我國(guó)企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題的成因分析

摘要：按照企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題是否與具體執(zhí)法機(jī)關(guān)有關(guān)聯(lián)，我們可將其原因分為客觀原因、執(zhí)法原因和制度原因三個(gè)方面。客觀方面的原因是申請(qǐng)廢業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、工作量大，企業(yè)廢業(yè)稅收管理工作成本高、效率低，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳，納稅人依法納稅的意識(shí)差；執(zhí)法方面的原因是日常征收管理、稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高，執(zhí)法工作不到位、事實(shí)不清楚、證據(jù)不充分；制度方面的原因是個(gè)人和集體利益矛盾導(dǎo)致制度失敗，考核指標(biāo)沖突導(dǎo)致制度失敗。

關(guān)鍵詞：企業(yè)廢業(yè)；稅收問(wèn)題；成因分析

按照企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管問(wèn)題與具體執(zhí)行機(jī)關(guān)的關(guān)系，我們將其原因分為客觀原因、執(zhí)法原因和制度原因三個(gè)方面。

一、企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題的客觀原因

（一）征管工作量大、難度大

我國(guó)中小企業(yè)具有自身的特點(diǎn)。一是企業(yè)數(shù)量眾多。在我國(guó)工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)登記的上千萬(wàn)戶企業(yè)中，中小企業(yè)占到了總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造了全國(guó)60%以上的GDP，50%以上的稅收和80%以上的就業(yè)。2007年5月國(guó)家工商總局的一組數(shù)據(jù)顯示：1999年我國(guó)在工商注冊(cè)的個(gè)體戶3160萬(wàn)戶，到了2004年下降為2350.5萬(wàn)戶。主要原因是2000年的集中清理 ，將一些有名無(wú)實(shí)的個(gè)體戶清除，減少了近600萬(wàn)戶，減少了近1/5。這也反映出我國(guó)小業(yè)戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)十分頻繁。目前，中關(guān)村每年約有20%～30%的初創(chuàng)企業(yè)面臨倒閉，中國(guó)每年有上百萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)倒閉，這個(gè)數(shù)字在全世界是最高的。二是企業(yè)生命周期短。我國(guó)的中小企業(yè)與其他企業(yè)相比有變化快、生命周期短的特點(diǎn)，平均每個(gè)企業(yè)的生命周期僅3～4年，而相對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)一般為7～8年。在日本與歐洲，企業(yè)的平均壽命為12.5年；在美國(guó)，一個(gè)跨國(guó)公司的平均壽命是40～50年，但有62%的企業(yè)平均生命周期不到5年，能超過(guò) 20年的企業(yè)只占總數(shù)的10%，只有2%的生命周期能達(dá)到50年。三是會(huì)計(jì)核算大多不健全。與大企業(yè)相比我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算明顯不健全，具體原因如下。首先，中小企業(yè)重經(jīng)營(yíng)輕管理。重視市場(chǎng)的開(kāi)拓、產(chǎn)品的更新、資金的籌集，而對(duì)企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作普遍不重視，突出表現(xiàn)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬冊(cè)設(shè)置不全。其次，企業(yè)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)跟不上稅收管理的要求。中小企業(yè)一般都是兼職會(huì)計(jì)，常常一個(gè)會(huì)計(jì)帶三、四家賬，企業(yè)給多少錢(qián)做多少賬，納稅申報(bào)質(zhì)量普遍不高。最后，企業(yè)法律意識(shí)淡薄。一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益的考慮，想方設(shè)法少繳稅款，有意識(shí)地逃避稅收。

