基于職業(yè)判斷能力的審計教學改革思考

（安徽大學 安徽合肥230039）

一、前言

自上世紀九十年代以來，在全球經(jīng)濟一體化的背景下，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，內(nèi)外部的經(jīng)營風險很快就會轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表錯報風險。面對日益增多的財務(wù)舞弊和審計失敗案例，國際大型會計師事務(wù)所開始對審計模式的再研究，提出了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑四Ｊ揭詫?jīng)營風險的評估為基礎(chǔ)，以分析經(jīng)營風險對財務(wù)報表重大錯報風險的影響為重點，將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，并根據(jù)識別的風險來設(shè)計和實施審計程序。審計模式的變化進一步凸顯了審計職業(yè)判斷的重要性。

審計職業(yè)判斷是建立在審計專業(yè)基礎(chǔ)上的判斷，是面臨不確定因素時，在審計準則和相關(guān)法律制度的約束范圍內(nèi)，根據(jù)審計準則的要求，結(jié)合自身的經(jīng)驗和專業(yè)知識，對審計的處理方法所做的選擇。大量的事實讓我們發(fā)現(xiàn)：明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計質(zhì)量的前提下，提高審計工作效率，節(jié)省審計時間，降低審計成本；而錯誤的職業(yè)判斷，輕則使審計質(zhì)量大打折扣，重則容易導致審計失敗。通過2012年開始實施的新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，我們可以看到，審計過程就是職業(yè)判斷的過程。

因此，在高校審計教學中，應(yīng)將職業(yè)判斷貫穿整個教學過程，使學生從一接觸審計就樹立職業(yè)判斷意識，縮短理論與實踐的距離。

二、高校審計教學中存在的問題

高校審計教學在培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力方面還存在諸多不足，難以滿足審計實務(wù)工作的需求。這些不足之處體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，學生的知識面較為狹窄，不能利用更為全面的知識對被審計單位經(jīng)營前景、經(jīng)營環(huán)境作出判斷和分析，忽略了一些重要的審計線索。其二，教學仍停留在有關(guān)準則、法規(guī)的講解和闡述上，忽視了對學生能力的培養(yǎng)，導致學生只是機械了解了審計學中各種不同的概念和方法，對于其具體的運用卻不甚清楚，所培養(yǎng)出來的學生也就無法適應(yīng)用人單位對于高校畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求。其三，實踐教學是培養(yǎng)職業(yè)判斷能力最佳的方式，但是很多高校的審計實踐教學缺失或者是流于形式。所以，目前的高校教師應(yīng)以提高審計執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計教學。

三、以提高審計執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計教學

（一）加強對學生職業(yè)道德的教育是強化職業(yè)判斷能力的根本。職業(yè)判斷的正確與否受到壓力和動機的影響，在各種壓力和動機之下，唯有嚴格遵守職業(yè)道德，才能審慎地進行審計程序和方法的選擇，才能進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。審計師的角色歷來都很尷尬，一方面，接受被審單位的委托，收取審計費用，另一方面，要指出被審單位的財務(wù)報告中是否存在問題。很多單位雖然設(shè)置了審計委員會對事務(wù)所的選聘進行把關(guān)，但目前選聘事務(wù)所的權(quán)利仍實質(zhì)性的掌握在管理層手中，如何面對這樣的壓力作出注冊會計師自己的職業(yè)判斷，并不是一件輕松的事。是屈從于有關(guān)方面的壓力，還是堅持自己的獨立性原則，是考驗注冊會計師是否成熟的一大標志。所以，良好的職業(yè)道德教育是學生入職之后進行有效職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在審計教學中，要通過多種方式對學生進行職業(yè)道德教育，在理論講解的同時，結(jié)合更加生動的教學方式，例如開展小組討論，實施案例教學，邀請事務(wù)所的負責人進行關(guān)于職業(yè)道德的專題講座，從多渠道深化學生對職業(yè)道德的認識，為其走上工作崗位之后的自主職業(yè)判斷提供扎實的保障。

（二）教育應(yīng)從“傳授知識”向“傳授學習方法”轉(zhuǎn)變，培育學生具有學習的能力，樹立“學會如何學習”的理念。目前我國的審計準則采用的是原則導向，即為審計人員提供分析和判斷的基本框架和標準，審計職業(yè)判斷是在準則基本框架的指導下，對相關(guān)事項作出專業(yè)分析和決策的過程，所有定量的工作是在定性分析的基礎(chǔ)上完成的，準則要求審計師根據(jù)所評估的重大錯報風險，有針對性地選擇所采用的審計程序，這給審計人員留下了更大的職業(yè)判斷的空間。

