我國高校固定資產(chǎn)的核算與管理探析

（陜西中醫(yī)學院 陜西咸陽712046）

隨著我國改革開放的迅速發(fā)展和教育體制改革的加快，高等教育的發(fā)展已成為黨和國家的重要戰(zhàn)略。固定資產(chǎn)是高校賴以生存和發(fā)展的物質基礎，因此高校固定資產(chǎn)管理水平的高低直接關系到其財務管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產(chǎn)的管理雖然較之前取得很大的進展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)利用率偏低、設備重復配置、資產(chǎn)流失嚴重等。究其原因，主要是缺乏對高校固定資產(chǎn)使用的有效管理。因此加強對高校固定資產(chǎn)的有效管理對我國教育事業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

一、高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析

（一）固定資產(chǎn)總額逐年增加

高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、一般設備、專用設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)，隨著資金項目的投入量加大，固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中所反映的金額和比例越來越大。

（二）無形損耗日益加大

隨著科學技術的進步，某些固定資產(chǎn)、設備更新?lián)Q代的也很快，舊設備已不能完全滿足現(xiàn)實之需，新設備就取而代之。高校固定資產(chǎn)的特點是種類多、技術含量高、更新?lián)Q代快。通過考察，我們發(fā)現(xiàn)雖然高校許多設備在形態(tài)上仍保持完整，性能上也能達到當初設計的水平，但是由于科學技術的進步，更新?lián)Q代產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，使得這一類固定資產(chǎn)的壽命大大縮短，從而導致高校固定資產(chǎn)的無形損耗很大，因此有必要對這類類固定資產(chǎn)進行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設備價格受市場價格波動較大，減值情況明顯，從而造成當年固定資產(chǎn)價值不真實的情況。

二、高校固定資產(chǎn)的核算與管理方法

（一）固定資產(chǎn)折舊的處理

1.高校固定資產(chǎn)有著種類較齊全，個體價值、性能卻千差萬別的特點，因此，有必要對各類固定資產(chǎn)的屬性進行區(qū)分，且分別采取相應的折舊方法來核算其價值，如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長，使用價值在壽命期內(nèi)或使用期限內(nèi)轉移較平均，通常選擇平均年限法對此類固定資產(chǎn)進行折舊。對于購置的具有專門用途的教學科研設備，由于它們具有價格昂貴、科技含量高、技術生命周期短、無形損耗十分嚴重等特點，通常采用加速折舊法計提相關折舊部分；電腦等技術更新?lián)Q代較快的設備也應采用加速折舊法；對于占用大量資金而又作為高校固定資產(chǎn)管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價值的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，也就不存在折舊核算的情況，對于一般圖書資料，這類雖然在形態(tài)上完好無損，但因為諸如歷史、政治形勢變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價值，因而在計提折舊中可以按照直線法。

通過使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校相關部門在進行成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要相當重視，慎重選擇每種類目下應采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關統(tǒng)計報表附注中應當將折舊的計提方法和數(shù)值等詳細地予以說明，從而更好地反映高校的財務信息。

2.計提折舊的賬務處理。根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的需要，高校財務部門應設置“累計折舊”科目，真實記錄和反映固定資產(chǎn)的折損程度。由于高校各職能部門和教學單位不是從事具有經(jīng)濟收入的生產(chǎn)經(jīng)營活動單位，一般都沒有直接的經(jīng)濟效益，且國家財政又很難將折舊費列入預算，因此，可增設“教育費用”、“管理費用”、“科研費用”和“累計折舊”科目。在賬務處理上，可一個季度或者半年計提一次折舊；同時在會計報表中，列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。由于對折舊的計提，在購置固定資產(chǎn)時不再列入當期“事業(yè)支出”，而是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時將折舊金額借記上述費用類科目，貸記“累計折舊”科目。“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”科目的差額即為固定資產(chǎn)凈值。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，計入各費用類數(shù)額相應增加，其“事業(yè)結余”相應減少，與購置固定資產(chǎn)時直接計入“事業(yè)支出——設備購置費”引起的“事業(yè)結余”相應減少的道理相同。

