關(guān)于國家審計“免疫系統(tǒng)”雙重屬性的探討

（長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西西安710061）

一、國家審計“免疫系統(tǒng)論”提出的歷史與社會背景

縱觀審計的幾百年發(fā)展，發(fā)達(dá)國家為客觀公正地實行審計監(jiān)督職能，以保障國家審計機(jī)關(guān)獨立性和權(quán)威性為出發(fā)點，并且由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢。具體表現(xiàn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃徲?、?zé)任審計，賬目基礎(chǔ)核查審計制度轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險基礎(chǔ)審計，手工審計轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)網(wǎng)審計，單向交流轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛏鐣?。國家審計署劉家義審計長在2008年全國審計工作會議結(jié)束時的總結(jié)講話中首次提到“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的一個免疫系統(tǒng)”，引出了國家審計的免疫系統(tǒng)論。同年6月，劉家義審計長進(jìn)一步提出了，審計監(jiān)督制度“是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”。

二、政治屬性：國家審計“免疫系統(tǒng)”維護(hù)政府部門健康高效運(yùn)行

（一）國家審計“免疫系統(tǒng)”的政治屬性

所謂國家審計“免疫系統(tǒng)”的政治屬性是審計“免疫系統(tǒng)”基本屬性，也是不同于其他審計的根本區(qū)別。國家審計“免疫系統(tǒng)”是國家政治體制的重要組成部分，是建設(shè)民主法治的社會主義和諧社會的有效工具，其中各個參與主體共同構(gòu)成“免疫系統(tǒng)”的實現(xiàn)機(jī)制。國家需要審計“免疫系統(tǒng)”來保護(hù)健康、安全運(yùn)行，審計機(jī)關(guān)作為整個國家的“免疫系統(tǒng)”能夠較早感知到風(fēng)險，揭示隨之而來的危害，并抵御、查處這些不良后果，更重要的是可以及時分析相關(guān)數(shù)據(jù)并制定解決方案，從而保護(hù)國家能夠安全。

（二）國家審計“免疫系統(tǒng)”是維護(hù)政府部門健康高效運(yùn)行的措施

1.審計項目篩選要抓住主要矛盾做到科學(xué)審計。審計項目計劃是全年工作的總體計劃安排，如何使審計項目能夠科學(xué)合理，科學(xué)的審計觀是首要的條件。審計工作是為更好監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)的，科學(xué)合理的審計項目是首要條件。創(chuàng)新審計理念和方法也是條件之一。創(chuàng)建審計項目的資源庫可以幫助創(chuàng)新方法提供依據(jù)，將單位基本情況進(jìn)行收集整合，將收集到的文獻(xiàn)資料分類可供使用者方便運(yùn)用。理順審計監(jiān)督的關(guān)系也是條件之一，自覺將審計工作融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局之中，把有利于改善民生、增進(jìn)民生福祉的重點項目，作為總的出發(fā)點和檢驗審計工作最終成效的標(biāo)準(zhǔn)，既要實事求是地揭露地方發(fā)展中存在的問題，又要客觀公正地反映有關(guān)部門面臨的困難，確保審計有的放矢。

2.審計項目對象要抓住重點做到重點審計。維護(hù)國家安全、保障國家利益是審計工作的首要任務(wù)之一。目前，全國經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的新時期中，面臨的新情況較多，形勢比較復(fù)雜，因此需要審計項目較多，選準(zhǔn)審計對象就成了重中之重。首先，要將重點設(shè)為重大基礎(chǔ)設(shè)施政府投資項目。重點要把項目建設(shè)中規(guī)模大或資金投入多的重大項目作為審計監(jiān)督工作。其次，將建設(shè)新農(nóng)村等改善民生資金的管理和使用監(jiān)督等當(dāng)前群眾反映的熱點、難點問題作為審計對象，特別是要緊緊圍繞涉及到全國人民群眾切身利益的資金和項目進(jìn)行項目審計。最后，特別是有礙于社會發(fā)展的一些審計真空地區(qū)務(wù)求審計到位，將促進(jìn)社會文明建設(shè)，有利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點項目、重要資金，有效推進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的部門納入審計對象。

3.審計工作開展要高效運(yùn)行做到績效審計。審計質(zhì)量是否可以保證是做好審計工作的關(guān)鍵要素。綜合分析、有效利用審計成果，不斷推進(jìn)制度創(chuàng)新，完善在審計實踐中形成的一些行之有效的工作制度。首先，要強(qiáng)化項目相關(guān)單位的績效審計意識，將實施的項目統(tǒng)一納入審計監(jiān)督范圍，重點項目必須審計，對資金使用情況和項目效益的評估同時進(jìn)行審計。其次，推行跟蹤審計的觀念轉(zhuǎn)換。由實現(xiàn)事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計，建設(shè)項目的全過程是關(guān)注的重點，將事后監(jiān)督與事前監(jiān)督、事中監(jiān)督三者相結(jié)合實現(xiàn)全程監(jiān)督。最后，整合審計資源。深化與執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門的溝通與聯(lián)系，在其過程中實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、提高效益。實現(xiàn)資源、信息的有機(jī)整合，有助于提高審計質(zhì)量，降低審計成本。

