對事項會計主要特征及認識誤區(qū)的探析

（中國延安干部學院 陜西延安 716000）

20世紀60年代，隨著會計環(huán)境的變化，會計信息使用者對會計信息范圍和質量要求越來越高，傳統(tǒng)的以價值計量為主要方式，以反映經濟事項成果和現(xiàn)狀為主要內容的會計信息系統(tǒng)，難以反映除價值計量以外的、影響經濟事項運行趨勢的各類信息。在此背景下，美國會計學者喬治·索特 （George H·Sorter）提出了全新的事項會計理論（Events Approach to Basic Accounting Theory）。這一理論認為，以各種信息使用者不同決策模型為目標，以提供原始或者匯總程度很低的經濟事項信息為要素，并采用多維計量方式和多重計量屬性，由不同的具有個性化需求的報表使用者根據自身經濟決策的需要，對采集的原始經濟事項信息進行個性化選擇、處理和加工，生成適合其自身決策模型所需的信息系統(tǒng)，能有效克服傳統(tǒng)會計的缺陷。

一、事項會計的主要特征

與傳統(tǒng)的會計理論相比，事項會計理論在目標、要素、計量屬性和應用條件方面具有以下特征：

（一）以事項信息的個性化和有用性為目標。信息需求日益多樣化是事項會計理論產生的環(huán)境基礎，事項會計理論認為會計信息使用者的需求依賴于個人的偏好、期望、認知能力、心理類型及決策模型。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)立足于提供結構性的、滿足共同信息需求、反映受托責任的會計信息，因而忽略了這一個性化特點，難以適用于信息使用者各種可能的決策模型，與信息使用者未來的預測和決策缺乏相關性?；诖耍马棔嬂碚摳鼜娬{會計信息系統(tǒng)輸出信息的個性化和有用性。

（二）以提供原始的或匯總程度較低的事項信息為要素。事項會計理論認為傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)按照一定的準則和方法，對各類經濟事項的信息數(shù)據進行處理、匯總而成的會計報告體系是以信息使用者需求已知為前提假設的，在一定程度上反映特定的信息需求，所提供的會計信息并非對所有使用者都適用。事項會計以信息使用者的需求不可預知為假設，以反映最原始、匯總程度最低的事項信息為要素，在日常核算中，只對各項經濟事項的信息進行原始確認和計量、存儲、傳遞而不進行處理和匯總，認為這樣可以有效避免會計人員在信息處理和匯總過程中滲合一些會計職業(yè)判斷、政策選擇、主觀估計，最大限度的保持事項信息的原汁原味和真實性，讓各種不可預知的信息需求者有更大的選擇和操作空間，對信息進行重構。

（三）具有多維計量方式和多重計量屬性。在現(xiàn)代社會中，許多關系到企業(yè)生存發(fā)展的重要資源本身不具有貨幣量化的特征，也無法對其進行價值計量，如人力資源、企業(yè)核心競爭力、企業(yè)文化、顧客滿意度和企業(yè)公眾形象等。事項會計認為如這些資源不被納入信息報告系統(tǒng)中如實、準確、全面的向信息使用者反饋，將嚴重影響會計信息系統(tǒng)的公允表達和信息質量。同時，在傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性下，非貨幣性資產事項將與貨幣性資產事項存在缺乏邏輯統(tǒng)一的配比，難以客觀、公允、準確的反映經濟事項的實質。因此，事項會計理論采用多維計量方式和多重計量屬性，將傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)擴展為包括非財務信息、機會成本信息在內的更多類型的信息，以實物數(shù)量、文字、圖表等方式，對人力資源、核心競爭力、企業(yè)文化、顧客滿意度、社會責任等事項信息進行多角度、全方位的反映；并對各種資產事項、采用除歷史成本以外的現(xiàn)行成本、回收凈值、公允價值等計量屬性全面立體反映。認為這樣，將能更好滿足各利益相關者的信息需求。

（四）信息技術的發(fā)展使事項會計理論走向實務成為可能。一個企業(yè)或者報告主體原始的或者匯總程度較低的事項信息，勢必是繁雜和龐大的。如何有序、高效的記錄、采集、存儲這龐大繁雜的事項信息，對信息載體有很高的要求。大量的事項信息不經過篩選、匯總，直接面對信息使用者，如何由信息使用者根據決策模型需要進行海量篩選和匯總也是一項艱巨復雜的工作，對信息傳送和處理工具也提出了很高的要求。基于這兩點原因，事項會計理論在1969年提出后，一度陷入困境，無法從理論走向實務。自20世紀80年代以來，以計算機技術和網絡技術為代表的信息革命，使大容量存儲、處理、傳輸信息成為可能，尤其是信息技術在商業(yè)和財務領域廣泛應用而產生的可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的成熟使用，為事項會計由理論走向實務提供了技術條件。

二、事項會計的認識誤區(qū)

