中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對策研究

（福建省三明市梅列區(qū)教育局福建三明365000）

據(jù)統(tǒng)計，我國小企業(yè)平均壽命只有5.7年，80％的小企業(yè)生命周期不超過5年，“短命”的命運嚴重阻礙了我國小型企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制缺失或失效是破產(chǎn)的主要原因。本文在深入分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其原因的基礎(chǔ)上，提出了完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的若干對策措施，以期為補充和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時對中小企業(yè)有效開展內(nèi)部控制機制具體構(gòu)建提供了一種現(xiàn)實指導。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要素能不能發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，也影響著控制目標的實現(xiàn)。

1.內(nèi)部控制意識薄弱。我國許多中小企業(yè)投資者往往同時是經(jīng)營者，企業(yè)董事會、監(jiān)事會并不明顯，在企業(yè)內(nèi)部缺乏分工制衡、科學有效的治理結(jié)構(gòu)，缺乏相互監(jiān)督、制約的經(jīng)營體質(zhì)，內(nèi)部控制意識淡薄。

2.內(nèi)部控制制度不健全。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和工作人員，沒有滲透到企業(yè)以及整個業(yè)務運作環(huán)節(jié)。

3.缺乏有效的控制和監(jiān)督活動?？刂苹顒邮菍嵤﹥?nèi)部控制的具體方式，通常是不相容職務分離、會計系統(tǒng)、授權(quán)和批準、預算、財產(chǎn)保護、業(yè)務分析和績效評價等為手段，而內(nèi)部監(jiān)督機制是實施內(nèi)部控制活動的一個重要的保證。目前，大多數(shù)中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模有限，無法設(shè)立專職的部門或人員完成內(nèi)部控制監(jiān)督職能，導致企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營缺乏嚴格有效的控制和監(jiān)督，有的即使在一定程度上實現(xiàn)，但僅僅是流于形式，失去了原有的剛性。

4.企業(yè)文化落后。許多中小企業(yè)沒有形成自己獨特的文化，有些雖然有規(guī)定的各項規(guī)章制度，但并沒有形成一個良好的氛圍來執(zhí)行，沒有將內(nèi)部控制和企業(yè)文化很好地結(jié)合起來。

（二）風險評估方面

1.風險意識淡薄。中小企業(yè)經(jīng)營管理者的風險意識相對薄弱，缺乏有效的風險評估機制，在一般情況下，企業(yè)主僅在意識到時才會被動采取應對策略以加強風險防范，且多由企業(yè)管理層或憑借個人經(jīng)驗和偏好來實施，缺乏有科學依據(jù)的風險防范系統(tǒng)來減輕風險。

2.風險評估機制不健全。風險評估機制是指企業(yè)為了實現(xiàn)業(yè)務目標，在發(fā)展自己的生產(chǎn)、采購、銷售和融資計劃時，以科學發(fā)展觀為指導，建立風險識別、分析和管理的機制。中小企業(yè)一般沒有一個專門的風險評估機構(gòu)或全職的風險評估工作人員，往往由于缺乏風險評估，不能有效地識別和分析風險，導致決策失誤。

（三）控制活動方面

1.控制活動設(shè)計不健全。有些公司只設(shè)置了少數(shù)的內(nèi)部控制活動，這給企業(yè)帶來了很多的漏洞和風險，同時阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行。很多中小企業(yè)大都采用臨時指令和其他非正規(guī)的方式來授權(quán)和批準，很難達到理想的效果。

2.控制活動執(zhí)行不力?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它的設(shè)計和實施對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮有不同程度的影響。從調(diào)查來看，我國中小企業(yè)控制活動的執(zhí)行效果是不理想的，控制活動缺乏執(zhí)行力。從這個角度來看，控制活動的執(zhí)行不力是控制活動的另一大問題。

（四）信息與溝通方面

1.溝通狀況不理想。一方面，中小企業(yè)自上而下的溝通比自下而上的溝通效果更好，這是由于中小企業(yè)缺乏一個完整的工作制度，不注重反饋機制的完整性。另一方面，中小企業(yè)上下級之間的溝通優(yōu)于部門間的溝通，這是由于性質(zhì)不同的部門之間的接觸程度次于上下級之間。上述現(xiàn)象可以說明我國的中小企業(yè)內(nèi)部溝通的實現(xiàn)形式，一般是正式的工作方式，比較簡單，缺乏非正式的溝通渠道。

