淺析會計信息失真的治理措施

摘要：近年來，會計資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會計資料不實(shí)，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支撐，從而造成賬目混亂，財產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重等問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，越來越要求打破計劃體制下這種會計核算立法模式，建立起相對獨(dú)立的會計核算制度。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；治理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0132-02

近年來，連續(xù)不斷發(fā)生由于會計舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞，直接造成會計信息的嚴(yán)重失真，使會計界遭遇了前所未有的信任危機(jī)，在一定意義上已超出了會計范疇而變成一種危害嚴(yán)重的社會問題。筆者認(rèn)為，要提高會計信息的真實(shí)可靠性，可采取以下措施。

一、增強(qiáng)法制觀念，全面落實(shí)《會計法》

《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的準(zhǔn)繩。新《會計法》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計核算的真實(shí)性和完整性，明確了責(zé)任主體和懲治辦法。加強(qiáng)對《會計法》的宣傳和學(xué)習(xí)對會計信息失真問題得以解決有重要意義。

1 會計責(zé)任的明確化

由于我國現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于開創(chuàng)階段，在現(xiàn)時條件下，會計是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的最終體現(xiàn)，要確保它的真實(shí)性，就必然要加強(qiáng)會計工作，實(shí)行會計監(jiān)督，明確會計責(zé)任主體?！稌嫹ā访鞔_了單位負(fù)責(zé)人對會計工作的責(zé)任。一是有利于解決會計工作混亂和假賬泛濫的難題。二是使會計人員擺脫了記賬單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，又要監(jiān)督本單位負(fù)責(zé)人的尷尬境地?！稌嫹ā钒褧嬋藛T對本單位會計工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)與對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)統(tǒng)一起來，把單位負(fù)責(zé)人與會計人員的責(zé)任、目的和利益緊緊聯(lián)系在一起。

2 會計核算規(guī)范的細(xì)化

近年來，會計資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會計資料不實(shí)，會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支撐，從而造成賬目混亂，財產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重等?！稌嫹ā返诙录?xì)化了對會計核算的要求，做出了極其明確、嚴(yán)格的規(guī)定，具體體現(xiàn)在：

第一，在會計的憑證的出具和接受方面，對原始憑證有兩個方面的要求：一是接受方面必須規(guī)定進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回；二是對出具原始憑證的要求，規(guī)定原始憑證記載內(nèi)容不得涂改，有錯誤的應(yīng)重開或更正，并且要在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。

第二，在會計賬簿方面，一是規(guī)定各單位必須按國家統(tǒng)一的會計制度建立會計賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿；二是對賬簿的登記和更改做出了規(guī)定，并首次對會計電算法核算中會計賬簿的登記、更正做了規(guī)定。這樣就保證會計信息的真實(shí)性、合法性。

3 會計核算制度的相對獨(dú)立化

針對公司企業(yè)的特殊情況，《會計法》增加了第三章“公司企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”，首次把公司、企業(yè)的會計核算制度作為一個獨(dú)立的法律范疇進(jìn)行規(guī)范。建國以來，我國會計核算制度對財務(wù)制度以及其他法規(guī)都有很大的依賴性。如：壞賬準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及折舊的計提等，都是由財務(wù)制度而非由會計制度規(guī)定的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，越來越要求打破計劃體制下這種會計核算立法模式，建立起相對獨(dú)立的會計核算制度?！稌嫹ā返膶?shí)施，滿足了這一要求，使會計核算制度相對獨(dú)立化，為會計職能的有效發(fā)揮提供了法律依據(jù)。

4 會計監(jiān)督的制度化

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。許多問題通過會計行為集中反映出來，特別是近年來由于法律意識淡薄和監(jiān)督機(jī)制不完善，一些單位做假賬、提供虛假會計信息的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為有效解決這些問題，就需要更進(jìn)一步完善會計的法律制度?！稌嫹ā返谒恼隆皶嫳O(jiān)督”中，突出了對建立健全會計監(jiān)督體系方面的要求，確立了內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面?！稌嫹ā穼挝粌?nèi)部監(jiān)督制度的重要內(nèi)容作了明確規(guī)范，具體強(qiáng)調(diào)了會計分工和內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，體現(xiàn)了會計監(jiān)督的過程中應(yīng)“責(zé)權(quán)分明”的特點(diǎn)。在社會監(jiān)督方面，增加了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督的內(nèi)容，保證了注冊會計師這一會計服務(wù)中介有效發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。在政府監(jiān)督方面，明確了財政部門為會計工作的監(jiān)督檢查部門。財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督部門，依法對單位會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。為了避免權(quán)責(zé)交叉，重復(fù)查賬，還規(guī)定各級政府部門實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)出具檢查結(jié)論，其他檢查部門對已經(jīng)作出的結(jié)論要加以利用。由于要出具檢查結(jié)論，這在一定程度上加大了政府檢查部門的責(zé)任。