為了能在實質(zhì)上遵守審計準則，把握審計準則的要領(lǐng)，掌握審計準則的指導思想和精髓，教師不能就準則講準則，就規(guī)章制度講規(guī)章制度，要向?qū)W生明確準則的制定是為了實現(xiàn)什么目標，應(yīng)當要求學生在吃透審計準則核心要求的基礎(chǔ)上，在交易實質(zhì)的把握上下更大的功夫。教師的作用應(yīng)著眼于引導，特別要鼓勵學生養(yǎng)成善于思考、質(zhì)疑和探索的習慣，讓學生“學會如何學習”，使學生在獲取知識的同時更多是實現(xiàn)學習能力的提高，否則學生只能機械地掌握審計方法，不能靈活運用，從而影響在具體環(huán)境下對職業(yè)判斷的運用。

（三）通過課程設(shè)計，豐富專業(yè)知識內(nèi)容。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員需要跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經(jīng)濟背景之下，分析被審計單位生存能力和經(jīng)營風險，評估重大錯報風險。審計師所需的知識和經(jīng)驗除了會計與審計知識和經(jīng)驗外，還包括有關(guān)經(jīng)營管理的專門知識和經(jīng)驗。因此，在課程設(shè)計上，重視對學生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)，按照“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的原則，完善人才培養(yǎng)方案。通過專業(yè)課程學習，使學生掌握系統(tǒng)全面的會計審計專業(yè)知識；通過經(jīng)濟、管理、金融、證券等相關(guān)課程的學習，使其成為復合型人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃，用扎實全面的知識為敏銳的職業(yè)判斷力提供基本保證。

（四）通過改善案例教學提高學生職業(yè)判斷能力。案例教學是指運用審計理論和方法，對實際或仿真的案例進行分析、推理，從而發(fā)現(xiàn)問題、形成結(jié)論或提出審計建議，以獲得審計實踐知識的一種方法。審計案例教學能激發(fā)學生的創(chuàng)新思維，活躍教學氣氛，調(diào)動學生主動學習與思考的興趣，培養(yǎng)其根據(jù)具體的環(huán)境和情境作出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷的能力。目前審計教學中案例教學所占課時的比例在提高，但所用案例以國外案例和國內(nèi)的審計失敗案例為主，國外案例大都是翻譯而來，其語言表達和邏輯關(guān)系較為拗口，學生不易理解，且其中存在大量的虛擬案例，虛擬案例缺乏真實性，并很可能存在漏洞。國內(nèi)的審計失敗案例一般以典型公司的真實事件為主，著重介紹審計失敗的原因及其所帶來的啟示，并未能系統(tǒng)地展示審計的基本流程和方法，難以反映審計工作的全貌。目前這幾種案例在教學中效果欠佳，最好的做法是，教師要深入審計實踐，例如定期到企業(yè)鍛煉或者去會計師事務(wù)所參與審計項目，通過這種渠道收集大量真實案例，并根據(jù)案例案情及教學要求篩選、改編和包裝，使之貼近教學。只有教師熟悉并深度理解的案例，才能引導學生進行案例分析，才能有步驟地帶動學生思考，真正激發(fā)學生的學習興趣，達到培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力的目標。

（五）注重實踐教學環(huán)節(jié)，切實提高學生解決問題的能力。職業(yè)判斷能力是在審計實踐中通過不斷的培養(yǎng)訓練出來的。實踐教學包括實驗教學和社會實踐兩個部分，因此需要做好兩個方面的工作：

一是完善實驗課建設(shè)。學校需要安裝審計類的教育軟件，軟件中的審計實驗操作資料是以真實企業(yè)為被審計單位，展現(xiàn)了該單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)控的設(shè)計及運行情況，賬、證、表等財務(wù)信息的手工記錄及電子記錄，相關(guān)的會計政策和制度等，訓練學生參與整個審計過程，從初步業(yè)務(wù)活動的開展，到審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂，再到審計計劃的編制，風險評估程序和進一步審計程序的實施，教師將學生按照審計工作崗位分組，進行崗位職責的分配，模擬現(xiàn)場業(yè)務(wù)，并填制審計工作底稿，以一個完整的財務(wù)報表審計過程反映審計工作的真實情況。這種形式的實驗課可鍛煉學生根據(jù)可疑的數(shù)據(jù)和審計線索追蹤到原始憑證及其他基本資料，“穿透式”地查找問題，分析問題，根據(jù)具體的情況，對審計處理方法進行選擇和決策，極大地培養(yǎng)了學生的職業(yè)判斷能力，縮短學生走上工作崗位后的適應(yīng)期。

二是將社會實踐落在實處。學校需運用多種渠道增加學生實習機會，避免實習流于形式，動員學生多與企業(yè)和會計師事務(wù)所等單位聯(lián)系，利用寒暑假安排審計實習，將學生置于一個邊學習、邊實踐的動態(tài)過程中，將理論知識逐步通過實習增強感性認識。并且學校需要加強對實習效果的多方位評價和考核，切實考察學生分析和解決問題的能力。