來(lái)自各方面的資料顯示：在我國(guó)每年申請(qǐng)廢業(yè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占了絕對(duì)的比重，許多地方達(dá)到100%，而中小企業(yè)“大而全、小而全”的特點(diǎn)也決定了廢業(yè)稅收管理是一項(xiàng)浩繁且效率低下的工作。根據(jù)力學(xué)的知識(shí)，大自然萬(wàn)事萬(wàn)物應(yīng)該是以最省力的方式運(yùn)動(dòng)，人類的各種活動(dòng)也應(yīng)該順從自然規(guī)律。企業(yè)廢業(yè)具有單件性的特點(diǎn)，眾多小企業(yè)辦理廢業(yè)工作需要票證管理、查賬、盤(pán)點(diǎn)存貨、財(cái)產(chǎn)清查等工作，稅收征管成本非常高，而查出問(wèn)題的補(bǔ)稅、滯納金、罰款等通常難以補(bǔ)償這些支出，使指導(dǎo)這些企業(yè)廢業(yè)稅收征管的理論成為偽命題。因此，應(yīng)將企業(yè)廢業(yè)稅收征管放在整個(gè)稅收征管工作中進(jìn)行通盤(pán)考慮，有所為有所不為，抓好基礎(chǔ)制度的建設(shè)和執(zhí)行，抓好重點(diǎn)工作。

（二）管理工作成本高、效率低

現(xiàn)代稅收管理是政府服務(wù)的一部分，服務(wù)型政府的定位決定了政府要提供高效的服務(wù)，不能因?yàn)橐榍寮{稅人的稅收問(wèn)題就無(wú)原則地拉長(zhǎng)廢業(yè)過(guò)程，這樣不僅影響了企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，干擾破壞了經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也有損于政府的形象。所以，為了查清稅收問(wèn)題，無(wú)限期的拖延廢業(yè)辦理時(shí)間不可行，必須保證正常高效的運(yùn)行。而來(lái)自稅收征管一線的人員則反映，注銷稅務(wù)登記實(shí)際上是集稅收業(yè)務(wù)之大全的一項(xiàng)工作，幾乎涉及納稅人所有涉稅環(huán)節(jié)，十分復(fù)雜，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大。而且廢業(yè)稅收管理工作存在著明顯的低效率風(fēng)險(xiǎn)，程序繁瑣，工作量大，審核經(jīng)過(guò)的部門(mén)多，如果管理人員不能掌握企業(yè)的具體情況，就會(huì)使廢業(yè)稅收管理工作如大海撈針。企業(yè)廢業(yè)稅收征管成本高、效率低的問(wèn)題，成為了制約這項(xiàng)工作質(zhì)量的重要因素之一。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳，納稅人依法納稅的意識(shí)差

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是指與稅收征納活動(dòng)相關(guān)的，影響稅收征管和納稅遵從等稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程的環(huán)境因素，它直接或間接地影響著稅收?qǐng)?zhí)法的難易程度、順利程度，以及最終的稅法貫徹執(zhí)行情況。改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境至關(guān)重要，好的執(zhí)法環(huán)境是生產(chǎn)力，可以降低稅收成本，提高稅收征管效率，增進(jìn)社會(huì)福利。各國(guó)都將改善本國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境作為稅收工作的重要內(nèi)容。我國(guó)當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境并不理想，制約的因素主要有：稅法尚不完善，公民納稅意識(shí)普遍較差，稅收違法活動(dòng)未能得到應(yīng)有的制裁。企業(yè)廢業(yè)稅收管理工作受我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境影響很大，可根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。按照稅收征管法的要求，企業(yè)達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)都要有賬冊(cè)、有會(huì)計(jì)、獨(dú)立核算盈虧，應(yīng)建賬而不建賬或賬目不健全的就應(yīng)核定征稅。在列入廢業(yè)管理的企業(yè)中，有少數(shù)屬于極不守法的納稅戶，他們奉行“不申報(bào)、不建帳、不納稅、不干時(shí)一走了之”的“三不一走”的原則。絕大部分納稅人能夠按規(guī)定建賬，但會(huì)計(jì)水平相對(duì)較低，核算不規(guī)范。有的企業(yè)有出納沒(méi)會(huì)計(jì)，由事務(wù)所為其代賬。公司老板通常都會(huì)要求會(huì)計(jì)想辦法把收入和利潤(rùn)指標(biāo)化小，從而少納稅。辦法無(wú)非是部分收入不入賬，將不屬于本企業(yè)的費(fèi)用列支在企業(yè)賬面上，努力使證、賬、表之間相符。如果細(xì)心的檢查人員將庫(kù)存發(fā)生額、銀行賬面收支情況、企業(yè)的購(gòu)銷記錄進(jìn)行逐筆核對(duì)，注意定期盤(pán)點(diǎn)存貨，監(jiān)控往來(lái)賬項(xiàng)的發(fā)生情況等，就會(huì)很容發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。但由于廢業(yè)環(huán)節(jié)檢查主要是形式上的檢查，通常這類問(wèn)題不會(huì)被查出。所以，廢業(yè)環(huán)節(jié)的檢查工作做實(shí)做細(xì)非常必要。而對(duì)于不辦理廢業(yè)企圖一走了之的企業(yè)，隨著稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展和國(guó)家對(duì)個(gè)人誠(chéng)信納稅的制約手段越來(lái)越完善，這種習(xí)慣性的采取上述態(tài)度漠視稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，顯然是不明智的，最終不法的納稅人還是會(huì)為自己的行為付出代價(jià)。實(shí)際中，已經(jīng)有許多這方面的前車之鑒，如有的企業(yè)已經(jīng)停止?fàn)I業(yè)，卻未到稅務(wù)局辦理完注銷登記就關(guān)門(mén)大吉了。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該店長(zhǎng)期不申報(bào)后，即將其作為非正常戶處理并通知銀行封住了其在稅務(wù)局登記的賬號(hào)。新辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳停業(yè)期間的未申報(bào)的稅款并注銷后方可辦理。因?yàn)樵诂F(xiàn)代電子信息技術(shù)背景，納稅人的資料都詳實(shí)地記載在電腦上，針對(duì)這類非正常戶，電腦程序會(huì)自動(dòng)顯示出其違規(guī)信息，如果不按照相關(guān)程序補(bǔ)稅，系統(tǒng)將無(wú)法注銷該納稅人的資料，該納稅人也就無(wú)法重新辦理稅務(wù)登記。

