tǒng)約束、員工培訓等工作。

關(guān)鍵詞：大型企業(yè)集團；預算管理；公司治理

【中圖分類號】F274【文獻標識碼】A

全面預算管理理念于20世紀20年代起源于美國，并很快風行歐美大型知名企業(yè)。實踐證明，這一管理體系對于企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化資源配置、加強內(nèi)部管理、改善經(jīng)營績效都起到了很大作用。我國企業(yè)從上個世紀八九十年代開始積極探索全面預算管理模式，目前，全面預算管理正越來越多地被大型企業(yè)集團所采用，并成為中國企業(yè)界關(guān)注的熱門話題之一。但從具體的運用實踐來看，很多企業(yè)在推行全面預算管理時遇到了種種問題，推行阻力較大和實際效果不明顯的問題比較突出，這反映出我們對全面預算管理及其應用還缺乏深入的認識和思考。

1 準確把握全面預算管理的深刻內(nèi)涵

全面預算管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與資源配置以預算的方式實施量化管理，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)集團管理控制活動的總稱，它對與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動做出預期和相應控制安排。在理解全面預算管理內(nèi)涵方面，應著重把握以下幾點：

（1）全面的預算管理范圍。與傳統(tǒng)的財務預算管理相比，全面預算管理涵蓋的內(nèi)容要大得多，它不僅包含財務預算，還包括業(yè)務預算、資本預算和籌資預算。全面預算管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動， 還關(guān)注投資和資本運營活動，這種管理模式要以現(xiàn)金流為核心，綜合權(quán)衡各項經(jīng)營資源的協(xié)調(diào)和配置，將資源配置與原料采購、生產(chǎn)作業(yè)、市場營銷、人力資源管理和內(nèi)部控制等各種經(jīng)營管理活動有機結(jié)合起來，在業(yè)務預算、資本預算和籌資預算基礎上形成財務預算，并將各種預算統(tǒng)一在總體的預算體系之下，從而確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（2）全程的預算管理控制。全面預算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，始終與整個價值鏈的各個環(huán)節(jié)密切相連。企業(yè)集團要對所轄各部門、各單位的經(jīng)營管理活動進行全程籌劃，并對執(zhí)行結(jié)果進行控制和考評，每一個單位的每一個業(yè)務環(huán)節(jié)都應納入到全面預算管理的視野之內(nèi)。另一方面，就全面預算管理本身而言，預算管理不應只注重預算的編制、匯總和下達上，更要加強對預算的執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、分析、考核、評價、獎懲等環(huán)節(jié)的管理，形成一套完整的預算管理流程，真正發(fā)揮全面預算管理在各種業(yè)務經(jīng)營活動管理和控制中的核心作用和權(quán)威性。

（3）全新的預算管理方法?？茖W的預算管理方法是確保預算切實可行的重要前提。在預算編制方法上，全面預算管理不僅使用固定預算、增（減）量預算和定期預算，更要根據(jù)實際需要，綜合運用彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等較為先進的預算編制方法。同時，要關(guān)注預算管理理論和實踐的最新發(fā)展，對作業(yè)基礎預算和持續(xù)改進預算等新型預算方法進行深入研究，適時引入到全面預算管理中去，使之成為一個動態(tài)的、不斷完善和發(fā)展的、富有強大生命力的管理體系。在預算編制程序上，要避免單純使用自上而下或自下而上的預算編制模式，而是應該采用上下結(jié)合、逐級匯總的主動性參與編制模式，先由集團公司高層提出業(yè)務發(fā)展總體目標和下屬各單位目標，下屬各單位據(jù)此制定本單位預算并報送集團公司相關(guān)部門，形成各單位和各業(yè)務條線的總體預算方案，并經(jīng)過反復討論、溝通、征求意見和綜合平衡后，最終形成正式預算。這種預算編制程序體現(xiàn)了公開、公平和公正原則，兼顧了整體利益和局部利益，降低了因討價還價導致的預算編制成本，有利于提高預算編制效率。

（4）全員的預算管理文化。與財務收支預算管理不同，全面預算管理不再僅僅是財務部門的事情，而是成為集團每個人都要參與和面對的管理過程。全面預算管理外延的廣泛性，決定了它涉及到集團的各個層面，各個部門，各個單位和各個環(huán)節(jié)，只有大家全面參與，才能將責、權(quán)、利具體落實到每一個人身上。因此，全面預算管理要求每個人都樹立預算意識，強化成本收益觀念，形成“先預算，后花錢”的良好習慣，自覺接受全面預算的管理與控制；同時要處理好財務部門與業(yè)務部門的關(guān)系，財務部門主要在提供預算編制原則和方法，以及匯總、分析、上下溝通方面發(fā)揮主導作用，各單位和部門的預算主要應由單位和部門自身完成，財務部門不能越位，業(yè)務部門不能缺位。

