還富于民 荷蘭個(gè)人所得稅改革

“一個(gè)國(guó)家的文明程度和人民的智慧并不取決于其領(lǐng)土的大小和廣袤程度?！痹趤?lái)荷蘭之前，很難接受和理解這句話(huà)，但在荷蘭生活學(xué)習(xí)一年，我對(duì)這句話(huà)深表贊同。

荷蘭國(guó)土面積僅為4萬(wàn)多平方公里，大小相當(dāng)于江蘇省的2/5，全國(guó)人口1600多萬(wàn)，不及北京市的常住人口數(shù)量。然而這個(gè)西歐小國(guó)卻創(chuàng)造了令人矚目的經(jīng)濟(jì)奇跡。2012年，荷蘭人均GDP為35900歐元，遠(yuǎn)高于歐盟的平均水平。此外，清新的空氣、飛鳥(niǎo)成群的池塘更是讓人真真感切到人與自然的和諧相處。然而我印象最深的還是荷蘭人那種輕松自如的生活方式，而這種生活上的輕松和自如是基于其完善的稅收制度和社會(huì)保障體系。希冀通過(guò)對(duì)荷蘭個(gè)稅和社會(huì)保障制度的分析和認(rèn)識(shí)，能夠得出一些對(duì)中國(guó)個(gè)稅和社會(huì)保障制度改革可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

分類(lèi)征收 調(diào)低過(guò)高收入

荷蘭個(gè)人所得稅的納稅主體包括居民納稅人及非居民納稅人。從2001年1月1日起，根據(jù)個(gè)人所得來(lái)源的不同，荷蘭個(gè)人所得稅法將應(yīng)稅個(gè)人所得劃分為3類(lèi)，每類(lèi)應(yīng)稅個(gè)人所得都對(duì)應(yīng)不同的稅率。

第一類(lèi)應(yīng)稅所得：個(gè)人工作和房產(chǎn)收入。這類(lèi)應(yīng)稅收入包括個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入、工資收入、房租收入和其他勞務(wù)收入等。第一類(lèi)應(yīng)稅收入根據(jù)水平高低劃分為4檔，實(shí)行累進(jìn)稅率，現(xiàn)行最高稅率為52%。

第二類(lèi)應(yīng)稅所得：大宗股權(quán)收益。如果推定某人單獨(dú)或與合伙人一起持有某公共或私人公司5%以上的已發(fā)行股本，即可認(rèn)定其可獲得大宗股權(quán)收益。大宗股權(quán)持有人獲得的股息收入，需按25%的固定稅率繳納個(gè)人所得稅。

第三類(lèi)應(yīng)稅所得：儲(chǔ)蓄和投資所得。此類(lèi)應(yīng)稅所得的推定辦法為，稅務(wù)局每年對(duì)納稅人的凈資產(chǎn)進(jìn)行核定，凈資產(chǎn)總值的4%作為該類(lèi)應(yīng)稅所得。應(yīng)稅資產(chǎn)主要包括銀行存款、二套住宅、股票、債券等。不需要計(jì)入應(yīng)稅資產(chǎn)的有：個(gè)人使用的物品；在林地和生態(tài)保護(hù)方面的投資；不作為投資的藝術(shù)品；具有社會(huì)效益的投資（如環(huán)境保護(hù)、少數(shù)民族事業(yè)）等。該類(lèi)所得稅實(shí)行30%的固定稅率。

免稅加補(bǔ)貼 減輕低收入者負(fù)擔(dān)

在荷蘭的個(gè)稅體制下，政府通過(guò)細(xì)致全面的個(gè)稅扣除項(xiàng)目和各類(lèi)補(bǔ)貼項(xiàng)目來(lái)減輕低收入者的負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