5 從業(yè)資格的規(guī)范化

現(xiàn)今我們面臨的是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識更新的速度加快，任何人都不得指望“一朝學(xué)成、終身受用”。由于種種原因，相當(dāng)一部分會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素質(zhì)，在工作中有意無意的原因，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降，造成會計事實(shí)失真，甚至造假現(xiàn)象，這就要求我國對會計人員后繼教育加以重視。《會計法》第五章“會計機(jī)構(gòu)和會計人員”，規(guī)定了從事會計工作的資格要求，使會計職業(yè)向規(guī)范化方面發(fā)展。《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，擔(dān)任會計領(lǐng)導(dǎo)工作的，還必須具備一定的專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作一定年限。對會計人員從業(yè)資格的要求，將減少會計錯漏及舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)會計工作質(zhì)量的提高。另外，《會計法》首次提出對于因有做假賬等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計工作。這項(xiàng)規(guī)定有力地保障了會計人員隊(duì)伍的純潔性，同時也宣告了我國會計行業(yè)終身禁入制度的建立。

6 懲治力度的強(qiáng)化

原《會計法》所規(guī)定的法律責(zé)任比較抽象，可操作性不強(qiáng)，雖然明確了財政部門管理會計工作，卻沒有具體的處罰權(quán)，因而對違反《會計法》的行為無法有效處理?！稌嫹ā芳哟罅藨椭瘟Χ?，增加了《會計法》的權(quán)威性和威懾力。

第一，拓寬了會計違法的懲處范圍。《會計法》明確規(guī)定，對偽造會計資料、打擊報復(fù)會計人員等五類行為，將追究刑事責(zé)任，具有很強(qiáng)的操作性。

第二，明確了單位違法的主要行為方式?！稌嫹ā返?2條規(guī)定了單位違法的十種主要行為，單位發(fā)生行為之一的，均要依法予以處罰。

第三，界定了會計違法的處罰主體。當(dāng)觸犯《會計法》的具體情況發(fā)生時，要分別追究單位負(fù)責(zé)人、會計人員和其他直接責(zé)任人的法律責(zé)任。

總之，《會計法》對會計信息質(zhì)量的失真和會計工作的不足，從企業(yè)法人、財會人員、監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)、政府執(zhí)法部門等各方面提出了治理對策，完善了原《會計法》的不足之處，提高了會計信息質(zhì)量的真實(shí)性。

二、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

一是明確產(chǎn)權(quán)，努力建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的“產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。同時，公司照章納稅，投資者按股分紅，企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)人只有通過自覺發(fā)展生產(chǎn)力，改善經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益才能多收多留多分配，從根本上消除會計信息失真得以產(chǎn)生的土壤，以保證會計信息的真實(shí)可靠。另外要明確企業(yè)作業(yè)法人實(shí)體擁有直接占有權(quán)，依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，為國家承擔(dān)增值保值責(zé)任。

二是從根本上轉(zhuǎn)變政府職能，真正實(shí)現(xiàn)政企分開。

三、建立“三位一體”的會計監(jiān)督體系

認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《會計法》，建立三位一體的會計監(jiān)督體系，是提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可靠性的保證。

1 實(shí)行會計的內(nèi)部監(jiān)督

建立和完善內(nèi)部會計制度，包括內(nèi)部控制制度，如：會計、財務(wù)不相容職務(wù)的分離和制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相互監(jiān)督程序的規(guī)定；財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度的建立，都是會計行為有序進(jìn)行的基礎(chǔ)性設(shè)施，是產(chǎn)生真實(shí)、可靠、可信會計信息的基本條件。

2 會計的社會監(jiān)督

一是會計事務(wù)所、審計事務(wù)所依法對企業(yè)、單位會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行社會審計；二是來自社會各方面的對會計行為的檢舉。充分發(fā)揮會計的社會監(jiān)督作用是保證會計信息質(zhì)量的重要手段。

3 會計的社會監(jiān)督和再監(jiān)督

政府監(jiān)督是指由財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門行使其職能依法對會計行為、會計資格的監(jiān)督。政府再監(jiān)督是指財政部門對會計事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督；財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部門應(yīng)依法對有關(guān)單位的會計資格和舉報人檢舉的會計違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。有關(guān)政府部門對會計行為的監(jiān)督和檢舉是保證會計信息質(zhì)量的必要措施。

四、提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計人員是信息的制造者，又是企業(yè)錢、財、物的管理者，必須加強(qiáng)會計隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)，全面提高會計人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。在按《會計法》規(guī)定的條款嚴(yán)格要求懲處的同時，必須加強(qiáng)對會計專業(yè)的在校學(xué)生以及會計人員的社會責(zé)任感、敬業(yè)精神、正確的利益觀、榮譽(yù)觀等方面的教育。尤其是對于加入世貿(mào)組織后的中國來說，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存，知識與能力完美結(jié)合，才能算得上是綜合素質(zhì)高。會計人員應(yīng)在平時加強(qiáng)這方面的培養(yǎng)，鍛煉自己分析問題、預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的能力，使自己成為一專多能的復(fù)合型人才。

五、改革現(xiàn)行會計人員的管理體制，實(shí)行會計委派制

會計委派制，是國家以所有者身份憑借管理職能對企業(yè)、事業(yè)單位的總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會計進(jìn)行委派的一種制度。穩(wěn)步推進(jìn)會計委派制是提高會計信息質(zhì)量的客觀要求。在外部監(jiān)督的各種形式中，會計委派制是一種避免會計信息失真較為有效的方式。它具有監(jiān)督的全過程性、監(jiān)督的及時性、監(jiān)督與管理的雙重性特點(diǎn)。

（責(zé)任編輯：袁凌云）