大型集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃研究

摘要：為了切實(shí)減輕集團(tuán)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃工作已經(jīng)成為了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)過程中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。通過合理的納稅籌劃，集團(tuán)企業(yè)能夠獲得更多的稅后利潤，有助于集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值的再創(chuàng)造，可以說是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略高度的籌劃活動(dòng)。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展與健全，集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃將受到更多的關(guān)注，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的重要意義，尋找到進(jìn)行納稅籌劃的最佳途徑。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；納稅籌劃；策略

一、引言

稅收不僅是國家財(cái)政收入的最主要來源，同時(shí)也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力手段。對(duì)于企業(yè)來說，納稅行為既是義務(wù)也是負(fù)擔(dān)，納稅金額的多少對(duì)企業(yè)的成本利潤產(chǎn)生直接影響，改變企業(yè)的資金支付能力。集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃工作是一項(xiàng)具有深遠(yuǎn)意義的戰(zhàn)略性決策，需要在稅法允許的前提下，通過最為科學(xué)、合理的籌劃方式，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的籌資、投資、并購、重組等經(jīng)營行為進(jìn)行事前籌劃，以達(dá)到最大限度節(jié)約稅金的目標(biāo)，為集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置創(chuàng)造良好的條件。隨著我國集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展與整合，專業(yè)的納稅籌劃工作已近成為了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，對(duì)企業(yè)的協(xié)調(diào)管理有著極大的促進(jìn)作用。集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃工作主要涉及籌資、投資、利潤分配等環(huán)節(jié)。鑒于此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在充分了解自身經(jīng)營特點(diǎn)的情況下，努力發(fā)揮實(shí)際優(yōu)勢(shì)，對(duì)我國的稅收政策進(jìn)行全面的研究，力爭通過合理的納稅籌劃成功降低集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，從而為企業(yè)爭取到更大的利潤空間。

二、集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要性

（一）有助于控制集團(tuán)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)的納稅成本具有兩大顯著特點(diǎn)，一是收益變現(xiàn)程度并不對(duì)稱，二是完全的現(xiàn)金性。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，現(xiàn)金的調(diào)度有著明顯的約束性，各項(xiàng)現(xiàn)金流量的變動(dòng)都可能影響集團(tuán)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)經(jīng)營，因此在納稅支出方面缺乏彈性。對(duì)于一些規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)來說，各個(gè)子公司或分支機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成了一個(gè)龐大的有機(jī)整體，如果涉及針對(duì)納稅籌劃的現(xiàn)金流量，將比單個(gè)的企業(yè)擁有更大的彈性空間，不僅能夠幫助集團(tuán)企業(yè)降低總體的納稅成本，同時(shí)還能夠最大限度地幫助集團(tuán)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于提高集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中能夠在很大程度上對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化。在實(shí)際操作中，集團(tuán)企業(yè)將力爭充分發(fā)揮其資源整合的優(yōu)勢(shì)，以便確保所擁有的各項(xiàng)資源都能夠得到最有效率的配置，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃工作的推行將體現(xiàn)出集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營管理上的協(xié)同作用，放大其市場競爭優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)生顯著的協(xié)同效果，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。另外，由于集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相比一般企業(yè)更為復(fù)雜，集團(tuán)下轄的每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)和納稅活動(dòng)都會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。鑒于此，集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃工作必須具有完善的統(tǒng)籌性和全局觀，從集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，切實(shí)達(dá)到降低納稅成本的效果。

（三）有助于集團(tuán)企業(yè)綜合考慮各類因素對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

集團(tuán)企業(yè)在制訂自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)，不應(yīng)該僅僅將某一因素的影響放大，而是應(yīng)該綜合考慮各類因素的影響，唯有如此，才能保證所指定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有較高的針對(duì)性和可行性。首先，集團(tuán)企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行考慮的時(shí)候要重點(diǎn)關(guān)注成本與收益問題，以及與集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者的需求。因此，集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)勢(shì)必要建立在社會(huì)資本、人力資本、投資收益成本的利潤最大化基礎(chǔ)上。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度在我國的逐步普及，集團(tuán)企業(yè)往往會(huì)通過對(duì)國家稅收政策中優(yōu)惠政策的利用，憑借其中的稅率差異來具體實(shí)施納稅籌劃工作，從而提高集團(tuán)企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)營管理水平。其次，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，依法納稅的法制觀念也在很大程度上對(duì)其制訂的財(cái)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生影響。總的來說，新形勢(shì)下的集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)就是力爭實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，為企業(yè)降低稅負(fù)，獲得更為可觀的稅后利潤。

三、集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

（一）通過前瞻性的戰(zhàn)略調(diào)整，完善組織結(jié)構(gòu)