固定資產(chǎn)原值與累計折舊的差額反映了固定資產(chǎn)的凈值，從而為固定資產(chǎn)的出售、轉讓、變價處理和確定凈殘值打下基礎。通過扣減經(jīng)費指標，可以使固定資產(chǎn)占用減少，使高校各部門的固定資產(chǎn)得到充分的利用。

（二）增加固定資產(chǎn)的減值處理

在對固定資產(chǎn)進行核算時，應設立“固定資產(chǎn)減值準備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于反映固定資產(chǎn)價值減少情況。高校應在每年年末，對可以取得公允價值的固定資產(chǎn)或設備，按照賬面價值與可回收金額孰低法來確定固定資產(chǎn)的實際價值，并以可收回金額低于其賬面價值的金額來確定需計提的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，并且在以后期間不得轉回已計提的減值準備。在資產(chǎn)負債表中，也應增設“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準備”項目，用于反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，從而更好地反映高校資產(chǎn)信息。

（三）固定資產(chǎn)處置的會計處理

固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出和對外捐贈等。處置固定資產(chǎn)可參照《企業(yè)會計制度》，增設“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算經(jīng)批準允許報廢的固定資產(chǎn)在清理過程中的殘值收入以及清理費。出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以固定資產(chǎn)對外投資，應按協(xié)議價或評估價加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。對于無償調出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他費用”科目。

三、建議

為使高校固定資產(chǎn)能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達到預計的目標?；诖?，筆者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產(chǎn)運營情況。

（一）做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料整理分析工作

為加強宏觀控制和微觀管理提供依據(jù)，同時積極為社會服務，辦好“開放式”統(tǒng)計，必須搞好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料的整理、分析工作，提高統(tǒng)計分析的針對性、政策性。圍繞投資規(guī)模、投資結構、投資效益反映建設領域的新情況、新動向、新課題，對基本建設中規(guī)律性問題進行探索、研究。對于固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基礎工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規(guī)范的管理細則，根據(jù)各高校的實際情況，制定一套適合本校特點的統(tǒng)計工作制度，以此來作為行動標準。

（二）高校固定資產(chǎn)績效評價指標體系的構建

引入績效評價體系，設定可行性的績效評價體系，將高校的國有資產(chǎn)運作置于國家宏觀指導和監(jiān)督之下，從而為國家宏觀調控提供決策依據(jù)。對固定資產(chǎn)進行績效評價，就是要考核該校固定資產(chǎn)是否被充分利用，有無閑置、浪費的表現(xiàn)，從而有效提高資產(chǎn)使用效率，達到資源合理配置的目的。

具體執(zhí)行中，可以依據(jù)構建指標體系的原則，以定量指標為主，定性指標為輔，以定量指標與定性指標相結合的方式構建固定資產(chǎn)績效評價指標體系。通過建立高校固定資產(chǎn)績效評價體系，為相關信息使用者提供更為有力的依據(jù)。國家要從宏觀上加強對高校固定資產(chǎn)利用績效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產(chǎn)的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產(chǎn)績效評價體系。

（三）建立資產(chǎn)評估體系，控制資產(chǎn)流向

由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的重置成本甚至會大于其歷史成本，所以同一資產(chǎn)的價值在不斷的變化，這樣各個高校還可以利用資產(chǎn)評估的方式進行有效管理。要加強固定資產(chǎn)的管理，必須準確界定固定資產(chǎn)產(chǎn)權。通過成立資產(chǎn)評估小組，對固定資產(chǎn)計提折舊并且計提減值準備以及扣除相關費用后，來核定固定資產(chǎn)的實際價值。相關部門成立的資產(chǎn)評估小組，要充分利用自身的管理權限與職責，做到對每個環(huán)節(jié)層層把關，定期進行固定資產(chǎn)評估檢查，真正做到高校固定資產(chǎn)結構優(yōu)化配置。