我國企業(yè)盈余管理問題的探討

摘要：在我國特有的經(jīng)濟環(huán)境背景下，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在缺陷，加上相關(guān)法規(guī)制度的不健全，以及與之配套的監(jiān)管政策不完善，致使產(chǎn)生的盈余管理的濫用造成了嚴(yán)重的會計信息失真，嚴(yán)重?fù)p害了投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益，甚至對社會經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了阻礙，已經(jīng)成為我國急需解決、刻不容緩的問題。鑒于此，通過研究企業(yè)的盈余管理現(xiàn)狀，分析盈余管理的利弊，提出促進盈余管理健康發(fā)展的政策及建議。

關(guān)鍵詞：盈余管理；職業(yè)道德；會計

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0139-02

盈余管理是從早期創(chuàng)造性會計演變而來。最初表現(xiàn)為利潤平滑，后來則是秘密準(zhǔn)備。隨著會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)的不斷完善，逐步形成了盈余管理的理論和實務(wù)。由于上市公司可以有不同的會計政策可供選擇，不同的會計處理方法可以人為確定，因而賬面利潤產(chǎn)生較大差異。盈余管理是指企業(yè)當(dāng)局在會計準(zhǔn)則和會計制度允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的調(diào)整或操縱當(dāng)期應(yīng)計項目等手段，對會計信息進行人為的“加工”，達(dá)到經(jīng)營者自身效用和企業(yè)市場價值的最大化，從而在證券市場、銀行信貸、稅務(wù)繳納、報酬激勵等方面獲取既定利益的行為。交易事項發(fā)生時點的控制都是典型的盈余管理手段。

一、我國企業(yè)盈余管理的基本形式

根據(jù)盈余管理的常見的主要手段，可將盈余管理分為以下四種：

收益平滑。企業(yè)管理人員不僅僅是存在紅利計劃的時候可能采取收益平滑的策略，有時候為了樹立穩(wěn)健經(jīng)營的形象，也可能采取收益平滑的策略，達(dá)到利潤平穩(wěn)增長的表象。

巨額沖銷損失。當(dāng)企業(yè)面臨退市的危險時，管理者會通過巨額沖銷的方式避免連續(xù)3年虧損的局面；或者經(jīng)營者處于紅利動機時，會提前確認(rèn)損失和費用，提高以后期間的利潤。

最大化利潤。管理者存在最大化紅利動機時，就會采取最大化盈余的方法，以滿足自身利益最大化；為了樹立良好的企業(yè)形象，吸引潛在的戰(zhàn)略投資者，減少債務(wù)成本，或者穩(wěn)固當(dāng)前的利益，同樣會采取這種策略。

最小化利潤。政治敏感性較強或政治成本過高的企業(yè)所面臨的政治風(fēng)險往往大大高于經(jīng)營風(fēng)險，為了避免成為公眾關(guān)注的焦點，一般會采取保守的盈余報告策略，需要采取會計利潤最小化的策略，避免政府采取不利于企業(yè)的措施或減少政府管制。

二、我國企業(yè)盈余管理的利弊分析

（一）盈余管理的積極影響

1 盈余管理是傳遞內(nèi)部信息的一種手段

盈余管理就是一種能有效地傳遞企業(yè)內(nèi)部信息的手段，當(dāng)公司管理人員認(rèn)為盈余管理前的財務(wù)信息容易對投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，并難以準(zhǔn)確評價公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，他們就會主動進行盈余管理來調(diào)整盈余，以向投資者傳遞有價值的信息。

2 幫助企業(yè)暫時渡過財務(wù)危機

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)困境的情況時，其潛在債權(quán)人會因為其資產(chǎn)負(fù)債率過高，而不愿提供信貸支持。若企業(yè)此時適當(dāng)運用盈余管理，對企業(yè)的未來利潤采取提前確認(rèn)的策略，以增加當(dāng)期利潤。

3 增強投資者對企業(yè)的信心，樹立良好的企業(yè)形象

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營面臨財務(wù)困境時，利用利潤平滑手段進行盈余管理的話，企業(yè)管理人員就可以向外界傳遞出穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營信號，不僅可以提升企業(yè)形象，還能增強投資者對企業(yè)的信心，甚至可以吸引更多的戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。

（二）過度盈余管理的消極影響

1 對資源配置產(chǎn)生不利影響

管理層對外提供企業(yè)會計信息后具有許多潛在的經(jīng)濟后果，如影響生產(chǎn)和消費的合理配置、個體間財富分配、企業(yè)之間的資源配置等等。如果管理當(dāng)局向投資者和債權(quán)人傳遞虛假的會計信息，就會誤導(dǎo)他們的決策，致使決策者產(chǎn)生不利自身利益的選擇行為，損害整個社會的生產(chǎn)效率，使社會資源得不到有效配置。

2 會計信息嚴(yán)重失真

如果經(jīng)營管理層把財務(wù)報表上的盈利信息變成數(shù)字游戲，導(dǎo)致其披露的會計信息往往缺乏全面性和相關(guān)性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務(wù)報告的適用性大打折扣。盈余管理如果失去其基本的可靠性，給投資者、債權(quán)人造成經(jīng)濟損失，誤導(dǎo)了會計信息使用者。在我國目前濫用盈余管理已成為盈余信息失真的重要原因之一。

