試論行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則問題的改進(jìn)

[摘 要]近年來，隨著我國行政單位體制改革的不斷發(fā)展，行政單位現(xiàn)行會計制度與會計準(zhǔn)則中的弊端開始逐漸顯然出來，已經(jīng)嚴(yán)重滯后于我國財政管理和行政單位管理的現(xiàn)實(shí)需要。對此，本文在分析行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則存在缺陷的基礎(chǔ)上，探討了改進(jìn)行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則問題的有效策略，希望有所幫助。

[關(guān)鍵詞]行政單位；會計制度；會計準(zhǔn)則；改進(jìn)策略

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應(yīng)制度的逐步完善為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財務(wù)管理、會計核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營職能，單位或個人的投入是否要求回報，提高的服務(wù)是否有償?shù)确矫娴牟町?，使得行政單位與企業(yè)單位的會計制度和會計準(zhǔn)則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會計制度與會計準(zhǔn)則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會計科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、會計報表制度等方面存在很多亟待改進(jìn)的環(huán)節(jié)，很有必要針對行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則的改進(jìn)問題進(jìn)行有針對性的研究。

1 行政單位會計制度與會計準(zhǔn)則存在的主要弊端

1.1 會計科目的設(shè)置不夠全面

由于行政單位的經(jīng)濟(jì)管理活動與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當(dāng)前我國行政單位的會計科目設(shè)置與工商企業(yè)單位的會計科目設(shè)置存在一定的差異，加上不同行政單位的預(yù)算管理體制上的不同，導(dǎo)致行政單位的會計科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時，當(dāng)前行政單位的會計科目設(shè)置存在相對滯后的情況，很多科目的設(shè)置已經(jīng)與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的市場資金運(yùn)作規(guī)律不相適應(yīng)，或者造成個別會計科目體系上的空白，這就對當(dāng)前行政單位的資金效益評價造成了一定的困難，不僅難以對企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行真實(shí)、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計報表信息的反映不夠全面

企業(yè)的會計報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計報表則主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負(fù)債表的計算公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時期和時點(diǎn)會計信息的性質(zhì)，難以對會計信息進(jìn)行清晰的反映。與此同時，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準(zhǔn)確的反映，一方面容易造成會計信息使用者對會計信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟(jì)決策。

1.3 會計核算基礎(chǔ)上的缺陷

根據(jù)我國現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)上的，而隨著行政單位經(jīng)濟(jì)管理活動的不斷拓展，會計核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負(fù)債情況，并直接影響到企業(yè)在風(fēng)險控制和績效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因為，在收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會計核算期的支出，將全部收入看成是會計核算期的收入，這容易造成行政單位會計核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進(jìn)行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計職能的發(fā)揮。

1.4 預(yù)算管理上的缺陷

我國的行政單位在預(yù)算管理方面，會計制度實(shí)現(xiàn)的是零基預(yù)算。因此，大多數(shù)的行政單位對預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算規(guī)范，制定的預(yù)算指標(biāo)更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預(yù)算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預(yù)算管理人員的控制與管理，使得預(yù)算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個人的主觀色彩，缺乏健全完善預(yù)算管理制度的約束，加上績效與經(jīng)費(fèi)不配比、制度不透明、預(yù)算目標(biāo)不明確等因素的影響，難以實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算資金的充分利用和優(yōu)化配置。

1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。會計信息無法實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)管理狀況的準(zhǔn)確反映，影響到單位對自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會計信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實(shí)際成本價值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時間里，卻沒有對開展折舊的計提和價值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對行政單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行最真實(shí)的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算無法及時考核相應(yīng)的折舊費(fèi)用，影響到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2 行政單位會計制度和會計準(zhǔn)則問題的改進(jìn)措施

目前，隨著國家財政體制改革的不斷深入，行政單位的會計制度也做出了一些相應(yīng)的調(diào)整，但針對當(dāng)前行政單位會計工作的實(shí)際以及經(jīng)營管理活動的長遠(yuǎn)發(fā)展，仍舊需要針對會計制度和會計準(zhǔn)則問題采取更多的改進(jìn)措施。

2.1 健全完善行政單位的會計科目

針對當(dāng)前行政單位在會計科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會計制度和會計科目體系，一方面增加“累計折舊”科目，對行政單位的固定資產(chǎn)計提折舊，計入單位的資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項，從而實(shí)現(xiàn)對行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，對行政單位價值較低的易耗品、在建工程和應(yīng)收款項的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。再者，可以對行政單位的結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。此外，還應(yīng)當(dāng)對修購基金科目做出相應(yīng)調(diào)整，建議將修購基金列入結(jié)余分配中。

2.2 健全完善會計報表體系及內(nèi)容

由于當(dāng)前行政單位的很多經(jīng)營活動越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會計報表體系及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有針對性地向企業(yè)靠攏。一方面，應(yīng)當(dāng)將行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進(jìn)行細(xì)分和動態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行及時的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項等情況的發(fā)生。

2.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

針對行政單位會計制度在會計核算基礎(chǔ)上的缺陷，行政單位的會計制度和會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的會計制度，嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為會計信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進(jìn)現(xiàn)金流量信息和其他有助于評價財務(wù)狀況及其變動、報告主體的經(jīng)濟(jì)性、效率性的財務(wù)信息。進(jìn)一步講，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為行政單位會計合算的基礎(chǔ)，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：①權(quán)責(zé)發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營和會計分期為前提來劃分會計期間的，并以此作為會計要素歸屬權(quán)的劃分依據(jù)，因此在任何會計期間內(nèi)的收入、費(fèi)用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認(rèn)、記錄和反映，這對行政單位加強(qiáng)組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理顯然是非常有利的；②權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計制度中的引入，可以對組織內(nèi)部的工作業(yè)績和財務(wù)成果進(jìn)行更加全面的反映，明確劃分各個部門的責(zé)任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務(wù)，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計劃。

2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理

針對行政單位傳統(tǒng)基期預(yù)算編制方法的弊端，行政單位在編輯預(yù)算時要改變以前采取年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，應(yīng)結(jié)合行政單位預(yù)算管理的需要逐漸建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，對單位內(nèi)部的預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)收支平衡，進(jìn)而避免行政單位在預(yù)算內(nèi)容上的疏漏以及預(yù)算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。

2.5 按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)和計提折舊

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實(shí)可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)力度，對報廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時向資產(chǎn)管理部門報批，從而加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，做到賬實(shí)相符。

3 結(jié) 論

總之，健全、有效、合理的會計制度對新時期行政單位的改革與發(fā)展是至關(guān)重要的，它不僅是行政單位確保會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財政資金利用效率，是對行政單位各類經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行更加準(zhǔn)確反映的必然選擇。因此，國家相關(guān)部門要結(jié)合我國行政單位會計實(shí)務(wù)中存在的各種問題，著眼于行政單位會計工作的現(xiàn)實(shí)需要和長遠(yuǎn)發(fā)展，就現(xiàn)行的會計制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行有針對性的調(diào)整和完善，進(jìn)一步提高行政單位經(jīng)營管理活動的綜合效益。

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