“營改增”對煤炭企業(yè)的影響及對策建議

摘要：“營改增”是十二五時(shí)期的稅制改革中的一個(gè)亮點(diǎn)，這是增值稅改革后的一次重大的稅制改革。任何事情都是一把雙刃劍，“營改增”對于煤礦企業(yè)來講既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。本文以“營改增”為背景，對其給煤礦企業(yè)帶來的負(fù)面影響進(jìn)行簡單的介紹并提出了應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”；煤炭企業(yè)；正負(fù)面影響；對策建議

隨著我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，法制趨于完善，原有稅制的弊端也逐漸顯露，如稅務(wù)的重復(fù)征繳等。為了使我國的稅制適應(yīng)不斷完善的法制，于是我國出臺(tái)了“營改增”政策?！盃I改增”的實(shí)質(zhì)就是把原來繳納營業(yè)稅改變成繳納增值稅，從而使得增值稅征收范圍得到了擴(kuò)大，因此此稅制對于煤炭企業(yè)來說既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。

一、“營改增”的背景

“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅方針中的重要舉措。現(xiàn)行的稅制格局是營業(yè)稅按不同行業(yè)進(jìn)行征收，同時(shí)征收增值稅，而“營改增”是在商品流通時(shí)只進(jìn)行增值稅的征繳。這樣做的好處在于減輕了企業(yè)重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的發(fā)展能力有所增強(qiáng)，從而使得國民經(jīng)濟(jì)得到良性的發(fā)展。煤炭企業(yè)從事的主要項(xiàng)目包括：認(rèn)證服務(wù)、物流輔助裝卸服務(wù)、廣告服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸服務(wù)（不含鐵路）、倉儲(chǔ)服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、咨詢鑒證服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等。應(yīng)稅勞務(wù)涉及的主要部室和單位包括：供應(yīng)處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)部門、電視臺(tái)、設(shè)備管理中心、通訊處、計(jì)量中心、運(yùn)銷處、建設(shè)發(fā)展部、經(jīng)營管理部及辦理上述業(yè)務(wù)的其他機(jī)關(guān)部室，基層礦、廠、子公司。然而，煤炭企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，由于現(xiàn)有的管理模式及水平有限，新稅制反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。因此，煤炭企業(yè)必須做好應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的沖擊，從而減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)的負(fù)面影響

（一）“營改增”增加了煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度

理論上講，一般企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該是有所下降的，但是這種理論是建立在外部市場票據(jù)管理規(guī)范上。在我國，這一理想的稅收環(huán)境比較難以實(shí)現(xiàn)。由于煤炭企業(yè)涉及的項(xiàng)目、交易環(huán)節(jié)較多，供應(yīng)商不規(guī)范等問題都有可能造成增值稅專用發(fā)票無法獲取，這就使得企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難以實(shí)現(xiàn)。

還有一種情況，在煤炭企業(yè)中，勞務(wù)費(fèi)是企業(yè)成本比重較大的一部分，其中勞務(wù)的主體包括來自企業(yè)員工、外包公司及零散民工等。這樣一來，勞務(wù)收入不能被計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅而是計(jì)入銷項(xiàng)稅，由于零散民工沒有增值稅發(fā)票，這就使得在原來的3%的稅負(fù)上反而增加到了8%。稅務(wù)的增加將對公司的發(fā)展能力有所制約。

（二）會(huì)計(jì)的核算難度有所增加

1.在“營改增”前，營業(yè)稅科目種類比較少，“營改增”后，會(huì)計(jì)科目的增加較為復(fù)雜，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式隨之復(fù)雜。

2.在進(jìn)行稅制改革后，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是剔除增值稅后的稅后收入，并且在稅務(wù)改制后企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額就會(huì)減少，相應(yīng)的累計(jì)折舊也會(huì)減少。

3.稅制的改革使得對發(fā)票的規(guī)范要求更加嚴(yán)格，如果不多加注意很容易發(fā)生錯(cuò)誤。

（三）企業(yè)的資金局面比較緊張

“營改增”使得企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金支出加大，造成企業(yè)資金的緊張。企業(yè)與其他施工單位的工程支付與工程進(jìn)度嚴(yán)重不匹配的問題更加突出。

（四）對設(shè)備管控方式的影響

從企業(yè)的角度看，設(shè)備管控方式的改變不會(huì)對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，但在短時(shí)間內(nèi)對地方的財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響。如果對移動(dòng)設(shè)備和單體進(jìn)行集中管理，跨地區(qū)單位將移動(dòng)設(shè)備調(diào)撥給某地區(qū)，對于以后購置的設(shè)備與單體，調(diào)出單位將開增值稅發(fā)票給設(shè)備管理中心，在出租地區(qū)集中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額較大。

