高校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理研究

摘要：全面預(yù)算管理既是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，又是落實(shí)高校發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。本文揭示了高校發(fā)展戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理之間相輔相成的關(guān)系，剖析了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，歸納了戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理中的作用，并從預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)節(jié)、評(píng)估等方面構(gòu)建了高校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；高校；戰(zhàn)略

隨著我國(guó)高校教育體制改革的深入，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理越來(lái)越受到廣泛的關(guān)注。全面預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)，其編制必須以高校戰(zhàn)略為導(dǎo)向。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理進(jìn)行了深入探討，如徐興權(quán)（2010）分析了高校預(yù)算管理存在的不足，提出了樹立預(yù)算管理觀念，實(shí)行零基預(yù)算法編制綜合預(yù)算，預(yù)算編制要統(tǒng)籌兼顧，建立預(yù)算績(jī)效考核體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)等應(yīng)對(duì)措施。俞春云（2009）通過分析高校預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀，提出了調(diào)整高校預(yù)算工作的整體思路、引入零基預(yù)算法、財(cái)務(wù)預(yù)算制度的完善、建立一套暢通的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行等加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策。本文擬揭示高校戰(zhàn)略發(fā)展與財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理的關(guān)系，針對(duì)高校預(yù)算管理存在的問題構(gòu)建科學(xué)有效的戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系。

一、全面預(yù)算管理與高校戰(zhàn)略的相互關(guān)系

戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)組織長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略。高校發(fā)展戰(zhàn)略是高校根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而確定的整體行動(dòng)規(guī)劃。而高校全面預(yù)算管理是高校在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年） 以貨幣形式全面反映高校各個(gè)方面的過程，即各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體預(yù)算。全面預(yù)算管理的編制要以高校長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算將各個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)保證戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)，避免短期行為的出現(xiàn)；另一方面全面預(yù)算管理不僅有助于落實(shí)既定的發(fā)展戰(zhàn)略，而且可以改進(jìn)高校協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源的能力，從而促進(jìn)高校戰(zhàn)略的更新。高校財(cái)務(wù)管理迫切需要建立與發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)的預(yù)算管理模式。

二、高校預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略上的指導(dǎo)

高校財(cái)務(wù)預(yù)算要以長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)才能對(duì)發(fā)展起到有力的支撐作用。由于我國(guó)高校受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想和體制的影響尚未徹底消除，高校的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不明確，這使得預(yù)算存在一定的隨意性，預(yù)算與戰(zhàn)略常常缺乏聯(lián)系，高?？梢越梃b企業(yè)預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)階段高校預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向等問題加以改進(jìn)，構(gòu)建高校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、完整性

預(yù)算編制缺乏完整性主要表現(xiàn)在高校部分科研預(yù)算項(xiàng)目上，科研項(xiàng)目往往不是一年就能完成的，時(shí)間跨度相對(duì)較長(zhǎng)，但在編制預(yù)算時(shí)一般采取的是全額編制預(yù)算，年末形成了大量的科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金。此外，部分科研項(xiàng)目因前期預(yù)算編制不細(xì)致，容易形成大量的科研項(xiàng)目結(jié)余資金。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系

部分高校忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，預(yù)算下達(dá)后，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、效果、資金需求做出科學(xué)的分析、評(píng)價(jià)，實(shí)際支出與預(yù)算不掛鉤的情況常有發(fā)生。這說(shuō)明高校對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行并未給予高度的重視，預(yù)算管理往往只重視事前和事中管理而不重視事后管理，這嚴(yán)重削弱了預(yù)算的監(jiān)督檢查等控制職能，也不能發(fā)揮高校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行考核情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲的激勵(lì)作用。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理在高校中的作用

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理有利于提高高校的綜合管理水平

1.可優(yōu)化高校資源的配置。預(yù)算即配置資源，科學(xué)的預(yù)算管理是高校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理依托高校財(cái)務(wù)管理，以財(cái)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到教學(xué)、科研和高校的發(fā)展等各個(gè)方面，使日常的事業(yè)活動(dòng)和學(xué)校的戰(zhàn)略部署聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而優(yōu)化資源的配置。