客觀來看，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的眾多分公司、子公司的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營策略、盈虧情況、行業(yè)特點(diǎn)等內(nèi)容都不完全相同，因此必須通過前瞻性的戰(zhàn)略調(diào)整，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，以便達(dá)到平衡稅負(fù)、合理避稅的納稅籌劃目標(biāo)。在具體的納稅籌劃過程中，主要涉及的操作方法有以下三種。第一，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部建立起獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算中心，以便搭建起對(duì)外融資的統(tǒng)一平臺(tái)。通過設(shè)立財(cái)務(wù)核算中心，憑借集團(tuán)公司的名義對(duì)外進(jìn)行融資活動(dòng)，在此過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用便可以由集團(tuán)內(nèi)部盈利較高的企業(yè)來承擔(dān)，出現(xiàn)虧損的企業(yè)便可以少分?jǐn)偦虿环謹(jǐn)?，由此可以將?cái)務(wù)費(fèi)用在稅前完全扣除，從而降低集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)。第二，集團(tuán)企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)置技術(shù)中心，以便向盈利較多的企業(yè)收取一定的服務(wù)費(fèi)，通過合法的利潤轉(zhuǎn)移，降低應(yīng)納稅所得額，同樣可以達(dá)到降低集團(tuán)企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。第三，集團(tuán)企業(yè)可以深入研究經(jīng)濟(jì)法和稅法，如果當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額很大，那么可以考慮通過向貿(mào)易公司購進(jìn)材料等方式來增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，通過抵扣達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）合理利用資源，提前籌劃，加強(qiáng)對(duì)并購業(yè)務(wù)的稅收籌劃研究

近年來，我國的集團(tuán)企業(yè)中有不少企業(yè)通過對(duì)同行業(yè)或上下游企業(yè)的并購，壯大了自身的規(guī)模，同時(shí)也完整了產(chǎn)業(yè)鏈條。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，集團(tuán)企業(yè)要盡快加強(qiáng)對(duì)并購重組相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收籌劃研究，提前籌劃，對(duì)于虧損資源要合理、科學(xué)地利用，研究出最為節(jié)稅的并購方案。各個(gè)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行并購的動(dòng)機(jī)并不相同，但是合理的納稅籌劃工作不僅能夠幫助集團(tuán)企業(yè)顯著降低并購成本，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)最大的并購效益，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展有著十分積極的影響。目前，一些集團(tuán)企業(yè)對(duì)于虧損資源并沒有進(jìn)行完全的利用，我國稅法允許集團(tuán)企業(yè)可以將對(duì)外投資中取得的收益用于抵補(bǔ)現(xiàn)有的虧損資源，因此集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)虧損資源的運(yùn)作，促進(jìn)對(duì)外并購活動(dòng)的順利開展。集團(tuán)企業(yè)在今后的戰(zhàn)略擴(kuò)張中，大多數(shù)的并購活動(dòng)會(huì)發(fā)生在整條產(chǎn)業(yè)鏈上，在具體研究并購方案的過程中，應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃工作充分地考慮在內(nèi)。

（三）重視對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)和鍛煉，加強(qiáng)納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的合作

納稅籌劃工作是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，這就要求從事納稅籌劃工作的人員要具備相當(dāng)?shù)募{稅籌劃經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)素養(yǎng)，需要對(duì)我國涉及納稅籌劃工作的相關(guān)法律法規(guī)有著深刻而全面的理解。因此，一方面集團(tuán)企業(yè)要定期組織稅收籌劃人員的繼續(xù)教育，以便及時(shí)掌握我國稅收法律的動(dòng)向，規(guī)避納稅籌劃過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。另一方面，集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)該大力促進(jìn)納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理工作之間的合作與交流。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，納稅籌劃工作并不僅僅只是籌劃專員的分內(nèi)工作，也需要其他部門尤其是財(cái)務(wù)部門的積極配合與合理建議。唯有調(diào)動(dòng)相關(guān)部門的共同智慧，才能對(duì)集團(tuán)企業(yè)所發(fā)生的涉稅事務(wù)有著更為全面的思考。

四、結(jié)語

綜上所述，在目前市場競爭越來越激烈的經(jīng)濟(jì)背景之下，集團(tuán)企業(yè)所肩負(fù)的納稅義務(wù)已經(jīng)成為了全社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)，必須受到集團(tuán)企業(yè)管理層的重點(diǎn)關(guān)注。集團(tuán)企業(yè)的納稅籌劃工作是一項(xiàng)具有很高的專業(yè)性與前瞻性，可以說是一項(xiàng)含金量很高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的提前謀劃和實(shí)現(xiàn)安排，納稅籌劃人員除了具有扎實(shí)過硬的專業(yè)知識(shí)之外，還需要加深對(duì)稅收、法律、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的理解和學(xué)習(xí)，以便準(zhǔn)確把握國家稅收法律法規(guī)的變化趨勢(shì)和發(fā)展方向，幫助集團(tuán)企業(yè)做到未雨綢繆。鑒于此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)納稅籌劃專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)力度，吸引相關(guān)人才，不斷提高集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)工作管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)仿棕.我國增值稅和營業(yè)稅并征探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（08）.

[2]何杰.企業(yè)稅收籌劃淺析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010（32）

[3]財(cái)政部，CPA考試委員會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

（作者單位：中國第一重型機(jī)械股份公司）