三、促進盈余管理健康發(fā)展的政策及建議

（一）完善企業(yè)會計信息披露的規(guī)則

建立完善的會計信息公開體系。利用電視、報紙、廣播等進行傳播是我國大部分會計信息的傳播方式，會計信息披露渠道過于狹窄，不利于信息使用者快速便捷的進行決策。應(yīng)該建立一些專門的會計信息公開機構(gòu)，還可以借助互聯(lián)網(wǎng)加強信息的提供，以便及時準(zhǔn)確地向信息使用者提供定期的投資分析報告與盈利預(yù)測信息。

增加會計信息披露的明細(xì)項目。目前上市公司種類繁多，會計科目內(nèi)容也逐漸充實起來，使非經(jīng)常性損益項目成為大多數(shù)上市公司進行盈余管理的主要手段。

加大會計信息披露的監(jiān)管力度和懲罰力度。要杜絕違法、違紀(jì)行為的發(fā)生，必須嚴(yán)格加強監(jiān)管，對于違規(guī)盈余管理行為從嚴(yán)處理，嚴(yán)格執(zhí)法，及時曝光，維護證券市場正常秩序，保證證券市場規(guī)范運作。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

1 完善公司的產(chǎn)權(quán)制度

完善公司的產(chǎn)權(quán)制度，加強監(jiān)控者參與監(jiān)控的動機和能力。要完善產(chǎn)權(quán)制度必須做到：（1）設(shè)立作為中介的國有財產(chǎn)經(jīng)營公司，確保國有財產(chǎn)經(jīng)營管理的效率，以營造國有財產(chǎn)資本化運營機制。（2）設(shè)立純經(jīng)濟性而非行政性的國有財產(chǎn)管理機構(gòu)擔(dān)當(dāng)國有財產(chǎn)所有權(quán)管理主體，該機構(gòu)不直接從事國有財產(chǎn)的具體經(jīng)營活動，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對所投入企業(yè)的財產(chǎn)進行控股。

2 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度

提高企業(yè)監(jiān)控的獨立性以及增加調(diào)控管理行為的有效性，對公司內(nèi)部組織和相關(guān)制度進行必要的調(diào)整。具體措施包括以下幾個方面：（1）完善董事會結(jié)構(gòu)，建立董事會專門委員會，獨立董事應(yīng)在審計委員會中占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)；（2）建立完善的股東代表訴訟制度，董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）建立審計委員會，審計委員會應(yīng)該由公司的監(jiān)事和非執(zhí)行董事組成，提高其做出獨立判斷和評判信息的能力和獨立性；（4）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，由股東大會批準(zhǔn)監(jiān)事的聘用，以增強監(jiān)事監(jiān)控工作的獨立性，還要賦予監(jiān)事會能監(jiān)控調(diào)節(jié)經(jīng)營者行為的實質(zhì)權(quán)力和手段。

3 完善外部監(jiān)控機制

（1）完善政府監(jiān)管的目標(biāo)多元化問題。首先對各個行業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)控機制，對公司管理行為的管制機構(gòu)明確定位；其次是會計監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)建立相應(yīng)機制，改善會計監(jiān)管規(guī)則的制定程序，讓更多的利益相關(guān)者參與會計準(zhǔn)則的制定；還應(yīng)考慮對會計監(jiān)管機構(gòu)的約束，在一定程度上避免管制失靈。（2）加強證監(jiān)會、交易所的監(jiān)管力量，完善以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的職業(yè)發(fā)展模式，明確監(jiān)管部門與職能分工。要加大對上市公司的監(jiān)管力度，尤其是對其財報進行有效的審查。

（三）加強道德誠信建設(shè)

1 建立社會監(jiān)督與懲戒機制

在制度上，政府應(yīng)該建立以從事市場行為的主體為主要對象的信譽檔案庫，對企業(yè)的信譽進行備案，并且將相關(guān)信息對全社會開放；在法律上，樹立個人信譽不能作為隱私權(quán)來保護的觀念，個人信譽應(yīng)該是透明化的。

2 加強會計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍

會計處理的結(jié)果與會計人員素質(zhì)息息相關(guān)，因此，要提高會計信息質(zhì)量，會計人員必須具備以下素質(zhì)：第一，擁有較強的綜合能力和較高的專業(yè)素質(zhì)，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，要及時補充相關(guān)理論和實踐操作的培訓(xùn)，會計人員素質(zhì)決定了會計信息質(zhì)量的高低，因此要采取各種有效的措施提高會計人員專業(yè)知識技能；第二，具備良好的會計職業(yè)道德。會計職業(yè)道德就是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的道德準(zhǔn)則，以達(dá)到調(diào)整利益相關(guān)者之間利益的目的；第三，強烈的法制意識。遵守國家的會計相關(guān)法律，真正履行會計人員的職責(zé)，充分認(rèn)識到市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟。

（責(zé)任編輯：陳麗敏）