2.有助于高校財(cái)務(wù)決策及其控制。高校財(cái)務(wù)決策是指通過預(yù)算的編制和實(shí)施，將高校的管理理念和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)傳遞到下面的各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位，以便做出對(duì)整體資源具體配置的決策。高校財(cái)務(wù)決策的控制，是指根據(jù)編制好的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測(cè)和評(píng)估，從而有效的控制高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行。就目前高校的情況來(lái)看，通過全面預(yù)算管理能夠把組織內(nèi)的資源流、信息流等資源融合在一個(gè)體系之中進(jìn)行管理，為戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

3.促進(jìn)了高校各預(yù)算單位和部門的橫向聯(lián)系。財(cái)務(wù)預(yù)算可以促使各預(yù)算單位和部門不僅要考慮自身的個(gè)別目標(biāo)，還要關(guān)注與其他預(yù)算單位和部門關(guān)系的溝通及與整體目標(biāo)的協(xié)調(diào)；通過預(yù)算可以使每個(gè)預(yù)算單位和部門、每個(gè)高校工作人員清楚自己在學(xué)校一系列配套預(yù)算和規(guī)劃中的具體工作目標(biāo)，不僅能提高全校的工作效益，同時(shí)有利于促進(jìn)全校統(tǒng)一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，避免各部門各自為政，造成資源浪費(fèi)。

4.促進(jìn)高校的集約資源、統(tǒng)籌管理。高校必須要有市場(chǎng)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到資源利用的效率問題。高校的資源包括人、財(cái)、物等，這些都要從市場(chǎng)上取得，因此，高校的管理要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則，在力求提供優(yōu)質(zhì)教育服務(wù)的同時(shí)，還要盡可能地降低運(yùn)營(yíng)成本，提高本校教育資源的使用效率，提高資金的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)高校持續(xù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理是以高校的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，將本校所有收和支都納入到高校的預(yù)算管理中， 統(tǒng)一進(jìn)行編制和支配， 使得關(guān)系到高校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的各方面都能夠發(fā)揮出潛能， 提高高校資源整體的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理有利于高校長(zhǎng)期保持核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

維持核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是當(dāng)前高校面臨的重要挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理作為高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的一種財(cái)務(wù)管理制度，其目標(biāo)是通過提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)學(xué)校各種教育資源的有效配置，促進(jìn)效益的增長(zhǎng)。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理通過對(duì)資源的統(tǒng)一調(diào)度，將全校上下統(tǒng)一在同一戰(zhàn)略目標(biāo)下，進(jìn)而通過高校管理的整體化、科學(xué)化，提高高校的綜合管理效率，增進(jìn)學(xué)校的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。效益的提高有利于提升高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而未來(lái)高校間的競(jìng)爭(zhēng)就是核心競(jìng)爭(zhēng)力間的競(jìng)爭(zhēng)。

四、高校戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的編制

高校的發(fā)展需要有戰(zhàn)略引導(dǎo)，戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算決定了高校預(yù)算管理的中心內(nèi)容與形式，其編制目的是保證戰(zhàn)略的貫徹和落實(shí)。戰(zhàn)略導(dǎo)向型高校全面預(yù)算管理的編制主要包括兩個(gè)維度，一個(gè)是預(yù)算覆蓋的經(jīng)營(yíng)單位，包括所有的院系，組織和部門；一個(gè)是預(yù)算覆蓋的內(nèi)容，全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括四個(gè)方面，分別是資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算。其中資本預(yù)算是高校在一定預(yù)算時(shí)期內(nèi)購(gòu)置資本的各項(xiàng)支出；業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算年度內(nèi)所取得的所有收入，包括學(xué)費(fèi)收入、財(cái)政撥款、科研經(jīng)費(fèi)等；費(fèi)用預(yù)算是高校除固定資產(chǎn)購(gòu)置外的全部費(fèi)用性支出，包括招待、差旅、日常水電、設(shè)備維護(hù)等；專項(xiàng)預(yù)算是高校為特定項(xiàng)目或特定方面所設(shè)置的預(yù)算。