2 充分發(fā)揮全面預算管理對完善公司治理的多重作用

全面預算管理的全面性、全程性、全新性和全員性，決定了它已經(jīng)超越了財務管理的范疇，成為企業(yè)集團公司治理結(jié)構(gòu)建設的一個重要方面。必須從公司治理的高度審視和把握全面預算管理工作，使之成為創(chuàng)造股東價值的有力工具。

（1）發(fā)揮戰(zhàn)略導向作用。戰(zhàn)略是企業(yè)的發(fā)展指針，在整個企業(yè)運營中居于核心和主導地位，戰(zhàn)略的根本特點在于它把企業(yè)價值，也就是股東價值作為一切工作的出發(fā)點和落腳點，超越了任何部門和個人的利益，因而大型現(xiàn)代企業(yè)在戰(zhàn)略問題上容易犯戰(zhàn)略與經(jīng)營實踐“兩張皮”的錯誤，單位、部門和個人容易形成與整個企業(yè)集團和股東的價值取向不相同的利益函數(shù)。這就要求戰(zhàn)略必須延伸和滲透到企業(yè)的每個角落，與各項經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合，才能真正實現(xiàn)其規(guī)劃和指導的作用。全面預算管理作為對企業(yè)各項資源調(diào)配的重要管理體系，對于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、創(chuàng)造股東價值有著最為直接的影響，因此，強化戰(zhàn)略導向作用是全面預算管理實施的根本目的之所在。圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略推行全面預算管理，一是要根據(jù)戰(zhàn)略管理目標相應確定預算管理目標，特別是要做好長、中、短期目標的組合搭配，確保各階段預算管理措施的實施有利于發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，而不是相反。二是要注重發(fā)揮戰(zhàn)略管理在全面預算管理中的作用，定期溝通協(xié)調(diào)，確保預算編制、執(zhí)行和反饋都在發(fā)展戰(zhàn)略的框架下進行。三是要實現(xiàn)全面預算管理與平衡記分等戰(zhàn)略管理工具的有機結(jié)合，根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求科學設計指標體系，特別是要強調(diào)引入對企業(yè)發(fā)展具有重要意義的非財務指標預算，防止財務目標與非財務目標失衡。

（2）強化公司治理的制衡功能。制衡是公司治理的核心。從制衡的角度看，全面預算管理實現(xiàn)了財務資源控制和分配權(quán)在集團公司范圍內(nèi)各制衡方之間的平衡配置。董事會負責審批預算，也就是行使決策權(quán)；管理層負責執(zhí)行預算，也就是行使經(jīng)營權(quán)；監(jiān)事會則負責行使預算管理的監(jiān)督權(quán)。因此，實施全面預算管理有利于實現(xiàn)公司各項權(quán)利的適度分離和相互制衡。同時，為確保全面預算管理能夠充分反映股東利益，形成對全集團的有效約束，應在董事會下設立專門的預算管理委員會，統(tǒng)一管理預算的編制、執(zhí)行和反饋等工作，定期向董事會報告。利用這一機制，可以提升全面預算管理層次，增強董事會對全集團資源配置的總體控制能力，提高企業(yè)集團實施全面預算管理的執(zhí)行力，切實解決預算軟約束的問題。

（3）完善激勵約束機制。激勵約束是公司治理的永恒課題，關(guān)鍵在于建立健全有效的績效考評和獎懲機制。預算是績效考評的基礎，全面科學的預算管理有利于形成正確的考核標準，有利于通過預算執(zhí)行情況的反饋完善業(yè)績考評體系，從而更充分的發(fā)揮考評激勵作用。為此，一是要強調(diào)全面預算管理的權(quán)威性和嚴肅性。全面預算管理的權(quán)威性和嚴肅性，來自于它對資源配置的直接影響。如果全面預算管理與資源配置不能有效掛鉤，其預算功能和約束作用就會成為一紙空談。要統(tǒng)一全面預算管理與業(yè)績考評的指標與口徑，建立預算管理與資源配置的聯(lián)動機制，切實發(fā)揮全面預算管理在資源配置中的指揮棒作用。二是要實施有針對性的動態(tài)評價。根據(jù)各單位、各部門在集團發(fā)展戰(zhàn)略中承擔任務和角色的不同，相應設計和選取預算和考核指標，增強預算管理的針對性、實用性和有效性。三是要對預算差異進行實事求是地分析。預算執(zhí)行差異是全面預算管理中的客觀存在，要重在區(qū)分造成預算執(zhí)行差異的可控因素和不可控因素，以此分清責任，落實獎懲，做到原因不查清Nl5poVpPQ6YQR8HqAEsZOQ==不放過，責任不追究不放過，改進措施不落實不放過，確保全面預算管理與的績效考評的公正性和客觀性。