二、企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題的執(zhí)法原因

（一）日常管理、稅源監(jiān)控、部門(mén)協(xié)作工作質(zhì)量差

首先，日常管理是前提。企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)的稅收征管工作嚴(yán)重依賴日常稅收征管的數(shù)據(jù)，然而如果日常征管不利，就會(huì)出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失、失真、差異等狀況，從而不利于廢業(yè)征管工作。如日常稅收征管質(zhì)量差，企業(yè)賬目不清、存貨量大、賬實(shí)嚴(yán)重不符、票證不齊全、稅源監(jiān)控工作流于形式，這些問(wèn)題就都推給了廢業(yè)環(huán)節(jié)，這些廢業(yè)環(huán)節(jié)既要完成本環(huán)節(jié)的工作，又要償還以前各環(huán)節(jié)的欠賬，壓力必然很大。要么草草了事，要么在規(guī)定的時(shí)間，規(guī)定的程序，規(guī)定的人、財(cái)、物的投入無(wú)法完成工作時(shí)，推遲或使廢業(yè)成為一項(xiàng)況日持久、久拖未決的工作，結(jié)果可能上級(jí)不認(rèn)可，企業(yè)意見(jiàn)也會(huì)很大。

其次，稅源監(jiān)控是基礎(chǔ)。稅源監(jiān)控對(duì)企業(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管工作的基礎(chǔ)作用體現(xiàn)在以下兩方面。一是稅源監(jiān)控工作質(zhì)量能夠保證日常稅收征管的工作質(zhì)量，從而有利于廢業(yè)環(huán)節(jié)的稅收征管工作。稅源監(jiān)控及時(shí)準(zhǔn)確，能夠保證日常稅收征管工作做得到位，沒(méi)有欠賬，納稅人守法意識(shí)強(qiáng)，從而使廢業(yè)環(huán)節(jié)工作省時(shí)省力。二是稅源監(jiān)控工作質(zhì)量能夠保證廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管的工作效率。稅源監(jiān)控工作做得好，能夠?yàn)槠髽I(yè)廢業(yè)環(huán)節(jié)稅收征管工作提供準(zhǔn)確的企業(yè)信息，執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)基本狀況了如指掌，稅收征管就能有的放矢，抓住要害和重點(diǎn)，可以集中力量打擊一些嚴(yán)重違法活動(dòng)，遏制稅收流失。