戰(zhàn)略導(dǎo)向型高校全面預(yù)算管理的編制先是由各相應(yīng)預(yù)算責(zé)任單位和部門分別進(jìn)行校級(jí)預(yù)算編制、院或系級(jí)預(yù)算編制和專項(xiàng)預(yù)算編制。校級(jí)預(yù)算反映的是學(xué)校一級(jí)可以支配的財(cái)務(wù)的使用計(jì)劃；院或系級(jí)預(yù)算是學(xué)院教學(xué)、科研、對(duì)外服務(wù)經(jīng)費(fèi)等資金支預(yù)算；專項(xiàng)預(yù)算包括按照要求必須?？顚Ｓ?、附有限定性的資金。學(xué)校最后的總預(yù)算是由校級(jí)預(yù)算、院或系級(jí)預(yù)算和專項(xiàng)資金預(yù)算匯總后得到，但不是對(duì)三種預(yù)算值簡(jiǎn)單相加，因?yàn)楦黝A(yù)算責(zé)任單位和部門之間可能會(huì)有重復(fù)的預(yù)算項(xiàng)目，重復(fù)部分應(yīng)從加總值中扣除后方可得到總預(yù)算值。各預(yù)算之間及預(yù)算與預(yù)算單位間是緊密結(jié)合的，預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)算單位間都是相互支撐的整體。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)節(jié)

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算的具體實(shí)施過程，也是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的有效執(zhí)行需要各組織層級(jí)的積極協(xié)同：一是要實(shí)時(shí)檢查和監(jiān)督各預(yù)算責(zé)任單位和部門的預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)情況， 并根據(jù)情況采取措施防范和控制高校財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中出現(xiàn)的偏差；二是高校全面預(yù)算職能部門要定期和不定期地以財(cái)務(wù)和審計(jì)報(bào)告的形式將高校全面預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)的情況如進(jìn)度、績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)等及時(shí)反饋到各預(yù)算責(zé)任單位和部門，同時(shí)應(yīng)及時(shí)分析全面預(yù)算執(zhí)行效果，一旦執(zhí)行出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)找出原因并采取措施解決；三是學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)學(xué)校的全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)既要根據(jù)高校的全面預(yù)算目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位和部門的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面Cpqub4aay+3kHtik9qfkO4SO+lKYIlciptS6VTbxY7w=的審計(jì)，又要對(duì)各全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的管理效果進(jìn)行檢驗(yàn)，以確保全面預(yù)算執(zhí)行符合學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的調(diào)節(jié)是指各全面預(yù)算目標(biāo)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源、各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位及預(yù)算項(xiàng)目間的預(yù)算協(xié)調(diào)或調(diào)整。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算基于高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃在合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，制定并通過后各執(zhí)行單位在年度內(nèi)要嚴(yán)格執(zhí)行，各項(xiàng)支出均需控制在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行，預(yù)算項(xiàng)目之間不得挪用，且原則上不隨意進(jìn)行調(diào)整。如果遇到諸如學(xué)校年度工作發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、國(guó)家政策等發(fā)生重大變化時(shí)，可以進(jìn)行必要調(diào)整，但是為保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，各單位應(yīng)對(duì)預(yù)算的調(diào)整原則和程序等做出嚴(yán)格的規(guī)定。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的評(píng)估

戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算評(píng)估是指高校通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略之間的差異進(jìn)行分析，為以后高校全面預(yù)算管理提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。如果沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的考核，預(yù)算很可能會(huì)與高校長(zhǎng)期目標(biāo)脫節(jié)，高校的戰(zhàn)略目標(biāo)也就無(wú)從實(shí)現(xiàn)。預(yù)算的考核評(píng)估，既是對(duì)高校管理者配置和使用資源，核心競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，更是對(duì)高校各預(yù)算責(zé)任單位和部門在學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)期目標(biāo)過程中的績(jī)效進(jìn)行考核。在本年度預(yù)算執(zhí)行完成后（一般在下年度年初），高校預(yù)算職能管理部門發(fā)布全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的年度考核報(bào)告，報(bào)告各項(xiàng)工作計(jì)劃的完成情況，分析各預(yù)算責(zé)任單位和部門財(cái)務(wù)收支和預(yù)算目標(biāo)的完成情況，總結(jié)預(yù)算與執(zhí)行偏差產(chǎn)生的原因，以及高校發(fā)展戰(zhàn)略的具體實(shí)現(xiàn)情況。

五、結(jié)語(yǔ)

高校的預(yù)算管理是其財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵和核心，也是高校實(shí)施和落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理可以將高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)通過預(yù)算的形式加以固化和量化，并把高校戰(zhàn)略規(guī)劃分解到各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門，使各個(gè)責(zé)任部門的具體目標(biāo)與高校的整體目標(biāo)保持一致，以確保最終實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文借鑒組織戰(zhàn)略理論，對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理進(jìn)行了探討，研究成果對(duì)高校提高財(cái)務(wù)管理水平、優(yōu)化資源的配置等方面具有重要意義。

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（作者單位：長(zhǎng)沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院）