2.信息化程度較低。企業(yè)信息化能夠促進內(nèi)部控制的合理開展，目前，中小企業(yè)自身規(guī)模較小，資源有限，加上信息系統(tǒng)是一個技術(shù)性很強的工作，因此中小企業(yè)往往由于成本限制，而未考慮對企業(yè)采用信息系統(tǒng)管理，導致中小企業(yè)的企業(yè)信息化水平普遍偏低，不但影響了企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，而且增加了業(yè)務部門之間的溝通難度，導致內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，嚴重阻礙了中小企業(yè)的快速發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

1.內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計起著重要的監(jiān)督作用，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在著不同程度的誤解，造成內(nèi)部審計的監(jiān)督職能弱化，不能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)提高效益的重要方面。許多中小企業(yè)因為人員有限等，所成立的內(nèi)部審計部門和其他職能部門基本在平等層面，有些公司甚至沒有內(nèi)部審計職能負責人，這些情況使得內(nèi)部審計缺乏獨立性，不能發(fā)揮其應有的功能和作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督評價機制不完善。內(nèi)部控制的設(shè)計和實施是動態(tài)的，而不是單項工作，內(nèi)部控制的合理實施需要在監(jiān)督和反饋評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，更好地完善內(nèi)部控制的制度，以有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，如果不能建立一個有效的監(jiān)測和評價機制，企業(yè)的管理就難以及時了解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，更難以對內(nèi)部控制機制進行完善，因此，內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮少不了完善的內(nèi)部監(jiān)督評價機制。然而調(diào)查顯示，大多數(shù)公司在開展內(nèi)部控制過程中，都將大部分精力集中在如何制定制度框架上，而缺乏對內(nèi)部監(jiān)控和評價體系發(fā)展建設(shè)方面的關(guān)注，更不用說定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評價。因此，我國中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評價機制還很不夠完善。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是多方面原因造成的，既與中小企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境薄弱有密切關(guān)系，也與中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認識不到位，特別是與企業(yè)內(nèi)部控制的制度不健全、執(zhí)行力不強，企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督管理不到位有關(guān)。鑒于中小企業(yè)自身的特點，本文從內(nèi)部控制的五要素角度針對性地提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策及建議，以期為改進我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題有所幫助。

（一）優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1.提高管理層的內(nèi)部控制的意識。內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成企業(yè)實施內(nèi)部控制的一種氣氛，它影響企業(yè)內(nèi)部成員參與的積極性，由于中小企業(yè)本身的特點，管理層對內(nèi)部環(huán)境的影響很大，而且管理層對內(nèi)部控制力度的大小直接映射到企業(yè)的員工身上，因此，提高中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識，是使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵所在。

2.建立職責明確的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營的目的是實現(xiàn)其總體目標，而一個完整的、有效的組織結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)企業(yè)整體目標提供了規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的有效的框架。所以，廣大中小企業(yè)要實現(xiàn)業(yè)務目標，必須根據(jù)自身特點和需求，根據(jù)實際情況確定管理層次及合理的組織機構(gòu)。與此同時，企業(yè)應基于權(quán)責一致性的原則，明確規(guī)定各機構(gòu)的職責和權(quán)利，嚴格確定每個職位所需人員的數(shù)量，并根據(jù)崗位特點選擇合適的應聘者。當然，為了保證信息暢通，企業(yè)應注意信息溝通渠道的建設(shè)，明晰組織“層次順序”，并強調(diào)各部門的協(xié)調(diào)與合作。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好與壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。

3.根據(jù)企業(yè)情況，合理地建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)主應根據(jù)企業(yè)的實際情況，在借鑒其他成功企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，因地制宜地制定出適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。與此同時，中小企業(yè)應該始終注意企業(yè)實際運行條件和國家政策制度的變化情況，并及時修訂公司的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控實施的有效性。合理地建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效保障。

4.加強企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是一個企業(yè)在管理過程中形成的、影響內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制有效性的精神、意識和理念，并在無形中影響著企業(yè)發(fā)展的方向。內(nèi)部控制具有全員參與的特性，每個員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的實施有一定的責任。因此，改善中小企業(yè)的內(nèi)部控制應汲取企業(yè)文化的無形影響作用，將物理控制轉(zhuǎn)化為自覺的行動，是創(chuàng)建一個良好的內(nèi)部控制氛圍的基礎(chǔ)。

（二）加強風險評估機制建設(shè)

1.建設(shè)企業(yè)風險文化，強化風險防范意識。針對中小企業(yè)內(nèi)部普遍存在的風險意識淡薄的問題，要建立和實施風險評估，首要的任務是建立風險文化，強化風險意識。風險管理是一項長期性的工作，中小企業(yè)要借助風險文化的強大的無形作用促成企業(yè)全體一并抵御風險。

