個(gè)人所得稅節(jié)稅策略探討

摘要：進(jìn)入“十二五”以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮，城鄉(xiāng)居民收入不斷提高，使得大多數(shù)公民成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，納稅項(xiàng)目達(dá)11個(gè)之多。隨著我國(guó)稅收法制的健全，稅收管理力度加大，納稅人偷稅、漏稅、騙稅的空間越來(lái)越小，況且此種行為會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，所以人們把目光放在了稅務(wù)籌劃上，學(xué)會(huì)用合理合法的手段減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人最多的個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃也受到了極大的關(guān)注。在此背景下，對(duì)個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的節(jié)稅策略展開(kāi)簡(jiǎn)單而全面的討論，以期在確保國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)個(gè)人實(shí)際收益的最大化。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃；節(jié)稅策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）03-0128-02

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。其納稅義務(wù)人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、中國(guó)公民及在中國(guó)有所得的外籍人員、無(wú)國(guó)籍人員和中國(guó)港澳臺(tái)地區(qū)同胞。它是以個(gè)人的純收入為計(jì)稅依據(jù)的，所以計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入報(bào)酬總和扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，如工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額為每月收入總額減去3 500元或4 800元費(fèi)用后的余額；勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為每次收入總額扣除800元或者20%的費(fèi)用。個(gè)人所得稅的征稅范圍有工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

一、個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

1 收入均衡節(jié)稅法。由于個(gè)人收入來(lái)源日趨多樣化，如從事第二職業(yè)，在按月計(jì)征個(gè)人所得稅的情況下，盡可能的均衡全年收入，制訂合理的收入計(jì)劃，如采取提前或推延取得收入的方式，將各月收入大致拉平，或者在盡可能長(zhǎng)的期間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入以及多人分?jǐn)偸杖氲确椒ū苊饧{稅人各期間收入呈現(xiàn)大幅度波動(dòng)，這樣不僅避免了在收入較高的月份被課以高稅率的重稅，而且還能享受每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用寬免和費(fèi)用扣除等優(yōu)惠政策，從而降低納稅負(fù)擔(dān)。

2 將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定不對(duì)企業(yè)、公司的留存未分配收益征收所得稅。所以，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，可將投資所得留存到企業(yè)的賬上進(jìn)行再投資，而企業(yè)則可把這筆收益以債券或者配股的形式計(jì)入個(gè)人的名下。這樣，既可達(dá)到不被征稅的目的，又可保證個(gè)人收入的完整與增值。

二、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對(duì)居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時(shí)離境的規(guī)定，合理的安排離境時(shí)間，對(duì)于跨國(guó)納稅人，還應(yīng)注意在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)問(wèn)，避免自己成為中國(guó)居民納稅人，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供有效的證明文件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來(lái)源，分別減除費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒(méi)有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

三、對(duì)工資、薪金的籌劃，

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞動(dòng)分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個(gè)方面：

1 工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費(fèi)服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個(gè)人所得稅。如：企業(yè)向個(gè)人提供低租住房或免租宿舍、免費(fèi)工作餐、交通工具或交通費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)等一系列福利措施，都可在不影響個(gè)人的收入總額及消費(fèi)水平的前提下，全理的減少個(gè)人稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人工資、薪金收入最大化。

2 合理安排獎(jiǎng)金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅。在計(jì)征時(shí)，將該獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，還可將獎(jiǎng)金減去工資與稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計(jì)征個(gè)人所得稅。但在一個(gè)納稅年度里，此種計(jì)算方法對(duì)同一個(gè)納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)。同時(shí)，還應(yīng)注意年終獎(jiǎng)金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎(jiǎng)多發(fā)一元，稅負(fù)增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3 均衡收入時(shí)間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎(jiǎng)金以外，其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)，全勤獎(jiǎng)等，一律計(jì)人當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎(jiǎng)金當(dāng)月收入過(guò)高，引起稅率高、稅負(fù)重，企業(yè)可將獎(jiǎng)金在平時(shí)分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負(fù)。另外，績(jī)效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。

