關(guān)于我國審計獨立性問題的治理對策探討

摘要：隨著經(jīng)濟全球化、國際化程度的加深及知識經(jīng)濟的到來，經(jīng)濟越發(fā)展，市場經(jīng)濟越深入，審計監(jiān)督越重要。黨的十八大報告中也提到“體制障礙制約科學(xué)發(fā)展，反腐形勢仍然嚴峻”，尤其值得審計人員深刻領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)。審計的第一責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和揭露問題，除了對國家和企業(yè)管理，還對人民大眾肩負著重大責(zé)任，因此審計人員除了擁有一定的政制素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要知法、懂法、守法，在審計工作中做到依法審計、堅持原則、廉潔奉公、不偏不倚，用優(yōu)異的審計成績、過硬的審計質(zhì)量、突出的審計成果以回報社會的信任。基于此，通過探討審計獨立性的重要程度，針對獨立審計存在的問題提出的相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：獨立審計；依法審計；求真務(wù)實；重要性；質(zhì)量

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0122-02

安然和世界通信等財務(wù)舞弊使美國國會和SEC堅信，應(yīng)當(dāng)立即采取切實措施來提高執(zhí)業(yè)會計師的獨立性。2006年6月，世界通信承認，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)2001、2002年度虛增利潤38.52億美元；8月，宣布1999和2000年度的稅前利潤被高估了34.66億元，11月又被揭露了20億美元的虛假利潤從而創(chuàng)下100億美元利潤造假的世界紀(jì)錄。從1999年起安達信一直為世界通信出具無保留審計報告，是典型的重大審計失敗，安達信的審計問題其中最主要原因就是缺乏形式上的獨立性。

國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上，工作上、經(jīng)費上均具有獨立性且必須獨立。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計的本質(zhì)屬性，也是審計的精髓。審計人員要具備一定的執(zhí)業(yè)能力、熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和政策；在審計工作中的實施中需遵守職業(yè)道德規(guī)范做到客觀公正、依法審計、忠于職守。審計作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，如何發(fā)揮職能作用，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，任重道遠，獨立審計不僅指形式上的獨立還有實質(zhì)上的獨立，獨立于委托單位和其他機構(gòu)，依法審計，依法獨立審計，這樣的審計成果才會有價值才會令人信服。

一、依法審計的含義

（一）法的概述

“法制”一詞，我國古已有之。然而，直到現(xiàn)代，人們對于法制概念的理解和使用還是各有不同。其一，廣義的法制，認為法制即法律制度。詳細來說，是指掌握政權(quán)的社會集團按照自己的意志、通過國家政權(quán)建立起來的法律和制度。其二，狹義的法制，是指一切社會關(guān)系的參加者嚴格地、平等地執(zhí)行和遵守法律，依法辦事的原則和制度。其三，法制是一個多層次的概念，它不僅包括法律制度，而且包括法律實施和法律監(jiān)督等一系列活動和過程。在本文中強調(diào)的是第三種釋義，它著重于在審計過程中以法律制度為綱領(lǐng)在法律法規(guī)的強制規(guī)定下明令審計人員在執(zhí)業(yè)中所需的職業(yè)操守及規(guī)范操作，不得濫用職權(quán)、徇私枉法做一個合法合格的審計工作人員。

（二）如何依法獨立審計

獨立審計也稱為民間審計，它是指注冊會計師接受委托人的委托進行有償審計活動，此時，會計師不只是為管理層的利益進行服務(wù)更重要的是為股東為公眾服務(wù)，讓投資者對審計質(zhì)量放心。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心因此會計師在獨立執(zhí)業(yè)時也必須兼顧到獨立審計。

“離婁之明，公輸子之巧，不以規(guī)矩，不成方圓。”沒有規(guī)矩不能成方圓這句俗語強調(diào)做任何事都要有一定的規(guī)矩、規(guī)則、

’做法、否則無法成功。規(guī)矩就是制度措施，方圓就是規(guī)范執(zhí)行制度措施，以達到圓滿的目的，在處理或面對一個問題時需要有一套較為科學(xué)、完善的制度、機制作向?qū)А徲嬋藛T應(yīng)在有序的狀態(tài)下開展工作依法行事建設(shè)優(yōu)良作風(fēng)，在法律的束縛下行使職責(zé)、執(zhí)行職務(wù)。獨立性作為審計的靈魂，審計師必須在審計活動中具備超然的獨立性，審計工作才能深受社會各界人士的重視，贏得社會的信任，才能完成受托責(zé)任實現(xiàn)責(zé)任與程序的統(tǒng)一，出具高質(zhì)量高說服力的審計報告。

