制造企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)與成本控制的思考

（中國電子科技集團公司第二研究所山西太原030024）

一、制造企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的成本控制存在的問題

首先，新產(chǎn)品研發(fā)成本的歸集、費用的分配方面存在問題。1.開發(fā)部門的技術人員薪金支出核算不準確，因為他們交叉進行多個新產(chǎn)品項目的研究與開發(fā)，存在項目成本歸集與合理分配方面的問題。2.成本費用的支出隨意性大。在支出某些費用時，有時出現(xiàn)某項課題早已結束，但仍有費用支出；或者有時某項課題雖已結束，但后期的調(diào)試和改進仍需投入。3.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品不能進行正確劃分。如某個開發(fā)項目投入生產(chǎn)、月末統(tǒng)計完工情況、成品及在產(chǎn)品所用的材料與費用分配很難統(tǒng)計。4.成本結轉混亂。如某個項目當月實現(xiàn)收入，而與該項目配比的加工費及原材料可能還沒有取得正式發(fā)票進行賬務處理，與之配比的成本得不到及時結轉，因此造成同一項目產(chǎn)品在不同時期利潤有高有低，沒有可比性。5.材料損失很難統(tǒng)計。因新產(chǎn)品項目材料的投入沒有限制，開發(fā)過程中出現(xiàn)廢品可以隨時進行補充，造成的材料損失則很難統(tǒng)計。其次，研發(fā)成本預算控制制度有待加強。中小型制造企業(yè)的項目開發(fā)預算一經(jīng)確定便不再改變，與實際研發(fā)過程中成本的多變性和不確定性不匹配，可比性差；在執(zhí)行項目開發(fā)預算管理的過程中，考核往往流于形式，缺少應有的激勵機制和配套的獎罰措施。第三，新產(chǎn)品開發(fā)風險的防范和控制力不夠。每一項新產(chǎn)品開發(fā)不一定都能取得創(chuàng)新成果，加上對市場信息的收集和分析不夠，即便是創(chuàng)新成果也不一定在市場上獲得成功，致使創(chuàng)新項目立項不準確，從而導致創(chuàng)新項目最終失敗。

二、成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)對制造企業(yè)的意義和作用

對于當代制造企業(yè)來說，一定要圍繞“成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)”來開展工作，從發(fā)展創(chuàng)新中找出路、從技術創(chuàng)新上提高核心競爭能力、從市場創(chuàng)新上求定位、從管理創(chuàng)新上打基礎。制造企業(yè)面對行業(yè)的變化，要強化新產(chǎn)品研發(fā)、加強市場開拓、規(guī)范流程管理、倡導企業(yè)文化建設，使制造企業(yè)每一位員工都充分認識到“成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)”是企業(yè)發(fā)展的動力，在各自崗位上發(fā)揮作用，開發(fā)出具有差異化、原創(chuàng)技術的新產(chǎn)品，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務，為行業(yè)提供創(chuàng)新支持。作為現(xiàn)代化制造企業(yè)應通過有效管控物資采購、設計開發(fā)、加工制造、裝配調(diào)試、售后服務等過程，持續(xù)關注技術水平提升、搞好關鍵工藝突破、做到產(chǎn)品維護使用方便等等，進一步推進產(chǎn)品的升級換代，并通過科技創(chuàng)新、技術改進，著力增強產(chǎn)品的核心競爭力，實現(xiàn)質(zhì)量效益最大化。

制造企業(yè)的成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)水平的高低，關系到制造企業(yè)的生存和發(fā)展。這就要求企業(yè)在進行成本控制的同時必須要重視新產(chǎn)品開發(fā)，并對新產(chǎn)品開發(fā)進行充分的成本預測，并做到規(guī)避風險。企業(yè)在實際操作過程中，要建立成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)之間的統(tǒng)一性，不要因追求短期利益減少新產(chǎn)品開發(fā)的投入，導致當真正面臨市場機遇時而喪失良機；也不要不切實際、不計成本地搞新產(chǎn)品開發(fā)，最終造成投資風險，給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)代企業(yè)的研發(fā)活動應是強而精，不再是大而全的模式。對于制造企業(yè)來說，需要進行個性化生產(chǎn)，使研發(fā)試制的產(chǎn)品規(guī)格符合使用者對產(chǎn)品多樣化、精致化的要求，在新產(chǎn)品的推廣初期可投入多種規(guī)格產(chǎn)品，依據(jù)市場的需求對產(chǎn)品規(guī)格進行合理改進。

三、完善制造企業(yè)成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)的建議和對策

（一）對成本形成的全過程進行控制。制造企業(yè)的成本控制是對成本形成的全過程控制，包括新產(chǎn)品設計過程、工藝制作、材料采購過程、生產(chǎn)制造過程及市場銷售過程在內(nèi)的整個壽命周期的成本控制。制造企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品時應堅持從實際出發(fā)，在滿足技術指標的條件下，從制造企業(yè)和客戶的最大價值出發(fā)，以最低成本滿足必要的性能。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在一個正規(guī)企業(yè)，產(chǎn)品設計研發(fā)是影響成本高低的最重要環(huán)節(jié)，研發(fā)、生產(chǎn)、采購對成本的影響分別為：70-80%，5-10%，15-20%。所以，企業(yè)為了節(jié)約成本，對產(chǎn)品的研發(fā)階段一定要進行優(yōu)化設計。