事項會計理論從會計信息的目標、要素、計量屬性和方式等方面提出全新觀點的同時，也存在一些認識上的誤區(qū)。

（一）過分關注于對事項會計信息系統(tǒng)的構建。在事項會計與傳統(tǒng)會計的比較研究中，過分強調了事項會計在解決信息使用者決策需求方面的優(yōu)勢，認為事項會計取代傳統(tǒng)的會計是解決信息使用者需求困境的有效途徑，也是會計學發(fā)展的方向和趨勢，因此，如何構建事項法下的信息系統(tǒng)和報告體系成為事項會計理論關注的重點?？紤]到事項會計將信息處理的量度權賦予了信息使用者本身，會計主體如何按照信息使用者決策相關性的需求確認和計量原始事項信息，又成為事項會計信息系統(tǒng)構建面臨的新問題，這一問題本身與傳統(tǒng)會計難以滿足信息使用者需求為同一命題，又將問題轉回到傳統(tǒng)會計本身的缺陷，成為了理論死結。這些問題的產生，都源于對構建事項會計信息系統(tǒng)的過份關注，在事項會計與傳統(tǒng)會計各自作用和之間關系的認識上，缺乏科學和理性的思維。

（二）過分強調信息使用者需求多樣化和決策模型的個性化。我們從考察與經濟主體之間的關系角度來看，經濟主體信息使用者無非有投資者、債權人、供貨商、客戶、合作者和社會公眾等幾類，無論信息使用者數(shù)量多么大，需求如何多樣化、決策模型如何個性化，都離不開這幾種基本的類型。經濟主體的事項信息，都可以站在投資者、債權人、供貨商、客戶、合作者和社會公眾的角度，按照這幾類基本需求，構建出具有一定規(guī)律性、普遍適用性的信息系統(tǒng)；所不同的是具體的信息使用者對信息詳盡程度、綜合程度的要求不同。事項會計過分強調信息使用者需求多樣化、決策模型個性化，忽略了信息使用者個性和共性之間的內在聯(lián)系。

（三）過分強調事項信息的原始性。事項會計理論認為傳統(tǒng)會計對經濟活動信息的處理和加工會摻合一些經濟主體自身的利益因素、使會計信息“天然失真”，因而要求經濟主體提供“原汁原味”的事項信息，只對事項信息進行原始的確認和計量、存儲、傳輸，而不進行加工。但由于構成經濟主體一系列活動的各類事項數(shù)量較大、信息較為龐雜，如全面確認和計量、存儲這些信息，過大的信息量會導致信息超載、信息混淆等一系列問題，反而使信息使用者無所適從。事實上，一個經濟主體原始的、匯總程度較低的單個事項信息，也難以反映經濟主體活動的規(guī)律和發(fā)展趨勢，都需按照一定的規(guī)則和方式進行歸類和匯總。與傳統(tǒng)會計強調重要性原則相比，事項會計過份的強調了事項信息的原始性。

（四）過分強調非價值計量因素的主導性。人力資源、企業(yè)核心競爭力、企業(yè)文化、顧客滿意度和企業(yè)公眾形象等不具有貨幣計量屬性的這些企業(yè)資源，它的占有和使用情況沒有被納入傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中如實、準確、全面的向信息使用者反映，雖然一定程度上影響了會計信息系統(tǒng)的公允表達和信息質量，但這些資源的占有和使用情況，與企業(yè)價值創(chuàng)造過程緊密相連，在一定程度上影響著企業(yè)價值增值程度，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)對經濟主體的價值反映，包含著這部分非貨幣屬性資源所發(fā)揮的作用。為使會計信息盡量公允、準確、全面的反映全部資源對經濟主體各類事項的作用和影響，盡可能以實物數(shù)量、文字、圖表等方式提供包含企業(yè)文化、顧客滿意度、社會責任等在內的非財務信息。但不等于說，這些信息將作為與財務信息同等重要的內容，成為重新構建事項會計信息系統(tǒng)的基礎。

三、對發(fā)展事項會計的幾點認識和思考

事項會計理論對傳統(tǒng)會計在信息系統(tǒng)及報告方面存在的缺陷進行了深入分析并提出了解決途徑，對現(xiàn)代會計理論的發(fā)展產生了深遠影響，如何正確認識并更好的發(fā)展事項會計理論，是會計理論界和實務界面臨的共同課題。

（一）重視事項會計與傳統(tǒng)會計之間的內在聯(lián)系。傳統(tǒng)會計在長期實踐中形成的對經濟事項進行確認和計量的準則、原則、方法，基本反映了各類經濟主體經濟活動的一般規(guī)律，以及按照資產、負債、權益、收入、費用、利潤這六大要素匯集起來的經濟活動信息，基本涵蓋了經濟主體活動的主要方面，在一定程度上能真實、準確反映經濟主體活動的主要內容。在事項法下，信息處理的主體產生了變化，但構成經濟活動的基本事項單元是相同的，信息使用者也可能會按照與傳統(tǒng)會計相同的規(guī)則和方式重構事項信息，無論是事項會計還是傳統(tǒng)會計，具有內在的緊密聯(lián)系。我們發(fā)展事項會計理論，是為了彌補傳統(tǒng)會計信息報告系統(tǒng)在披露信息上的不足，而不是以事項法重構會計信息系統(tǒng)和報告體系取代傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)及報告體系。確立以傳統(tǒng)會計信息及報告系統(tǒng)為主要形式，將事項會計強調的原始或者匯總程度較低的事項信息作為傳統(tǒng)會計信息及報告系統(tǒng)延伸查詢的補充系統(tǒng)，是發(fā)展事項會計的正確思路。