最后，協(xié)作機(jī)制是關(guān)鍵。表面上看，企業(yè)廢業(yè)稅收征管的責(zé)任人只在廢業(yè)一個(gè)環(huán)節(jié)。實(shí)際是部門(mén)、崗位協(xié)作的工作。如某項(xiàng)工作出了問(wèn)題就可能有一個(gè)共同責(zé)任問(wèn)題，即與該工作有關(guān)的納稅輔導(dǎo)、稅款催收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、綜合治稅等崗位是否存在失職，以及失職與問(wèn)題的直接關(guān)系。規(guī)定這些職責(zé)的內(nèi)容必須在制度上加以明確并在實(shí)際中逐一落實(shí)。否則，就會(huì)使部門(mén)協(xié)作、崗位協(xié)作成為一句空話，出了問(wèn)題相互推萎。

（二）征管工作不到位、事實(shí)不清、證據(jù)不足

許多廢業(yè)稅收管理的內(nèi)容并不適宜強(qiáng)制性約束規(guī)范，如果政府硬要強(qiáng)制規(guī)范它，勢(shì)必帶來(lái)比逃稅危害更大的后果。稅收管理體制與稅收制度有很大的不同。稅收制度規(guī)范的是納稅的實(shí)體行為，設(shè)計(jì)應(yīng)力求中性，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一政策，可以針對(duì)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、門(mén)類等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一的政策，通常強(qiáng)調(diào)執(zhí)法的剛性。而稅收管理統(tǒng)一性的政策多數(shù)只規(guī)范代表性、普遍性、全局性的問(wèn)題，而特殊性、局部性的問(wèn)題只能由地方性、部門(mén)性的制度、辦法和措施來(lái)規(guī)范，甚至許多具體情況要依賴當(dāng)事執(zhí)法人員的判斷，這就是通常所說(shuō)的裁量權(quán)。但有一點(diǎn)非常清楚，就是不管是部門(mén)規(guī)定還是執(zhí)法人員判斷，都要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，必須有充分的證據(jù)和法律上的依據(jù)。例如，針對(duì)廢業(yè)企業(yè)欠稅不還的情形，可能是有納稅能力故意逃避的惡意欠稅，也可能是確因經(jīng)營(yíng)困難無(wú)力繳納。針對(duì)這兩種情形，稅法上都規(guī)定了進(jìn)一步的處理措施，處理結(jié)果大相徑庭。稅法上只是界定了什么情形是惡意欠稅，什么情形不構(gòu)成惡意欠稅，而具體到實(shí)務(wù)中是不是惡意欠稅需要執(zhí)法人員依據(jù)掌握的證據(jù)定性，對(duì)照法律規(guī)定處理。又如，一般納稅企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)時(shí)賬面上有大量存貨的情形，首先要做的是盤(pán)點(diǎn)存貨以判定賬實(shí)是否相符，如果是賬實(shí)不符則可能是由于銷售不入賬、不結(jié)轉(zhuǎn)成本造成的；可能是企業(yè)日常少轉(zhuǎn)銷售成本造成的；可能是非正常損失不處理造成的；可能另有其他原因。不管什么原因都是違法違規(guī)的，對(duì)于不同形式的違法違規(guī)的處理規(guī)定，法律法規(guī)和制度上都寫(xiě)得清清楚楚，這里關(guān)鍵問(wèn)題是定性。到底屬于哪一種違法，不是誰(shuí)能說(shuō)了算，需要執(zhí)法人員通過(guò)一定的程序查清事實(shí)，取得充足的證據(jù)，定性后依法律規(guī)定處理。如果是賬實(shí)相符，則有兩種可能：一是人為調(diào)節(jié)存貨少納以前各期的增值稅；二是正常經(jīng)營(yíng)所致。屬于哪一種，同樣需要執(zhí)法人先取證定性。第一種情形顯然是違法的，需要按法律規(guī)定調(diào)減以前各期的進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)增值稅，加收滯納金和進(jìn)行罰款；第二種情況就應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）“兩不找”的規(guī)定執(zhí)行。