4.審計工作實施要有法可依做到依法審計。國家審計作為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，要充分發(fā)揮其“免疫”功能，加強(qiáng)審計人員的思想品質(zhì)、政治素養(yǎng)和執(zhí)法能力的教育，努力建立品德和專業(yè)兩者都過硬的審計隊伍。首先，必須建設(shè)高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子。加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，切實增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子的整體水平和能力。其次，加強(qiáng)審計人才的專業(yè)能力。必須加大審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高審計人員的法律意識，做到審計人員可以依法審計。再次，構(gòu)建廉潔、值得群眾信賴的隊伍。進(jìn)一步加強(qiáng)思想道德法制教育，建造反腐的堅固思想防線；加大對審計人員的內(nèi)部監(jiān)管力度，不辜負(fù)黨和人民的重托。最后，審計環(huán)境需要良好有序。建設(shè)完善的審計機(jī)關(guān)內(nèi)部制度，建立審計質(zhì)量問責(zé)制度，努力構(gòu)建完善良好的管理體系?？偠灾?，依法審計必須在審計人員中形成牢固意識，依法審計的觀念必須在審計隊伍之中樹立起來，各項審計法規(guī)必須嚴(yán)格落實，審計程序和審計行為合法合規(guī)，審計問題和審計結(jié)果客觀公正。對待存在的問題不能麻痹大意，要堅持將已經(jīng)存在的問題整理分析后找出重點，由此作為工作的出發(fā)點，依法審計。最重要的是，嚴(yán)厲查處大案、要案，重點曝光屢次違規(guī)違法現(xiàn)象，要求其限期整改，并且督促改正、監(jiān)督指導(dǎo)一般性問題。

三、經(jīng)濟(jì)屬性：國家審計“免疫系統(tǒng)”保障社會經(jīng)濟(jì)安全快速發(fā)展

（一）國家審計“免疫系統(tǒng)”的經(jīng)濟(jì)屬性

人體擁有免疫系統(tǒng)，同樣的經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)也有“免疫系統(tǒng)”，審計就是經(jīng)濟(jì)社會的“免疫系統(tǒng)”。如果不能健全并正常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)社會的“免疫系統(tǒng)”，那么經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)就會出現(xiàn)問題，系統(tǒng)中什么地方出現(xiàn)問題，相應(yīng)的社會那個部分也就會不健康，等到發(fā)現(xiàn)問題就為時已晚。國家審計作為國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，可以及時發(fā)現(xiàn)、揭露經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中存在的問題。審計機(jī)關(guān)作為國家經(jīng)濟(jì)社會的“免疫系統(tǒng)”，經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)受侵蝕的程度、危害存在的潛在風(fēng)險、危害可能發(fā)生的幾率可以通過系統(tǒng)、全面的審計檢測出來，而后較快地運(yùn)用審計機(jī)關(guān)的法定權(quán)限為相關(guān)部門提出合理可操作的建議，利用所能使用的所有資源消除危害，使政策制度健全完善，從而保證國家安全。審計人員要能夠充分地發(fā)揮審計作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的功能，必須對自身素質(zhì)高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求。審計人員只有充分了解經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行系統(tǒng)中的種種問題，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中存在的漏洞，了解經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行系統(tǒng)的規(guī)律與特點，才能發(fā)揮國家審計的“免疫系統(tǒng)”作用，保證經(jīng)濟(jì)社會系統(tǒng)的安全健康運(yùn)行。

（二）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)審計的重要性

大量的社會資源被經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)掌控，其作用在于引導(dǎo)社會資源的重新配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展等方面。因此，審計作為國家的“免疫系統(tǒng)”，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的風(fēng)險和問題，審計系統(tǒng)有責(zé)任、有義務(wù)較早地感受并發(fā)出預(yù)警信息，避免全社會的巨大損失。

（三）國家審計發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)免疫功能的優(yōu)勢條件

1.審計監(jiān)督具有獨立優(yōu)勢。企業(yè)本身的經(jīng)營管理失敗、行業(yè)整體市場環(huán)境惡劣等客觀因素，或者監(jiān)管制度缺陷、失靈和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的失職都可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。因此，企業(yè)監(jiān)管者在執(zhí)行監(jiān)管職能的時候，不可能徹底全面地反映監(jiān)管問題及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，不可能提出改革意見從而觸犯自身權(quán)利?？梢钥闯?，審計監(jiān)管具有獨立優(yōu)勢，存在于企業(yè)外部，在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險發(fā)生方面沒有直接責(zé)任關(guān)系，使審計監(jiān)督職權(quán)能夠客觀、公正的行使，使問題可以全面深入的反映和揭露，改革建議能夠獨立提出，在預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險方面發(fā)揮重要作用。

2.審計監(jiān)督具有專業(yè)優(yōu)勢。處于萌芽狀態(tài)的風(fēng)險源沒有得到及時發(fā)現(xiàn)或者被人為隱蔽往往是形成大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因。因此，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在的或然性問題能否被及時發(fā)現(xiàn)是消除和化解問題的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計監(jiān)察和結(jié)果分析，政府審計比經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門更具有會計專業(yè)背景和審計職業(yè)優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

在國家審計實踐中，國家審計免疫系統(tǒng)的本質(zhì)、職能與定位，通過某些方面的特性具體表現(xiàn)出來，審計工作的開展，也與這些特性密不可分。筆者根據(jù)自己對國家審計免疫系統(tǒng)的思考和研究，認(rèn)為國家審計“免疫系統(tǒng)”的雙重屬性，即政府屬性、經(jīng)濟(jì)屬性，兩者相輔相成，共同發(fā)展，兩手都要抓、兩手都要硬。充分理解、把握這兩種屬性，對于科學(xué)理解和充分發(fā)揮國家審計免疫系統(tǒng)的職能，在未來的實踐中做好審計工作，具有重要意義。