根據(jù)居民收入水平的高低，荷蘭對(duì)低收入者采取“標(biāo)準(zhǔn)扣除”的辦法，即從應(yīng)稅收入中扣除各類(lèi)減稅項(xiàng)目，從而保證低收入家庭的支付能力，較好地體現(xiàn)了平等生存權(quán)這一公平原則。荷蘭的個(gè)人所得稅扣減項(xiàng)目主要有公共交通通勤費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)、子女生活費(fèi)（27歲以下無(wú)生活來(lái)源子女）、非保險(xiǎn)范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)、房屋修繕費(fèi)用（該房屋需為政府認(rèn)定的保護(hù)建筑）、業(yè)余愛(ài)好學(xué)習(xí)費(fèi)用、個(gè)人捐贈(zèng)（受益人必須為經(jīng)荷蘭稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的文化科學(xué)或慈善機(jī)構(gòu)）等。免稅部分首先從第一類(lèi)應(yīng)稅所得，即工作和住宅收入中扣減，如不敷抵扣，則相繼從第三類(lèi)應(yīng)稅所得和第二類(lèi)應(yīng)稅所得中抵扣。如果三類(lèi)所得的總和不敷免稅額，則未能扣除的免稅部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

荷蘭政府還根據(jù)納稅人的具體情況和收入水平發(fā)放各類(lèi)補(bǔ)貼，如育兒補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、租房補(bǔ)貼、子女撫養(yǎng)補(bǔ)貼。其中，育兒補(bǔ)貼是在夫妻雙方都在工作或在校學(xué)習(xí)，需要把孩子送到幼兒園的前提下，可以獲得政府發(fā)放的補(bǔ)貼。育兒補(bǔ)貼水平與申請(qǐng)家庭的收入水平和托兒費(fèi)高低掛鉤。此外，醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼可用于抵補(bǔ)部分醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)2013年的醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，凡是參加醫(yī)療保險(xiǎn)體系，年收入在30939歐元以下且獨(dú)居或與同居者年收入總額在 42438歐元以下的荷蘭居民均有資格獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼，超過(guò)上述收入限額則不能獲得該項(xiàng)補(bǔ)貼。醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)貼水平與個(gè)人收入水平相關(guān)，收入越低，獲得的補(bǔ)貼越多。這些補(bǔ)貼進(jìn)一步抵補(bǔ)了低收入納稅者的負(fù)擔(dān)，增加了納稅人的可支配收入。

高稅收 高福利

2013年，荷蘭個(gè)人所得稅的最高稅率為52%，僅低于北歐國(guó)家瑞典（57%）和丹麥（55.4%）的水平，在歐洲國(guó)家中排在第三位。荷蘭雖然以高稅收聞名，但多數(shù)荷蘭民眾卻對(duì)其持肯定態(tài)度。這主要是因?yàn)椋商m稅收制度真正做到了“取之于民，用之于民”。每年荷蘭財(cái)政支出中約20%用于財(cái)富的再分配，如對(duì)低收入者發(fā)放的各類(lèi)補(bǔ)貼；約30%用于調(diào)控經(jīng)濟(jì)、扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、政府債務(wù)利息支出等；約50%用于公共服務(wù)，如國(guó)防、司法、公共管理、醫(yī)療、文化教育等。

荷蘭社會(huì)保障繳款與個(gè)稅一并由稅務(wù)局統(tǒng)一征收，具體繳納比率為31.15%，其中包括17.9%的養(yǎng)老金、1.1%的一般性生存保障津貼、12.15%的意外醫(yī)療費(fèi)用。如果納稅人的年齡達(dá)到65歲及以上，則不需再繳納17.9%的養(yǎng)老金，只需繳納一般性生存保障津貼和意外醫(yī)療費(fèi)用。以養(yǎng)老金制度為例，荷蘭養(yǎng)老金制度完善，資金充足，堪稱(chēng)世界一流。2008年荷蘭養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已達(dá)到7000億歐元，比當(dāng)年的國(guó)民生產(chǎn)總值（6000億歐元）還要高。在2012年墨爾本美世全球養(yǎng)老金指數(shù)18國(guó)排名中，荷蘭的養(yǎng)老金體系再度奪冠，獲得了78.9的最高分（分值0-100），排在第二和第三的國(guó)家分別是澳大利亞（75.7分）和瑞典（73.4分）。值得一提的是，中國(guó)的養(yǎng)老金指數(shù)得分僅為45.4分，略高于印度（42.4分），排名倒數(shù)第二，說(shuō)明中國(guó)養(yǎng)老金制度存在很多不完善的地方。