二、當(dāng)前獨立審計面臨的問題

（一）審計的社會問題對審計人員的影響

1990以來，中國注冊會計師制度已建立二十多年，我國的注冊會計師事業(yè)進入到一個新的時期，一個逐漸規(guī)范正快速發(fā)展的階段。隨著21世紀(jì)的到來，伴隨著我國加入世貿(mào)組織后的社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，近年來國內(nèi)注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。審計工作的發(fā)展使審計項目呈巨型化、越來越復(fù)雜，審計工作也舉步維艱，但社會對審計的信息要求卻越來越高。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和完善的階段，證券市場并不發(fā)達，而我國直到1980年才逐漸恢復(fù)獨立審計制度，這一客觀事實說明我國的獨立審計制度還存在著或多或少的問題。

1 審計市場的無序競爭

經(jīng)濟運轉(zhuǎn)拉動著這個行業(yè)的發(fā)展，事務(wù)所的增加、從業(yè)人員的增加、行業(yè)的市場份額也在加速增加，因此，行業(yè)間的競爭也不斷加劇。但是日益增多的激烈競爭卻不完全是在成熟的市場條件下提供最優(yōu)服務(wù)的競爭，而是在另一程度上為招攬業(yè)務(wù)，承接新客戶業(yè)務(wù)的無序、混亂、藐視規(guī)則、擾亂市場的不正當(dāng)競爭。如：出具與事實不符的審計報告謀取暴利，低廉的不合理的收費標(biāo)準(zhǔn)以建立長期合作關(guān)系。

2 企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)給審計人員帶來的影響

我國大多數(shù)上市公司因為是由國有企業(yè)改制而來，而存在法人治理結(jié)構(gòu)問題，許多的企業(yè)的董事會成員都同時兼任管理人員，缺少外部董事，獨立董事。董事會監(jiān)督管經(jīng)理人員實則是監(jiān)督自己，沒有適當(dāng)?shù)臋?quán)利制衡。而在審計關(guān)系中，管理當(dāng)局是委托人也是被審計人同時也擁有支付費用的主動權(quán)，由于與管理當(dāng)局相比來看審計人員處在被動的位置，所以要在審計過程保持獨立性是較為困難的。

3 社會對審計的期許越來越大

近些年來，世界資本市場的飛速發(fā)展使審計的范圍更加廣泛，社會對審計的期許越來越大對審計人員而言是壓力也是動力，是挑戰(zhàn)也是機遇，人們對審計結(jié)果的依賴越大期望也就越高，廣大投資者對財務(wù)報表提供的信息日益重視，而恰恰這些信息的真實與可靠又都是靠審計報告來理解，于是有了投資人若十分相信并依賴審計結(jié)論卻在金融投資市場受到損失時便遷怒于審計機構(gòu)，并進一步想盡方法地想在審計機構(gòu)尋求賠償這一現(xiàn)象。

（二）審計機構(gòu)及審計人員自身的問題

社會上依然存在有的審計機構(gòu)在市場的條件下，物質(zhì)的誘惑下，一味的追求經(jīng)濟效益，為節(jié)省審計耗費既沒有相應(yīng)的管理機制也沒有完善的審計制度，對審計人員以放任的態(tài)度準(zhǔn)許其個人接受審計業(yè)務(wù)，個人獨立從事審計業(yè)務(wù)的全過程發(fā)表審計意見。由于審計機構(gòu)對審計人員和對市場的不負責(zé)，這將導(dǎo)致審計人員為了增大業(yè)務(wù)量而加大工作量卻不顧審計質(zhì)量使審計風(fēng)險增大。最終受到損害的卻是政府和廣大的投資者。

在注冊會計師事務(wù)所脫鉤改制以后，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險意識有了極大的提高，但在這種情況下審計人員出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計居然急劇增多。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，有的注冊會計師在發(fā)表審計意見時為達到不得罪顧客還能逃避自身責(zé)任因而采用含糊不清，模棱兩可的表達方式。越來越多的審計執(zhí)業(yè)人員由于各種因素的制約屈從于來自客戶的壓力或者是其他壓力，拋棄獨立審計準(zhǔn)則未能堅持自己的原則。審計市場的治理和審計獨立的關(guān)系十分重要，影響著整個社會經(jīng)濟的秩序，這種混亂的局勢亟待糾正。

