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    淺析會計信息失真的治理措施

    2013-12-29 00:00:00曹巧伶
    中外企業(yè)家 2013年2期

    摘要:近年來,會計資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,會計資料不實(shí),會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支撐,從而造成賬目混亂,財產(chǎn)不實(shí),數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重等問題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,越來越要求打破計劃體制下這種會計核算立法模式,建立起相對獨(dú)立的會計核算制度。

    關(guān)鍵詞:會計信息;失真;治理

    中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1000-8772(2013)03-0132-02

    近年來,連續(xù)不斷發(fā)生由于會計舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)丑聞,直接造成會計信息的嚴(yán)重失真,使會計界遭遇了前所未有的信任危機(jī),在一定意義上已超出了會計范疇而變成一種危害嚴(yán)重的社會問題。筆者認(rèn)為,要提高會計信息的真實(shí)可靠性,可采取以下措施。

    一、增強(qiáng)法制觀念,全面落實(shí)《會計法》

    《會計法》是會計工作的根本大法,是會計工作的準(zhǔn)繩。新《會計法》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計核算的真實(shí)性和完整性,明確了責(zé)任主體和懲治辦法。加強(qiáng)對《會計法》的宣傳和學(xué)習(xí)對會計信息失真問題得以解決有重要意義。

    1 會計責(zé)任的明確化

    由于我國現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于開創(chuàng)階段,在現(xiàn)時條件下,會計是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的最終體現(xiàn),要確保它的真實(shí)性,就必然要加強(qiáng)會計工作,實(shí)行會計監(jiān)督,明確會計責(zé)任主體?!稌嫹ā访鞔_了單位負(fù)責(zé)人對會計工作的責(zé)任。一是有利于解決會計工作混亂和假賬泛濫的難題。二是使會計人員擺脫了記賬單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,又要監(jiān)督本單位負(fù)責(zé)人的尷尬境地?!稌嫹ā钒褧嬋藛T對本單位會計工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)與對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)統(tǒng)一起來,把單位負(fù)責(zé)人與會計人員的責(zé)任、目的和利益緊緊聯(lián)系在一起。

    2 會計核算規(guī)范的細(xì)化

    近年來,會計資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,會計資料不實(shí),會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支撐,從而造成賬目混亂,財產(chǎn)不實(shí),數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重等?!稌嫹ā返诙录?xì)化了對會計核算的要求,做出了極其明確、嚴(yán)格的規(guī)定,具體體現(xiàn)在:

    第一,在會計的憑證的出具和接受方面,對原始憑證有兩個方面的要求:一是接受方面必須規(guī)定進(jìn)行審核,對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受,對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回;二是對出具原始憑證的要求,規(guī)定原始憑證記載內(nèi)容不得涂改,有錯誤的應(yīng)重開或更正,并且要在更正處蓋章,以示負(fù)責(zé)。

    第二,在會計賬簿方面,一是規(guī)定各單位必須按國家統(tǒng)一的會計制度建立會計賬簿,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿;二是對賬簿的登記和更改做出了規(guī)定,并首次對會計電算法核算中會計賬簿的登記、更正做了規(guī)定。這樣就保證會計信息的真實(shí)性、合法性。

    3 會計核算制度的相對獨(dú)立化

    針對公司企業(yè)的特殊情況,《會計法》增加了第三章“公司企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”,首次把公司、企業(yè)的會計核算制度作為一個獨(dú)立的法律范疇進(jìn)行規(guī)范。建國以來,我國會計核算制度對財務(wù)制度以及其他法規(guī)都有很大的依賴性。如:壞賬準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及折舊的計提等,都是由財務(wù)制度而非由會計制度規(guī)定的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,越來越要求打破計劃體制下這種會計核算立法模式,建立起相對獨(dú)立的會計核算制度?!稌嫹ā返膶?shí)施,滿足了這一要求,使會計核算制度相對獨(dú)立化,為會計職能的有效發(fā)揮提供了法律依據(jù)。

    4 會計監(jiān)督的制度化

    在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。許多問題通過會計行為集中反映出來,特別是近年來由于法律意識淡薄和監(jiān)督機(jī)制不完善,一些單位做假賬、提供虛假會計信息的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為有效解決這些問題,就需要更進(jìn)一步完善會計的法律制度?!稌嫹ā返谒恼隆皶嫳O(jiān)督”中,突出了對建立健全會計監(jiān)督體系方面的要求,確立了內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面?!稌嫹ā穼挝粌?nèi)部監(jiān)督制度的重要內(nèi)容作了明確規(guī)范,具體強(qiáng)調(diào)了會計分工和內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求,體現(xiàn)了會計監(jiān)督的過程中應(yīng)“責(zé)權(quán)分明”的特點(diǎn)。在社會監(jiān)督方面,增加了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督的內(nèi)容,保證了注冊會計師這一會計服務(wù)中介有效發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。在政府監(jiān)督方面,明確了財政部門為會計工作的監(jiān)督檢查部門。財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督部門,依法對單位會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。為了避免權(quán)責(zé)交叉,重復(fù)查賬,還規(guī)定各級政府部門實(shí)施監(jiān)督檢查后,應(yīng)出具檢查結(jié)論,其他檢查部門對已經(jīng)作出的結(jié)論要加以利用。由于要出具檢查結(jié)論,這在一定程度上加大了政府檢查部門的責(zé)任。