通過(guò)上面的分析，我們可以初步得出這樣的結(jié)論：對(duì)于企業(yè)廢業(yè)中的一些違法行為的處理，稅法上基本都有相應(yīng)的規(guī)定，但不要指望有一刀切的規(guī)定，具體屬于什么性質(zhì)需要具體執(zhí)法者通過(guò)細(xì)致的工作摸清事實(shí)，掌握證據(jù)。如果工作不到位、不細(xì)致，解決問(wèn)題的辦法只能是一刀切。我們可以按其嚴(yán)厲性將這種一刀切政策分為兩種，即嚴(yán)厲和寬松。所謂嚴(yán)厲就是面對(duì)一類事實(shí)，法律上規(guī)定按最惡意的情況定性處理，如對(duì)所有企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)時(shí)欠稅不繳都按惡意欠稅處理，對(duì)所有申請(qǐng)廢業(yè)的存貨（賬實(shí)相符的情形）都按為了少納增值稅人為故意調(diào)節(jié)處理等。所謂的寬松就是面對(duì)一類問(wèn)題，法律上規(guī)定按最善意的情況定性處理，如對(duì)所有企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)時(shí)欠稅不繳都按困難欠稅處理，對(duì)所有申請(qǐng)廢業(yè)的存貨（賬實(shí)相符的情形）都按正常業(yè)務(wù)的原因處理等。如果選擇了嚴(yán)厲的方式，即屬于法律上的“疑罪從有”原則，就會(huì)錯(cuò)殺沒(méi)有違法的企業(yè)，將其逼良為娼；如果選擇了寬松的方式，即屬于法律上的“疑罪從無(wú)”原則，就會(huì)導(dǎo)致違法越多好處越多，使社會(huì)成為稅收違法者的樂(lè)園。這兩類做法通常都是不了解實(shí)際、官僚作風(fēng)所致。

事實(shí)上，企業(yè)廢業(yè)過(guò)程中稅收流失主觀上的原因主要就是工作中的官僚主義“一刀切”。對(duì)于疑似逃稅的問(wèn)題，因?yàn)楣ぷ魃希ㄖ刚麄€(gè)稅收管理的各環(huán)節(jié)工作）偷工減料，忽略了重要的環(huán)節(jié)，省略了關(guān)鍵的程序，結(jié)果只能是事實(shí)不清，不了了之。因沒(méi)能掌握足夠的證據(jù)，無(wú)法按違法來(lái)定性，只能推定為合法。這樣就使一些真正的違法者瞞天過(guò)海、渾水摸魚(yú)，最終逃脫法律的制裁，國(guó)家稅收白白流失，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境難以改善，納稅人依法納稅意識(shí)就無(wú)法提高。

三、企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題的制度原因

當(dāng)有多種選擇時(shí)，趨利避害是人之常情。每個(gè)稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)都有其目標(biāo)，為保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通常都會(huì)制定各種考核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)一個(gè)基層稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)而言，考核標(biāo)準(zhǔn)通常由下面的子標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成：工作業(yè)績(jī)方面的（如案件查解率、差錯(cuò)率、差錯(cuò)更正率）、工作效率方面的（如登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率）、納稅服務(wù)方面的（如限時(shí)服務(wù)執(zhí)行率、投訴率、納稅人滿意率）。集體中的個(gè)人都試圖以最省力的方式完成工作又能獲得更多的加分，同時(shí)也為有個(gè)人升職、進(jìn)級(jí)等打下基礎(chǔ)。通常，決定個(gè)人工作業(yè)績(jī)的是具體工作的完成情況；而個(gè)人升職、進(jìn)級(jí)則要復(fù)雜得多，單位一般會(huì)采取考核評(píng)定的方式（如職工和領(lǐng)導(dǎo)按比例投票計(jì)分）。按照經(jīng)濟(jì)理論，個(gè)人和集體為完成目標(biāo)所表現(xiàn)出的各種行為都是理性的，但存在著個(gè)人理性與集體理性、單個(gè)集體理性與全部集體（以下稱國(guó)家）理性及集體子目標(biāo)之間沖突的可能性。下面我們分幾種情分別討論。