（三）獨立審計準(zhǔn)則體系的不健全

為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用使該事業(yè)更加繁榮更加健康的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擬定了第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》并批準(zhǔn)發(fā)布，于1996年1月1日起執(zhí)行。但此項規(guī)則由于起步晚，基礎(chǔ)差，導(dǎo)致國內(nèi)獨立審計市場紊亂，審計程序簡單，人才不濟缺乏高素質(zhì)的審計人員等都多方面存在不足。法律法規(guī)的不嚴謹，執(zhí)法也缺乏力度，讓有的執(zhí)業(yè)人員利用法律的瑕疵不顧后果為個人利益鋌而走險，影響市場的正常運轉(zhuǎn)給社會帶來禍難。至今仍缺乏一套強有力的監(jiān)管制度和懲罰措施來約束審計機構(gòu)的控制制度，松散的體制機構(gòu)也嚴重損害了這個行業(yè)的公信形象。

三、解決獨立審計存在問題的措施

（一）加強獨立審計法制化建設(shè)，改善獨立審計市場環(huán)境

作為一個社會“秩序”的前提保障，制度的設(shè)置、創(chuàng)新和變遷對所有社會成員和個人都有一種支配的作用，時時規(guī)范著他們的行為模式，處處影響著他們的價值觀念。衡量一個國家注冊會計師行業(yè)發(fā)展水平的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是是否有一套符合國情且適用的獨立審計的規(guī)章制度，從東南亞金融危機來看，一國必須執(zhí)行一套要求較高的審計準(zhǔn)則而不能附庸與落后的審計實務(wù)。

總體來說，我國的審計準(zhǔn)則過于原則和抽象，沒有可操作性，對許多細致的業(yè)務(wù)根本沒有配套措施，讓審計人員在實務(wù)中往往無所適從。沒有具體的操作指南和規(guī)范完整的審計準(zhǔn)則這便給某些心懷不軌的人有機可乘直接造成了獨立審計的信譽危機。目前注冊會計師面對發(fā)生重大變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一定要貫徹落實審計準(zhǔn)則加強法律的滲透力，依照法律維護嚴格執(zhí)行審計程序維護審計人員和廣大投資者的合法權(quán)益。

（二）提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，實施內(nèi)部考核管理

目前我國職業(yè)道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想等已與國際水平十分接近，但在改善我國獨立審計行業(yè)職業(yè)道德水平方面的作用還有待挖掘，會計事務(wù)所準(zhǔn)入門檻低、部分事務(wù)所合伙人業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，這是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展中的一塊絆腳石，困擾著行業(yè)管理者。準(zhǔn)入門檻低致行業(yè)生頑疾，因此，應(yīng)在人員申請準(zhǔn)入時設(shè)置關(guān)卡，通過一系列程序的設(shè)計，對申請人資格條件進行全面、系統(tǒng)、科學(xué)地評估，確保通過考驗的人是專業(yè)素養(yǎng)高、品行卓越，能在這個行業(yè)里規(guī)范發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍的有用人才。另外，完善人員內(nèi)部考核管理。審計機構(gòu)逐步建立從業(yè)人員職稱評審制度，綜合考慮被評審者個人業(yè)績、專業(yè)知識、專業(yè)技能、誠信記錄、職業(yè)道德表現(xiàn)等各類因素，對行內(nèi)人員授予一定的職稱獎勵，促進其職業(yè)素質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量的提高。

（三）構(gòu)建完善的注冊會計師后續(xù)教育制度

為保持和提高審計人員專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握、運用新知識、新技能、新法規(guī)特對審計人員進行職業(yè)后教育，職業(yè)后教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯。盡管《注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》頒布實施近二十年，但此法規(guī)并沒根據(jù)我國當(dāng)前會計行業(yè)的狀況進行及時修訂，導(dǎo)致后續(xù)教育制度在教育目標(biāo)、培訓(xùn)方案，內(nèi)容形式等方面仍有缺陷。

實施后續(xù)教育時，首先確定人員后續(xù)教育內(nèi)容，應(yīng)該考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗、所在行業(yè)或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。建立一套滿足現(xiàn)實所需的具有系統(tǒng)性、層次性、針對性的后續(xù)教育制度。

作為公眾信任的衛(wèi)士，當(dāng)前的會計行業(yè)正穩(wěn)步發(fā)展，跟進全球化的信息技術(shù)時代經(jīng)濟市場。審計，這是一個具有公眾義務(wù)的私人職業(yè)，也是一個異常辛苦卻也時常吃力不討好的職業(yè)。與眾不同的是，審計行業(yè)被賦予的特權(quán)，無比重要也十分脆弱，每一天，都被要求不知疲倦地去調(diào)查然后明銳的判斷；失之毫厘，謬以千里，總是承受著最獨特的壓力，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。今天，會計業(yè)正面對著機遇與風(fēng)險并存的的變革，獨立審計師會計業(yè)的生命，不管世事的如何變換，審計人員絕對不能犧牲獨立性原則，承諾基本原則絕不妥協(xié)。

（責(zé)任編輯：袁凌云）