（五）對煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程成本的影響

接受煤礦勘察勘探工程勞務(wù)，可以要求施工方開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為6%；對于工程項(xiàng)目中材料耗用大的煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程，可以要求施工方將材料部門單獨(dú)開發(fā)票結(jié)算，稅率為17%，但在合同中應(yīng)加以約定。計(jì)劃和考核部門在制訂生產(chǎn)工程預(yù)算和經(jīng)營考核計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將稅收政策變化影響預(yù)計(jì)在原預(yù)算不變的情況下，生產(chǎn)工程勘察勘探成本將降低6%以上。同樣，對于接受生產(chǎn)成本列支的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)勞務(wù)，應(yīng)向設(shè)計(jì)方索取增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（六）對接受或提供的部分勞務(wù)稅收影響

對于倉儲(chǔ)、代理、廣告、信息、檢測（計(jì)量中心）、皮帶運(yùn)輸（選煤廠）、矸石運(yùn)輸?shù)确?wù)，提供勞務(wù)單位取得收入應(yīng)按6%計(jì)提銷項(xiàng)稅額，接受勞務(wù)單位應(yīng)取得的專用發(fā)票，可以按6%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（七）勞務(wù)結(jié)算的及時(shí)性對企業(yè)得失的影響

對于稅改前的勞務(wù)，應(yīng)以營業(yè)稅發(fā)票結(jié)算，對于稅改后的勞務(wù)，應(yīng)以增值稅發(fā)票結(jié)算。如果將稅改前的勞務(wù)，以增值稅發(fā)票滯后結(jié)算，提供勞務(wù)方將損失收入6%；如果將稅改后的勞務(wù)以營業(yè)稅發(fā)票提前結(jié)算，提供勞務(wù)方將增加收入。而接受勞務(wù)方的得失將與此相反。另外，如果不按規(guī)定結(jié)算，將受到稅務(wù)部門的處罰。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策

（一）把握政策導(dǎo)向

對于煤礦企業(yè)來說，在很多環(huán)節(jié)都存在開具發(fā)票困難的問題，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，并且使得企業(yè)的流動(dòng)資金減少，使煤礦企業(yè)的經(jīng)營成本居高不下。盡管“營改增”對煤礦企業(yè)的賦稅減輕效果不是十分明顯，但是在宏觀上來講其對企業(yè)的影響是利大于弊的，因此煤礦企業(yè)要抓住此次機(jī)遇。

要對“營改增”的內(nèi)涵進(jìn)行了解，對于政策的改變要積極靈活地應(yīng)對，要培養(yǎng)增值稅抵扣的意識(shí)，對稅負(fù)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)嫁，使企業(yè)能夠靈活應(yīng)對市場變化。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式

對于煤礦企業(yè)來說“營改增”是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，對于以往的粗放型管理要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以積極的姿態(tài)面對政策的改變。一要對企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，使在改制過程中企業(yè)的成本能夠減少；二是規(guī)范供應(yīng)商；三是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。

（三）建立嚴(yán)格完善的發(fā)票管理制度

在“營改增”后，增值稅發(fā)票是否合乎相關(guān)規(guī)定對企業(yè)具有較為重要的影響，在進(jìn)行抵扣應(yīng)繳納稅款時(shí)對增值稅發(fā)票的要求比較嚴(yán)格。因此，煤炭企業(yè)要對其進(jìn)行嚴(yán)格要求。在稅制改革后，一些小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶一般不具有對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的資格，所以為了控制成本，在選擇供應(yīng)商時(shí)，要在交易價(jià)格及稅負(fù)之間進(jìn)行權(quán)衡。

（四）增加進(jìn)項(xiàng)稅額

煤炭企業(yè)要對合同談判的能力進(jìn)行加強(qiáng)。由于增值稅可以用于抵扣，煤炭企業(yè)在簽訂合同時(shí)要占據(jù)強(qiáng)勢主動(dòng)的位置，與供應(yīng)商進(jìn)行合同協(xié)商時(shí)盡量讓對方承擔(dān)足額、有效、合法的增值稅發(fā)票，使其能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃研究

煤炭企業(yè)在“營改增”后有了更多的籌劃空間，如籌劃固定資產(chǎn)采購、籌劃納稅人身份、籌劃施工材料采購、籌劃無形資產(chǎn)等。例如，在對原材料進(jìn)行購置時(shí)，在選擇供應(yīng)商時(shí)要有限選擇具有增值稅納稅人資格或有設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)等附加服務(wù)的供應(yīng)商。相關(guān)財(cái)務(wù)人員要對減輕企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行相關(guān)的籌劃工作，對稅務(wù)實(shí)際進(jìn)行探索和安排。

四、結(jié)語

綜上所述，面對“營改增”，煤炭企業(yè)要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。要建立相關(guān)機(jī)制，確保稅負(fù)不增加，使煤炭企業(yè)能夠良性健康地發(fā)展。

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（作者單位：西山煤電股份有限公司西銘礦財(cái)務(wù)科）