（一）個(gè)人和集體利益矛盾導(dǎo)致制度失敗

我們先來(lái)討論一個(gè)不同的制度下個(gè)人、集體效應(yīng)模型。在模型中，假設(shè)制度的運(yùn)行對(duì)個(gè)人和集體的影響有AA、AB、BA、BB四種情形（詳見(jiàn)下圖）。

下面分別對(duì)四種情況進(jìn)行分析。

AA象限：制度運(yùn)行的結(jié)果是使個(gè)人目標(biāo)與集體目標(biāo)一致，結(jié)果使雙方受益。如新的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)利用廢業(yè)逃稅的問(wèn)題有明顯好轉(zhuǎn)。

AB象限：制度運(yùn)行的結(jié)果使個(gè)人目標(biāo)與集體目標(biāo)相反，結(jié)果個(gè)人受益集體受損，如現(xiàn)行制度縱容個(gè)人在企業(yè)廢業(yè)稅收管理中“以權(quán)謀私”。

BA象限：制度運(yùn)行的結(jié)果使個(gè)人目標(biāo)與集體目標(biāo)相反，結(jié)果個(gè)人受損集體受益，如現(xiàn)行制度導(dǎo)致為完成稅收任務(wù)而征“過(guò)頭稅”。

BB象限：制度運(yùn)行的結(jié)果使個(gè)人目標(biāo)與集體目標(biāo)一致，結(jié)果個(gè)人集體雙方收損，如按現(xiàn)行制度的安排實(shí)施了費(fèi)時(shí)費(fèi)力的稅收檢查卻一無(wú)所獲。

通過(guò)上面分析，我們可以得到下面結(jié)論：AA的情形下的制度是有效率的，其他三種情形的制度是失敗的。所以，在構(gòu)建和完善企業(yè)廢業(yè)稅收征管方面的制度時(shí)，應(yīng)注意分析制度執(zhí)行的結(jié)果是否對(duì)個(gè)人和集體都有利。

（二）考核指標(biāo)沖突導(dǎo)致制度失敗

有時(shí)企業(yè)考核指標(biāo)之間會(huì)有沖突，如工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)之間，嚴(yán)格執(zhí)法與納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)之間。例如，上面所提到的盤(pán)點(diǎn)存貨的工作，如果實(shí)事求是地完成就有可能突破限定的時(shí)間，而突破限時(shí)服務(wù)時(shí)間的扣分會(huì)超過(guò)高質(zhì)量地完成盤(pán)點(diǎn)存貨工作的加分，這時(shí)執(zhí)法人員通常不會(huì)保證存貨盤(pán)點(diǎn)的質(zhì)量，而是通過(guò)抽點(diǎn)或走走過(guò)場(chǎng)草草了事，結(jié)果問(wèn)題自然不會(huì)被查出，企業(yè)會(huì)順利通過(guò)廢業(yè)檢查這道門(mén)檻。同時(shí)，根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)連續(xù)三個(gè)月以上未申報(bào)的納稅人可納入非正常管理，非正常戶超過(guò)一年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)行注銷。這就無(wú)形之中給不少確實(shí)存在稅收問(wèn)題的納稅人提供了從稅收管理范圍內(nèi)迅速消失的“合法外衣”，非正常戶管理成了走逃戶的避風(fēng)港。注銷稅務(wù)登記應(yīng)該由納稅人主動(dòng)申報(bào)辦理，但對(duì)一些失蹤戶基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可能為了申報(bào)率等考核指標(biāo)而主動(dòng)為其辦理注銷登記。一般對(duì)于欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)多次催繳無(wú)效后，為“便于以后管理”，主要是為了不影響申報(bào)率等考核指標(biāo)，而人為地為納稅人申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記，從而將注銷稅務(wù)登記作為調(diào)劑納稅人數(shù)量、申報(bào)率的 “杠桿”，動(dòng)不動(dòng)就以納稅人的名義將納稅人的稅務(wù)登記注銷。

這就要求在構(gòu)建和完善企業(yè)廢業(yè)稅收征管制度時(shí)，注意各考核指標(biāo)的通盤(pán)考慮，盡量消除沖突。

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（作者單位：邵杰，沈陽(yáng)大學(xué)財(cái)務(wù)處；陳欣，沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）