（二）嚴格控制新產(chǎn)品成本、費用的開支，正確歸集和分配，擴展核算范圍。工業(yè)制造企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、控制成本并要想取得預期效果，必須嚴格控制新產(chǎn)品研發(fā)成本、降低材料物資采購成本、削減生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本、加強費用考核管理等。制造企業(yè)要依據(jù)具體情況，合理歸集和分配成本費用，準確地核算研發(fā)成本支出，所發(fā)生的各項費用支出要嚴格按照成本費用開支范圍的規(guī)定，直接與研發(fā)項目有關的費用計入課題成本。與經(jīng)營管理有關的費用計入管理費用、經(jīng)營費用等期間費用，并正確區(qū)分各個成本計算對象之間的費用界限。在一個企業(yè)內(nèi)有許多新產(chǎn)品開發(fā)項目，有的一個開發(fā)部門就有多個新產(chǎn)品開發(fā)。只要能夠確定由某個新產(chǎn)品項目消耗的直接費用，直接計入該項目成本，應由多個新產(chǎn)品項目共同承擔的費用，采用合理的分配方法，分別計入有關項目成本，這樣才能正確核算和反映各個新產(chǎn)品項目的實際成本。正確核算新產(chǎn)品的研發(fā)成本包括以下幾點：第一，開發(fā)、設計、試制、原材料、人員工資等的研究開發(fā)成本。第二，為取得法律保護和社會承認，提出專利申請費用開支等的產(chǎn)權保護成本。第三，做好產(chǎn)品維修成本控制，維修成本同樣是成本控制的重點。售后維修人員要有控制成本的意識和愿望。第四，為了增強企業(yè)的社會責任感，環(huán)境成本也應納入企業(yè)成本核算體系。

對于新產(chǎn)品研發(fā)費用的會計處理，不僅是財務核算的事情，同時涉及企業(yè)合理節(jié)稅和創(chuàng)新成果的價值轉換問題。對于企業(yè)而言，應完善財務制度，加強預算管理，健全會計核算，使新產(chǎn)品研發(fā)費用的歸集更加合理化。但由于研發(fā)支出的確認和計量具有很大的不確定性，這就要求財務人員要認真把握會計準則和稅收政策，根據(jù)新產(chǎn)品研發(fā)活動的不同時期，進行正確的賬務處理，否則將會造成后期相應的納稅調(diào)整，甚至無法享受有關稅收優(yōu)惠。

（三）制造企業(yè)應建立健全新產(chǎn)品成本預算審批制度。制造企業(yè)應建立成本預算審批制度，而編制成本預算的依據(jù)是制定消耗定額，包括工時定額、材料消耗定額、費用消耗定額和固定資產(chǎn)利用率等。同時要制定材料物資的計量、驗收、領用和盤點制度，并完善內(nèi)部結算制度，制定合理的內(nèi)部結算價格，正確評價各職能部門的經(jīng)營業(yè)績。而對于各個職能部門應設置成本核算人員，下設成本控制臺賬，及時登記成本序時賬，并與成本預算相比較，及時調(diào)整偏差。材料采購的價格和材料消耗量對直接材料成本有重大影響，采用新技術、新設備能夠提高勞動生產(chǎn)率，減少殘次品，從而降低產(chǎn)品成本。

實施新產(chǎn)品研發(fā)成本的項目預算，立項階段采用零基預算模式，有利于剔除以往產(chǎn)品開發(fā)過程中不合理的支出，并切合實際地安排未來新產(chǎn)品開發(fā)項目的支出。在編制多期項目經(jīng)費預算時應采用滾動預算模式，隨著環(huán)境的變化和研發(fā)項目的調(diào)整，及時修訂前期預算，使預算數(shù)接近各項目成本的實際支出，并根據(jù)預算和實際支出情況的對比，努力尋求降低成本的技術措施。

（四）可靠質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)服務是制造企業(yè)成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)追求的目標。制造企業(yè)要加強質(zhì)量管理，嚴把質(zhì)量關，否則不僅加大研發(fā)項目的成本，也會直接影響企業(yè)的信譽，得不償失。在嚴峻的市場形勢下，要清醒地認識到價格和質(zhì)量是企業(yè)的生命這一根本，大力推進新產(chǎn)品開發(fā)，加強成本控制，以質(zhì)量贏得市場，以誠信鑄就品牌，最終為客戶奉獻優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。制造企業(yè)應采取多種舉措進一步提升全員成本控制意識，把“成本控制與新產(chǎn)品開發(fā)”當作制造企業(yè)持續(xù)發(fā)展的“重頭戲”。堅持“以人為本”的管理理念，抓緊抓好新產(chǎn)品設計開發(fā)及生產(chǎn)制造全過程的成本控制，牢固樹立以用戶為中心的理念，在每一個環(huán)節(jié)上嚴把成本質(zhì)量關。做到“不接受缺陷，不制造缺陷，不傳遞缺陷”，提升制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力，為市場提供滿意優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。

我們深知：“細節(jié)”是基礎，“效率”是動力，“可持續(xù)”是目標。在產(chǎn)品研制過程中要關注以下內(nèi)容：準確理解和準確把握所處行業(yè)的動態(tài)與趨勢，高度關注客戶的現(xiàn)狀并精準把握潛在需求。制造企業(yè)應堅持差異發(fā)展，持續(xù)為客戶提供有價值的增值服務的發(fā)展路線，為市場提供滿意產(chǎn)品，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務，做到“深度挖潛，完善細節(jié)，提升核心技術水平”。同時，要把握國家產(chǎn)業(yè)政策的導向和同行業(yè)的變化發(fā)展情況，真正實現(xiàn)“快人一步”產(chǎn)品制勝策略。在做好基礎管理工作的基礎上，還要不斷加強和提升水平，如流程改善、細節(jié)完善以及全員素質(zhì)的提高等等，同時圍繞工藝設備生產(chǎn)效率的提高進行深入探討，最終奠定制造企業(yè)未來發(fā)展的堅實基礎。