4 銷(xiāo)售激勵(lì)的稅務(wù)籌劃。為鼓勵(lì)銷(xiāo)售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金中包含了為銷(xiāo)售活動(dòng)所必需的通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，使得銷(xiāo)售人員實(shí)際得到的收人不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，再用工資、資金與費(fèi)用的差額計(jì)算應(yīng)納所得稅額，使得稅負(fù)大大減輕。

5 對(duì)年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對(duì)管理層實(shí)行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個(gè)部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評(píng)結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會(huì)因?yàn)閮烧弑壤牟町惗鴮?dǎo)致稅負(fù)的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6 巧妙地安排民營(yíng)老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費(fèi)用將作為企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過(guò)38 500元，則按30%的稅率繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率相當(dāng)時(shí)，選擇讓企業(yè)納稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時(shí)，老板工資在8000～12500元比較合理。

四、勞務(wù)報(bào)酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報(bào)酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對(duì)于一次性收人過(guò)高的情況，會(huì)實(shí)行加成征收，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1 費(fèi)用抵減法。這種方法主要是通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費(fèi)用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)，又不會(huì)增加企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。

2 收入人員均衡法。對(duì)于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會(huì)根據(jù)該項(xiàng)勞務(wù)支付報(bào)酬。此時(shí)，納稅人如果將該筆收人直接計(jì)征個(gè)人所得稅，稅負(fù)會(huì)比較高；如果先將這筆收入分到每個(gè)人手中，再分別納稅，稅負(fù)會(huì)大大降低。

3 收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報(bào)酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費(fèi)用。所以，勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用便會(huì)更多，其應(yīng)繳納的稅款也會(huì)相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費(fèi)用，從而減輕稅負(fù)。若一項(xiàng)勞務(wù)需要長(zhǎng)時(shí)間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬收入較高，如果作為一次性收入，則會(huì)實(shí)行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4 合理選擇勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費(fèi)用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3 500元或4 800元的法定費(fèi)用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時(shí)，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個(gè)人所取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，但此入人為一次性收入，且數(shù)額較大，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)很重。在這種情況下，可通過(guò)兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費(fèi)收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會(huì)發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費(fèi)收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費(fèi)用，并降低稅率，減輕稅負(fù)。

五、對(duì)個(gè)人其他所得的籌劃

1 稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費(fèi)用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對(duì)于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來(lái)可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進(jìn)度，還能在每人分別納稅時(shí)增加費(fèi)用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負(fù)；二是費(fèi)用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費(fèi)用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實(shí)際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊(cè)或分部發(fā)行，利用多扣費(fèi)用的方法減少稅款。

2 財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費(fèi)較多，如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對(duì)維修費(fèi)用的籌劃，如果納稅人要對(duì)所要租賃的房產(chǎn)進(jìn)行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費(fèi)用在稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3 個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利的稅務(wù)籌劃。對(duì)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利的籌劃主要思路是考慮將專(zhuān)利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專(zhuān)利折合成股權(quán)，稅負(fù)較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險(xiǎn)較大；如果將專(zhuān)利直接轉(zhuǎn)讓?zhuān)m然稅負(fù)很重，但是沒(méi)什么風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在作選擇時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最優(yōu)方案。

六、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如減稅、免稅、暫不征稅、額外扣除標(biāo)準(zhǔn)等。若有效的利用這些政策，可大大的減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，納稅人應(yīng)該熟悉稅法知識(shí)，熟練的掌握和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行分析、籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人的收入越來(lái)越高，個(gè)人所得稅將越來(lái)越受社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注，其稅務(wù)籌劃也越來(lái)越重要。在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，每個(gè)納稅人都應(yīng)該在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理籌劃，這是最基本的前提。所以，納稅人在進(jìn)行籌劃前應(yīng)熟悉稅收法律法規(guī)以及各種相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與此同時(shí)，還要密切的關(guān)注最新稅收政策的出臺(tái)。其次。還應(yīng)對(duì)納稅人的收入結(jié)構(gòu)、納稅組合等方面充分了解、綜合考慮、全面分析，根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況，在多個(gè)方案中進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)方案進(jìn)行節(jié)稅，使個(gè)人收益實(shí)際最大化。

（責(zé)任編輯：袁凌云）