對(duì)加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制的探討

實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性與科學(xué)性，還可以增加財(cái)務(wù)信息的透明度，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平與企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也起著重要作用。發(fā)電企業(yè)要及時(shí)解決現(xiàn)今內(nèi)部控制管理存在的問題，并做好企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，以促進(jìn)發(fā)電企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)、科學(xué)地發(fā)展，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

一、發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

2012年上半年，財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系事實(shí)與監(jiān)督”課題組通過調(diào)查問卷的方式，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)從企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知、宣傳、培訓(xùn)情況，內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況及組織情況、設(shè)計(jì)和適用情況、評(píng)價(jià)情況以及企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷認(rèn)定情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查顯示，中國(guó)企業(yè)規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏，強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分和提升公司治理水平的制度建設(shè)的重要手段。

發(fā)電企業(yè)很早就進(jìn)行了內(nèi)部控制的一些嘗試，近年來正在系統(tǒng)內(nèi)開展內(nèi)部控制制度建設(shè)活動(dòng)，以期通過內(nèi)部控制制度規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施提升企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，但在實(shí)際過程中，發(fā)電企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)不同程度地存在著一些誤區(qū)。

（一）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面

由于發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)業(yè)具有單一性的特點(diǎn)，銷售環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單，造成了更多地關(guān)注生產(chǎn)管理的安全而忽略了經(jīng)營(yíng)管理。現(xiàn)今的發(fā)電企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用來防止舞弊現(xiàn)象或錯(cuò)誤行為或是應(yīng)對(duì)有關(guān)部門和主管單位的檢查所制定的具體規(guī)章制度，與企業(yè)的其他日常管理制度并沒有較明顯的差別。還有一些企業(yè)認(rèn)為，只要響應(yīng)上級(jí)要求及主管部門單位要求指定了相關(guān)的管理制度，就等同于企業(yè)內(nèi)部控制管理了，企業(yè)的內(nèi)部控制就是有效的了。企業(yè)的內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。真正的內(nèi)部控制是企業(yè)的全員圍繞這些要素去構(gòu)建和實(shí)施，而對(duì)內(nèi)部控制這些不夠全面的認(rèn)識(shí)造成了企業(yè)內(nèi)部控制的踐行力度減弱，不利于企業(yè)的管理與發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)、流程和措施

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是針對(duì)企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)結(jié)果制定的相應(yīng)控制措施，有效地將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，以減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的負(fù)面影響。但由于一些發(fā)電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，組織結(jié)構(gòu)不盡合理等因素，致使在現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度下存在著不同程度的困境，其關(guān)鍵在于缺少系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度和流程以及具體的內(nèi)控措施手段。對(duì)具體的責(zé)任劃分和量化不明確，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制制度集中在事后控制環(huán)節(jié)，與內(nèi)部控制的本質(zhì)出現(xiàn)偏差。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制尚未成熟，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

現(xiàn)今的發(fā)電市場(chǎng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在著各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。能否在越來越大的壓力下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與持續(xù)發(fā)展的重要因素。由于在電力體制改革以前，作為國(guó)家的壟斷性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是生產(chǎn)上的安全，經(jīng)營(yíng)管理上的風(fēng)險(xiǎn)一般沒有過多地考慮，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，發(fā)電企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到威脅，企業(yè)依賴長(zhǎng)期的行業(yè)優(yōu)勢(shì)及重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)理念，造成了對(duì)市場(chǎng)分析的缺乏，沒有及時(shí)地建立完整系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決措施。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督較差

首先，現(xiàn)今的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差，只注重內(nèi)部控制制度的編寫，以應(yīng)付上級(jí)的檢查或是主管部門的要求，而對(duì)于建立的內(nèi)部控制制度，往往只是管理制度性文件檔案整理，未根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行實(shí)際的操作。這不僅表示企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不到位，也說明企業(yè)沒有在全員內(nèi)推行內(nèi)部控制工作，缺少全體員工的共同參與，內(nèi)部控制流于形式。其次，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督措施。發(fā)電企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門仍是形同虛設(shè)，無法發(fā)揮有效的審計(jì)作用。