（4）實現(xiàn)與內(nèi)部控制的有機融合。根據(jù)美國COSO的定義，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其它職員共同作用，為實現(xiàn)經(jīng)營效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的一種過程。這一定義將內(nèi)部控制作為一種動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述，不僅僅著眼于會計和財務報告，還針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī)，體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的全程和全面的控制理念。全面Nl5poVpPQ6YQR8HqAEsZOQ==預算管理恰恰也是對于企業(yè)經(jīng)營資源配置、使用全面和全程監(jiān)控的管理體系，對于提高經(jīng)營效率和資源配置效率有著十分重要的作用。就此而言，內(nèi)部控制和全面預算管理是相輔相成，相得益彰的。一方面，全面預算管理為建立嚴密的內(nèi)部控制體系提供了重要抓手，通過加強對全面預算管理過程的控制，可有效防止各種資源的跑冒滴漏，對于防范經(jīng)營風險、財務風險和員工道德風險有很大作用，可以實現(xiàn)對企業(yè)事前、事中和事后的全過程控制；另一方面，嚴格的內(nèi)部控制也為全面預算管理的實施提供了強有力的保障，確保預算紀律嚴明，促進全體員工按照事先確定的標準和要求不折不扣地落實全面預算管理，有利于解決預算松弛、實際效果不佳的問題。由此既推動預算管理的有效實施，又進一步增強內(nèi)部控制效果。

3 著力加強全面預算管理的信息基礎設施建設

完善的信息基礎設施是有效實施全面預算管理的前提。只有借助現(xiàn)代信息科技，建立起集團內(nèi)部網(wǎng)絡化的信息處理系統(tǒng)，才能確保及時、完整、準確地提供預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、分析和考核各環(huán)節(jié)所需的大量數(shù)據(jù)，才能對各種信息數(shù)據(jù)進行分析、比較和處理，才能做出相應的管理結(jié)論和決策。一個沒有信息化建設支撐的全面預算管理只能是空中樓閣，根本沒有辦法發(fā)揮實際作用。在信息基礎設施建設方面，要著重做好以下工作：

（1）加強信息系統(tǒng)建設的規(guī)劃和整合工作。要把全面預算管理的信息系統(tǒng)建設納入到整個集團的信息建設總體規(guī)劃中去，做到在各項信息化建設工程之間統(tǒng)籌兼顧，防止出現(xiàn)重復建設和資源浪費問題。要注意加強系統(tǒng)集成，把各項信息子系統(tǒng)整合成為一個完整全面的信息處理系統(tǒng)，擴大信息系統(tǒng)覆蓋面，促進資金流、信息流和物流的銜接與統(tǒng)一，防止出現(xiàn)管理空白和信息孤島。要注意做好生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效對接，實現(xiàn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的直接導入，既提高系統(tǒng)運作效率，又有利于保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（2）強化信息系統(tǒng)對預算管理流程的硬制約。建立健全與業(yè)務處理和內(nèi)部管理相配套的信息處理流程，努力提高各項經(jīng)營管理活動的信息化程度，盡可能把所有業(yè)務和管理環(huán)節(jié)以及相應控制要求都固化到信息系統(tǒng)中去，不符合規(guī)定的業(yè)務處理決策都將被機器硬性拒絕。設立和不斷改進財務分析、控制和預警模型，利用信息網(wǎng)絡，做到對各項財務活動的有效監(jiān)控，及時防范和化解財務風險。通過應用信息系統(tǒng)，實現(xiàn)以機器制約促進科學決策，以網(wǎng)絡監(jiān)控規(guī)范業(yè)務行為，以系統(tǒng)預警防范經(jīng)營風險。

（3）積極開展對員工的信息系統(tǒng)專項培訓。隨著全面預算管理的無紙化程度提高，對全體員工的計算機和信息系統(tǒng)使用能力提出了新要求。要圍繞全面預算管理信息系統(tǒng)的運用，全面開展培訓工作，努力使一線員工都能在開展業(yè)務時全部實現(xiàn)無紙化操作。同時，在信息系統(tǒng)建設方面，要注意提高系統(tǒng)的易用性和界面的友好性，建立起強大的幫助信息模塊和必要的人工實時在線幫助機制，及時對各層次員工的問題和需求做出快速響應。

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