（二）正確認識受托責任和決策有用性的內在統(tǒng)一。傳統(tǒng)會計以受托責任的履行情況為會計目標，與信息使用者對經濟事項信息決策有用性的要求具有內在統(tǒng)一性。將二者人為割裂開來的觀點，忽視了一個基本前提，就是受托責任的履行情況，是信息使用者決策首要考慮的基本因素。從經濟主體特征看，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的連接點，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度兩權分離和委托代理關系的普遍存在，以反映經濟主體現(xiàn)狀和成果的傳統(tǒng)會計信息，被用于契約的訂立、執(zhí)行、監(jiān)督和激勵經營者的作用仍會占主導地位。從信息使用者需求看，無論決策模型如何多樣化和個性化，最能體現(xiàn)一個經濟主體價值的衡量標準就是受托責任的履行情況，也是基于此基礎之上的決策模型，才最具效率性和有用性。確立以受托責任為基礎、決策有用性為方向的會計目標，是事項會計理論發(fā)展目標的正確選擇。

（三）在核算單獨事項信息的基礎上反映綜合事項信息。經濟主體的任何單個事項之間，都可以按照一定的原則和方法尋找出具有內在特征的聯(lián)系，可以依據這些內在聯(lián)系，進行一定程度的分類和匯總。例如將一個企業(yè)的事項分為價值活動、業(yè)務活動、管理活動、特征屬性四類；價值活動可以分為資產、負債、權益、收入、費用、利潤等事項；業(yè)務活動可以分為籌資、投資和經營等事項，籌資事項可以進一步分為權益和負債籌資事項，投資事項也可以進一步分為權益和負債投資事項，經營事項可以分為采購、生產、銷售等事項；管理事項可以分為戰(zhàn)略、計劃、執(zhí)行、控制和評價等事項；特征事項可以分為人事、組織、科研、文化、哲學、理念等事項；對這些事項還可以進一步細分到每一個具體業(yè)務，就是原始的事項單元；反過來，原始的事項單元，可以分層次匯總，綜合為這幾類事項。因此，事項會計下，會計人員在確認和記量單個事項信息的基礎上，應根據事項之間的內在聯(lián)系，按照一定的原則、方法和準則進行匯總，體現(xiàn)綜合事項信息，是事項會計理論發(fā)展要素的正確方法。

（四）在反映價值屬性的基礎上體現(xiàn)非價值屬性。經濟主體的全部事項和活動，是緊緊圍繞著實現(xiàn)價值增值來展開的，價值屬性不僅是經濟主體各項價值事項的計量屬性，更是經濟主體自身的屬性。兼顧到經濟主體特征的多樣性和個性化，以及信息使用者需求的多樣性和個性化，我們得出這樣一個基本認識：“價值屬性是反映經濟主體共同特征的基本屬性，非價值屬性是反映經濟主體多樣性和個性化的重要屬性”。在對各類原始事項單元進行確認和計量時，不僅要按照傳統(tǒng)會計的六要素，對價值活動類事項和業(yè)務活動類事項進行價值確認和計量，也要將事項單元本身的特征和屬性作為要素，對管理事項和特征事項進行非價值確認和計量，這樣，才能綜合反映一個經濟主體的特征和屬性。

（五）在信息技術條件下建立事項確認和計量的核算系統(tǒng)和數(shù)據庫。前面提到的核算單獨事項信息以及反映綜合事項信息，價值計量以及非價值計量，都可以在信息技術的條件下實現(xiàn)。我們在具體操作上，可以按照當前傳統(tǒng)的財務賬務系統(tǒng)的輔助核算方式，對一個事項單元，進行多維的確認和計量，先確定不同的價值屬性，賦予價值，再根據不同的非價值特性進行非價值賦值，或者根據事項類別進行單獨的價值或非價值賦值。這樣，輸入賬務系統(tǒng)的每一個事項單元，都包含了多維的信息。在數(shù)據庫中，即可以按照價值事項模塊、業(yè)務事項模塊、管理事項模塊、特征事項模塊進行歸類和集合，匯總出各自不同的綜合值，也可以進行單個事項單元的查詢。信息使用者可以根據決策需求，從數(shù)據庫各模塊中調取出不同類型、不同層級的事項信息，以滿足決策需求。

綜上所述，事項會計在滿足信息使用者決策有用性需求方面，是對傳統(tǒng)會計的一次革命和突破，但事項會計理論認識上的誤區(qū)使事項法本身的缺陷和特征一樣與生俱來。只有在對傳統(tǒng)會計與事項會計，受托責任與決策有用性之間內在關系認真梳理的基礎上，以單個事項確認和計量為基礎反映綜合事項信息，在價值計量基礎上進行非價值計量，并在現(xiàn)代信息技術的支撐下建立強大的數(shù)據庫，才有可能更好發(fā)揮事項會計法的獨特優(yōu)勢。