2.明確風險管理責任，科學預警企業(yè)風險。鑒于中小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置簡單的實際，不可能成立一個專門的風險管理部門，對此，中小企業(yè)可采取如下辦法：明確相關(guān)的風險管理負責人，并給其一定的權(quán)力和職責，負責人應對面臨的重大風險和風險事件實行動態(tài)監(jiān)測，及時報告和發(fā)布警告信息，制定相關(guān)的應急預案，并根據(jù)相關(guān)情況變化調(diào)整控制措施，按照相應的控制措施科學預警企業(yè)面臨的風險。此外，負責風險管理的人員應根據(jù)風險情況定期披露公司的風險評估報告，以幫助企業(yè)管理層及時、全面地了解公司的整體風險情況，并根據(jù)需要調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

企業(yè)的內(nèi)部控制是通過內(nèi)部控制活動的設(shè)計和實施，以達到預期的目的。中小企業(yè)應結(jié)合自身的特點，專門設(shè)計業(yè)務相關(guān)的控制活動，加強其執(zhí)行力，促進控制活動的有效實施，以有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。首先，企業(yè)管理者應該發(fā)揮模范帶頭作用。領(lǐng)導者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到所有員工對內(nèi)部控制活動參與和執(zhí)行的熱情。其次，從各個方面來調(diào)動參加內(nèi)部控制活動的工作人員的積極性。內(nèi)部控制活動是一個所有員工參與的過程，企業(yè)應該通過培訓、獎勵等方式，讓員工意識到實施內(nèi)部控制活動的重要性，并積極投身其中，為促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施做貢獻。最后，將內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效果納入到績效考核體系中，切實促進企業(yè)全員上下有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（四）加強信息交流與溝通

根據(jù)信息溝通系統(tǒng)的要求，一個完整的信息溝通系統(tǒng)，除了具有由上向下、從下向上的溝通渠道外，也要具有橫向之間的溝通渠道。這個橫向的溝通正是眾多中小企業(yè)缺乏的。所以，在實際工作中，中小企業(yè)應側(cè)重于橫向部門之間的合作與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)在相關(guān)部門之間共享有用信息的目標?？傊龠M企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通，提高各部門之間的信息利用程度是加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

（五）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

1.建立起以預防為主要目的的監(jiān)控體系。廣大中小企業(yè)應把相互制約的監(jiān)控制度融入到企業(yè)的供、產(chǎn)、銷的全過程中。例如銷售人員從事銷售業(yè)務之前就應明確其在銷售過程中所擁有的權(quán)利和應盡的職責，明確規(guī)定其不能直接接觸現(xiàn)金，必須根據(jù)財務部門提供的標準進行談判等紀律。而對于非常重要的銷售業(yè)務，堅決杜絕一個人全過程獨立處理的情況發(fā)生。這是建立一個有效的監(jiān)控體系的基礎(chǔ)。

2.建立事后監(jiān)督體制。企業(yè)在日常管理的過程中，應制定針對企業(yè)各個崗位以及各項工作業(yè)務的日常性或者周期性的核查制度，通過定期核查，以實現(xiàn)事后監(jiān)督的目的。為了確保監(jiān)管制度的實施，可設(shè)立專職監(jiān)督人員職位，并根據(jù)工作要求，配備一名或多名具有高度責任心以及較高工作能力的人員。當然，該崗位上的人員應直接對企業(yè)負責人負責，并應及時的把監(jiān)督過程和檢查結(jié)果直接反饋給企業(yè)負責人?？紤]到中小企業(yè)的資金和人員的限制，如不設(shè)立專職工作人員監(jiān)督，可由各部門負責人直接負責本部門內(nèi)的監(jiān)督考核工作?？傊?，只有建立了事后監(jiān)督體制，才能更加確保監(jiān)督制度的有效實施。

三、結(jié)語

中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對策研究的影響和啟示：通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，揭示了其缺失或失效之處：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面；通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制機制缺失或失效原因的辨析，探明了其深層次原因，既與企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境弱化有密切關(guān)系，也與企業(yè)管理層對內(nèi)部控制機制建設(shè)的重要性認識不到位有關(guān)系；通過對完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機制的對策措施研究，明確提出其重點構(gòu)建方向為：優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加強風險評估機制建設(shè)、規(guī)范內(nèi)部控制活動、加強信息交流與溝通、提高內(nèi)部監(jiān)督能力。本文為補充和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制理論做出有益探索，同時對中小企業(yè)有效開展內(nèi)部控制機制具體構(gòu)建提供了一種現(xiàn)實指導。