（五）企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢，內(nèi)部控制環(huán)境有待加強(qiáng)

當(dāng)前，發(fā)電企業(yè)雖然建立了信息溝通渠道，但在實(shí)際中應(yīng)用效果不佳，缺乏上下級(jí)以及平級(jí)的交流，對(duì)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部信息系統(tǒng)具有一定障礙。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等。目前，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中主要存在以下共性問題：企業(yè)的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配不科學(xué)，造成職責(zé)劃分不清，部門之間對(duì)問題存在相互推諉的情況；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其獨(dú)立性；人力資源政策不完善且落實(shí)情況不佳，難以發(fā)揮人才資源的優(yōu)勢(shì)。

（六）ERP的引入給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的新問題

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的總目標(biāo)與企業(yè)實(shí)施ERP是一致的，但在實(shí)際過程中，企業(yè)實(shí)施ERP與實(shí)施內(nèi)控不完全一致。首先，實(shí)施ERP與實(shí)施內(nèi)控時(shí)間不同步，ERP在前，內(nèi)控在后。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度基于組織控制，而ERP強(qiáng)調(diào)打破部門界限，實(shí)現(xiàn)流程化、集成化和實(shí)時(shí)采集、自動(dòng)生成并共享數(shù)據(jù)，從內(nèi)在上講也是存在沖突的。從實(shí)際運(yùn)作上來看，實(shí)施ERP會(huì)給企業(yè)帶來一些原有內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行的問題，包括會(huì)計(jì)人員無法直接參與控制、控制效率低、其審查和稽核機(jī)制被削弱等。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，促進(jìn)發(fā)電企業(yè)良性發(fā)展

（一）建設(shè)任何人都不能凌駕于內(nèi)部控制制度上的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)特殊的要素。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念組合。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)形成人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行。發(fā)電企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)上率先垂范，建立本期企業(yè)切實(shí)可行的內(nèi)部控制文化。

1.明確文化的基本原則。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該明確任何人都不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上這一基本原則。

2.建立健全內(nèi)部控制制度作為考核內(nèi)容。上級(jí)主管部門應(yīng)該把建立健全內(nèi)部控制制度作為總經(jīng)理和整個(gè)管理層的考核內(nèi)容，總經(jīng)理也把此項(xiàng)內(nèi)容作為考核中層管理者的一項(xiàng)重要指標(biāo)，使企業(yè)上下都重視對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

3.管理層發(fā)揮主導(dǎo)作用。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化是相對(duì)脆弱的，管理層的一言一行都會(huì)影響其他員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)在建立企業(yè)內(nèi)控文化方面發(fā)揮主導(dǎo)作用，不僅要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，更重要的是，各級(jí)管理層必須帶頭宣傳內(nèi)部控制，率先遵守內(nèi)部控制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

（二）基于內(nèi)部控制基本規(guī)范，建立逐級(jí)分層的目標(biāo)控制

1.戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制，逐級(jí)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)建立基于內(nèi)部控制規(guī)范的逐級(jí)分層目標(biāo)控制體系，有利于內(nèi)部控制制度更好地在企業(yè)中執(zhí)行，建立戰(zhàn)略層面內(nèi)部控制，將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行劃分，戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施，形成企業(yè)戰(zhàn)略控制的規(guī)范流程，特別是對(duì)企業(yè)董事會(huì)等管理層的職能監(jiān)督和控制，以確保企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的適應(yīng)性，注重項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，形成戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制。

2.管理層面的內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和激勵(lì)機(jī)制。從企業(yè)的管理層面來加強(qiáng)內(nèi)部控制，主要包括戰(zhàn)略計(jì)劃、信息傳遞、風(fēng)險(xiǎn)控制以及內(nèi)部約束激勵(lì)措施等核心要素，其關(guān)鍵在于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和識(shí)別分析，著重強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)事前、事中控制，使風(fēng)險(xiǎn)可控。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要建立起約束激勵(lì)機(jī)制，對(duì)各部門員工的工作績(jī)效情況通過量化衡量指標(biāo)，加強(qiáng)效果確認(rèn)，評(píng)價(jià)實(shí)施戰(zhàn)略后的效果和效率，并確認(rèn)各部門員工的績(jī)效。