    5 從業(yè)資格的規(guī)范化

    現(xiàn)今我們面臨的是知識經(jīng)濟(jì)時代,知識更新的速度加快,任何人都不得指望“一朝學(xué)成、終身受用”。由于種種原因,相當(dāng)一部分會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素質(zhì),在工作中有意無意的原因,導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降,造成會計事實(shí)失真,甚至造假現(xiàn)象,這就要求我國對會計人員后繼教育加以重視。《會計法》第五章“會計機(jī)構(gòu)和會計人員”,規(guī)定了從事會計工作的資格要求,使會計職業(yè)向規(guī)范化方面發(fā)展。《會計法》規(guī)定,從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書,擔(dān)任會計領(lǐng)導(dǎo)工作的,還必須具備一定的專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作一定年限。對會計人員從業(yè)資格的要求,將減少會計錯漏及舞弊行為的發(fā)生,促進(jìn)會計工作質(zhì)量的提高。另外,《會計法》首次提出對于因有做假賬等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員,不得再從事會計工作。這項(xiàng)規(guī)定有力地保障了會計人員隊(duì)伍的純潔性,同時也宣告了我國會計行業(yè)終身禁入制度的建立。

    6 懲治力度的強(qiáng)化

    原《會計法》所規(guī)定的法律責(zé)任比較抽象,可操作性不強(qiáng),雖然明確了財政部門管理會計工作,卻沒有具體的處罰權(quán),因而對違反《會計法》的行為無法有效處理?!稌嫹ā芳哟罅藨椭瘟Χ?,增加了《會計法》的權(quán)威性和威懾力。

    第一,拓寬了會計違法的懲處范圍。《會計法》明確規(guī)定,對偽造會計資料、打擊報復(fù)會計人員等五類行為,將追究刑事責(zé)任,具有很強(qiáng)的操作性。

    第二,明確了單位違法的主要行為方式?!稌嫹ā返?2條規(guī)定了單位違法的十種主要行為,單位發(fā)生行為之一的,均要依法予以處罰。

    第三,界定了會計違法的處罰主體。當(dāng)觸犯《會計法》的具體情況發(fā)生時,要分別追究單位負(fù)責(zé)人、會計人員和其他直接責(zé)任人的法律責(zé)任。

    總之,《會計法》對會計信息質(zhì)量的失真和會計工作的不足,從企業(yè)法人、財會人員、監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)、政府執(zhí)法部門等各方面提出了治理對策,完善了原《會計法》的不足之處,提高了會計信息質(zhì)量的真實(shí)性。

    二、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

    一是明確產(chǎn)權(quán),努力建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的“產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。同時,公司照章納稅,投資者按股分紅,企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)人只有通過自覺發(fā)展生產(chǎn)力,改善經(jīng)營管理,降低成本費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益才能多收多留多分配,從根本上消除會計信息失真得以產(chǎn)生的土壤,以保證會計信息的真實(shí)可靠。另外要明確企業(yè)作業(yè)法人實(shí)體擁有直接占有權(quán),依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,為國家承擔(dān)增值保值責(zé)任。

    二是從根本上轉(zhuǎn)變政府職能,真正實(shí)現(xiàn)政企分開。

    三、建立“三位一體”的會計監(jiān)督體系

    認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《會計法》,建立三位一體的會計監(jiān)督體系,是提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可靠性的保證。

    1 實(shí)行會計的內(nèi)部監(jiān)督

    建立和完善內(nèi)部會計制度,包括內(nèi)部控制制度,如:會計、財務(wù)不相容職務(wù)的分離和制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的相互監(jiān)督程序的規(guī)定;財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度的建立,都是會計行為有序進(jìn)行的基礎(chǔ)性設(shè)施,是產(chǎn)生真實(shí)、可靠、可信會計信息的基本條件。

    2 會計的社會監(jiān)督

    一是會計事務(wù)所、審計事務(wù)所依法對企業(yè)、單位會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行社會審計;二是來自社會各方面的對會計行為的檢舉。充分發(fā)揮會計的社會監(jiān)督作用是保證會計信息質(zhì)量的重要手段。

    3 會計的社會監(jiān)督和再監(jiān)督

    政府監(jiān)督是指由財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門行使其職能依法對會計行為、會計資格的監(jiān)督。政府再監(jiān)督是指財政部門對會計事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督;財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等部門應(yīng)依法對有關(guān)單位的會計資格和舉報人檢舉的會計違法行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。有關(guān)政府部門對會計行為的監(jiān)督和檢舉是保證會計信息質(zhì)量的必要措施。

    四、提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

    會計人員是信息的制造者,又是企業(yè)錢、財、物的管理者,必須加強(qiáng)會計隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè),全面提高會計人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。在按《會計法》規(guī)定的條款嚴(yán)格要求懲處的同時,必須加強(qiáng)對會計專業(yè)的在校學(xué)生以及會計人員的社會責(zé)任感、敬業(yè)精神、正確的利益觀、榮譽(yù)觀等方面的教育。尤其是對于加入世貿(mào)組織后的中國來說,是機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存,知識與能力完美結(jié)合,才能算得上是綜合素質(zhì)高。會計人員應(yīng)在平時加強(qiáng)這方面的培養(yǎng),鍛煉自己分析問題、預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的能力,使自己成為一專多能的復(fù)合型人才。

    五、改革現(xiàn)行會計人員的管理體制,實(shí)行會計委派制

    會計委派制,是國家以所有者身份憑借管理職能對企業(yè)、事業(yè)單位的總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會計進(jìn)行委派的一種制度。穩(wěn)步推進(jìn)會計委派制是提高會計信息質(zhì)量的客觀要求。在外部監(jiān)督的各種形式中,會計委派制是一種避免會計信息失真較為有效的方式。它具有監(jiān)督的全過程性、監(jiān)督的及時性、監(jiān)督與管理的雙重性特點(diǎn)。

    (責(zé)任編輯:袁凌云)

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