對(duì)中國(guó)的啟示與借鑒

中國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)偏低、沒(méi)有建立差別化個(gè)稅扣除制度、監(jiān)管存在漏洞，無(wú)法真正起到縮小收入差距的調(diào)節(jié)作用，難以體現(xiàn)稅收的公平性原則。就此而言，荷蘭的個(gè)稅制度在如下幾個(gè)方面值得中國(guó)學(xué)習(xí)借鑒：

第一，真正落實(shí)“取之于民，用之于民”的稅收原則。2011年中國(guó)用于社會(huì)保障方面的支出占GDP和財(cái)政支出的比重分別為2.3%、10.1%，而荷蘭兩項(xiàng)比重分別為22.6%、45%。2010年中國(guó)GDP總量超過(guò)日本，躍居全球第二?？墒俏覀?cè)谏鐣?huì)保障支出方面跟發(fā)達(dá)國(guó)家比起來(lái)差距太大，不僅與經(jīng)濟(jì)大國(guó)的地位不相適應(yīng)，也不利于民生的改善和社會(huì)的穩(wěn)定。

第二，建立全面細(xì)致的個(gè)稅扣除制度。我國(guó)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定較為粗略，沒(méi)有考慮個(gè)人具體情況和實(shí)際負(fù)擔(dān)。老人贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、下崗家庭、房產(chǎn)情況、財(cái)富積累程度等因素導(dǎo)致不同家庭負(fù)稅能力存在差別，這就要求中國(guó)建立一個(gè)全面細(xì)致的個(gè)稅扣除制度，回歸稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，切實(shí)降低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，實(shí)行累進(jìn)稅率，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，注重社會(huì)公平。荷蘭是一個(gè)十分重視社會(huì)公平的國(guó)家，荷蘭最富的10%人口占有全部社會(huì)收入的比重為20%左右，其基尼系數(shù)僅為0.25左右，這很大程度上得益于其分類(lèi)征收、四級(jí)累進(jìn)的個(gè)人所得稅制度。中國(guó)目前的收入差距過(guò)大，最富的10%人口占有全部社會(huì)收入的比重已經(jīng)達(dá)到57%左右，基尼系數(shù)為0.47左右（中國(guó)官方數(shù)據(jù)）。據(jù)此，中國(guó)應(yīng)該加大收入分配調(diào)節(jié)力度，實(shí)行累進(jìn)稅率，調(diào)低過(guò)高收入，促進(jìn)社會(huì)公平。

第四，嚴(yán)格監(jiān)管，防止偷逃稅現(xiàn)象。荷蘭個(gè)稅稅率雖高，但偷逃稅現(xiàn)象罕見(jiàn)，這主要得益于其嚴(yán)格的監(jiān)管制度。在荷蘭，嬰兒一出生，稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)其身份號(hào)碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。銀行會(huì)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的收入狀況，根據(jù)納稅號(hào)碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)查閱到納稅人的繳稅情況，形成對(duì)納稅人的有效監(jiān)控。荷蘭納稅人需在每年的4月1日前在網(wǎng)上填寫(xiě)或更改個(gè)人所得稅申報(bào)表上的信息，由稅務(wù)局統(tǒng)一歸檔。稅務(wù)局如果沒(méi)有及時(shí)收到所得稅申報(bào)表，會(huì)發(fā)出提醒通知并可能處以罰款。中國(guó)個(gè)人所得稅的來(lái)源近九成來(lái)自工薪階層、個(gè)體戶(hù)所繳稅款，而對(duì)一些灰色收入、尋租收入?yún)s很難監(jiān)管。監(jiān)管不嚴(yán)不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的損失，也使個(gè)稅制度失去了本來(lái)調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。據(jù)此，中國(guó)應(yīng)該借鑒荷蘭經(jīng)驗(yàn)，逐步建立和完善個(gè)稅監(jiān)管制度，特別加強(qiáng)對(duì)高收入者的監(jiān)管力度和對(duì)逃稅者的懲罰力度。