3.作業(yè)層面的內(nèi)部控，切實(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)流程。作業(yè)層面的內(nèi)部控制，對(duì)于內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行和規(guī)范流程起到落實(shí)的作用。這一層面的內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)對(duì)于具體某些業(yè)務(wù)或任務(wù)的控制和監(jiān)督。作業(yè)層面的內(nèi)部控還包括資金管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、生產(chǎn)業(yè)務(wù)管理以及銷售業(yè)務(wù)管理等要素，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體落實(shí)環(huán)境均屬于企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用指引所要求的控制對(duì)象。

（三）建立和健全統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

發(fā)電企業(yè)ERP的實(shí)施中，應(yīng)將完善的內(nèi)（下轉(zhuǎn)第59頁）

（上接第56頁）部控制體系有步驟地融入ERP環(huán)境當(dāng)中。建立ERP內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從重點(diǎn)模塊入手，逐步擴(kuò)展完成整個(gè)ERP內(nèi)部控制系統(tǒng)的融入。財(cái)務(wù)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)系密切，在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，財(cái)務(wù)也能獲得其業(yè)務(wù)信息，因而內(nèi)部控制從財(cái)務(wù)入手就容易對(duì)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的制約和監(jiān)控，做到事前預(yù)算，事中控制，事后準(zhǔn)確核算。在財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制融入完成后，再在其他模塊中逐步擴(kuò)展、融入和實(shí)施，當(dāng)所有的預(yù)定的控制程序和控制參數(shù)被固化到ERP系統(tǒng)內(nèi)部后，就初步形成了面向流程的人機(jī)內(nèi)部控制的雛形，從而建立以ERP為依托內(nèi)部控制信息系統(tǒng)反饋系統(tǒng)，有利于提高內(nèi)部控制效率，促進(jìn)信息的集成、共享和傳遞，加速信息流動(dòng)速度，提高內(nèi)部控制實(shí)施效果。

（四）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是指各發(fā)電企業(yè)通過評(píng)估與分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益與安全保障的科學(xué)管理方法。因此，加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制管理，必須注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系的建立。首先，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理水平及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)還有風(fēng)險(xiǎn)程度，建立一個(gè)服務(wù)組織機(jī)構(gòu)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)估，從而提醒有關(guān)部門采取有力的措施。其次，發(fā)電企業(yè)需制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)與應(yīng)對(duì)策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，保障企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（五）健全發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)控制

發(fā)電企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中，資金的流動(dòng)頻繁且數(shù)額較大，因此，對(duì)財(cái)務(wù)控制一定要加強(qiáng)。發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)控制主要包括以下內(nèi)容：資金收支活動(dòng)控制、籌資活動(dòng)以及投資活動(dòng)控制。那么在財(cái)務(wù)控制過程中，應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對(duì)各種授權(quán)審批文件等重要文件進(jìn)行留存，確保涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)辦理規(guī)范，符合有關(guān)程序。并建立財(cái)務(wù)工作的崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位互相分離、監(jiān)督。也要對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行有效的監(jiān)督與檢測(cè)，進(jìn)行定期或不定期的檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正，使其不斷完善。

（六）加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，以突顯出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部控制中具有的重要作用。首先，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立性與權(quán)威性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)工作公平公正，有效發(fā)揮其職能。其次，要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其監(jiān)督職能的履行能有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，信息的可靠性與真實(shí)性，等等。再次，注重審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來越高，那么相應(yīng)地也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，要不斷提高自身的道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范審計(jì)行為，參與審計(jì)活動(dòng)，給出一份準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（責(zé)任編輯：楊再梅）