存貨計價對其核算的不同影響

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（河南工程學院會計學院 河南鄭州451191）

關鍵字：存貨計價 核算 影響

存貨作為企業(yè)運行過程中的一項重要的資產，在企業(yè)會計核算的資產總額中占有重要的比重。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產的30%左右，占商品流通企業(yè)的比重則更高。其管理利用情況如何，直接關系到企業(yè)的資金占用水平以及資產運作效率。在企業(yè)運行的過程中都脫離不了與存貨計價的關系，一個企業(yè)若要保持較高的盈利能力，管理者應當十分重視對存貨的管理。存貨成本的有效核算，對企業(yè)產品的成本、企業(yè)一定時期的利潤收入及其所得稅都有較大的影響。因此，選擇怎樣的存貨計價方法對企業(yè)會計核算有一定的導向作用。

在現階段存貨的計價方法有實際成本計價法和計價成本法兩種，其中實際成本計價法在企業(yè)運行中又可細分為先進先出法、個別計價法、加權平均法等計算方法。對于不同的企業(yè)來說，在財務會計中選擇哪種存貨計價方法更好，要看企業(yè)自身經營產品存貨的特點和盤存管理制度以及市場物價變動情況等要素，只有與自身財務運行情況相適合的存貨計價方法才是最好的方法，這種計價方法下的企業(yè)才能獲得更多的利潤。因此企業(yè)在存貨計價的管理過程中要全面有效的考慮，發(fā)揮自身的優(yōu)點克服管理中的不足，選擇最符合企業(yè)實際的存貨計價方法。

一、現行常見存貨計價方法的分析

（一）個別計價法。個別計價法也可以稱作個別認定法和具體辨認法，采用這種方法就是假設存貨具體的項目成本流轉和實物流轉是相同的，按照有關計算方法確認不同批次發(fā)出的存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的操作過程中，就是把每一類存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎，按照發(fā)出的存貨成本進行計價。采用這種計價方法時必須要有詳細的數據記錄，在不同批次的存貨上做好各類標記以便準確的確認收貨批次，從而有效的確定某批發(fā)出存貨的實際成本。

采用個別計價法對發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本進行核算比較準確，但是這種方法在操作的過程中需要對發(fā)出的存貨和結存期末存貨的批次逐一進行確定，以便準確的辨別存貨的收入批次，操作起來任務量大，需要大量的人力進行支持，并且使用這種方法很容易被用來作為企業(yè)利益調節(jié)的手段。在產品購買批次較少，容易進行識別或是單位產品價值較高的貴重物品計價時，一般采用這種計價方法，并且個別計價法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下都可以使用。

（二）加權平均法。加權平均法也叫做月末一次加權平均法，指的是以初期存貨的數量和特定月份內購買存貨的數量作為權數來確定指定時期內存貨發(fā)出的成本和期末存貨的成本。

使用加權平均法只需在月末計算一次，計算起來比較簡單方便，而且財務核算的工作量也較小。但加權平均法只能在期末計算發(fā)出存貨的成本，無法隨時從會計賬面上提供及時的存貨結存金額，這樣在一定程度上影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。這種計價方法只有在實地盤存制下才可以使用。

（三）先進先出法。先進先出法是根據先入庫先發(fā)出的計價原則，假設先入庫的材料先耗用，對發(fā)出的存貨按照先入庫存貨的價格來計算發(fā)出存貨成本的計價方法。采用先進先出法的具體運行過程是：先按照存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，在領發(fā)完畢以后，再按照第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結存存貨的成本。

先進先出法的優(yōu)點是在實際操作中按照先購入的商品先領用或發(fā)出的假定計價的。用先進先出法計算的期末存貨額，比較接近市價，限制企業(yè)管理人員在計算中隨意挑選存貨計價以調整某一時期內的利潤。但是使用這一操作方法，對發(fā)出的材料要逐一進行計價并登記明細賬，核算程序煩瑣，操作起來工作量大，對于存貨進出量比較頻繁的企業(yè)更是難以操作。而且當物價上漲時，在一定程度上高估企業(yè)當時的利潤和存貨價值；相反，物價下降時也會低估企業(yè)當時的利潤和存貨價值。在市場通貨膨脹的情況下，使用先進先出法會虛增企業(yè)的利潤，在很大程度上增加企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)資本保全。

二、存貨計價方法對財務核算的影響

在企業(yè)的運行過程中存貨計價方法的選擇不同，對企業(yè)的財務狀況和盈利虧損情況反映也有所不同。首先，對企業(yè)財務損益的影響。主要表現在對期末存貨的計價如果太低，企業(yè)當期收益在一定程度上會因為這種原因而減少；如果期末存貨計價高于平均值，企業(yè)當期的收益可能因為這一原因而有所增加。期初的存貨計價如果低于平均值，企業(yè)當期的收益可能因為這一原因而有所增加；相反如果期初存貨的計價高于平均值，那么企業(yè)當期的收益可能因為這一原因有所減少。其次，對于資產負債表的相關項目數據計算有直接的影響，主要包括流動資產的總額、所有者權益等相關項目，都會因為存貨計價方法的選擇而不同。最后，對企業(yè)所得稅費用的數額計算有一定程度的影響。因為選擇不同的存貨計價方法對結轉時期的銷售成本數值會有所不同，從而在很大程度上影響企業(yè)當期利潤數額的確定。

在存貨計價的理論研究中，存貨計價方法的選擇是根據市場物價的變動而體現的。下面以市場物價持續(xù)上漲為前提，比較一下不同的存貨計價方法對企業(yè)財務會計核算的影響。

（一）對企業(yè)價值的影響。在存貨計價方法中選擇先進先出法時，期末存貨可以按照后期進價進行計算，這時的財務數據非常接近編表日的重置成本，使企業(yè)的資產計價比較科學合理。如果采用會計準則已取消的后進先出法進行計價，期末存貨則是按照早期的商品單價進行計算，與財務編表的重置成本的數據差距很大。市場物價的變動幅度越大，這種差距就越明顯。在經濟進入通貨膨脹時期，后進先出法在操作的過程中產生的期末存貨數值比較低，使企業(yè)的資產計價失去應有的意義。而先進先出法則可以比較早的實現存貨成本與當期的營業(yè)收入相互配比一致。

（二）對納稅和現金流量的影響。會計準則已取消的后進先出法在一定程度上可以壓低期末存貨的成本、提高銷貨成本，減少企業(yè)本期的應稅利潤。但是，從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度分析，企業(yè)在一定時期內的所有存貨成本，不管是在什么時間內產生的，在正常的運營情況下最終將會轉化為銷售成本，在其他環(huán)節(jié)和條件相同的基礎上，不管是選擇哪一種計價方法，一定時期內的銷售成本總量、利潤總額、所得稅數額、稅收利潤數額、現金流數額應該是相同的。

（三）對管理人員業(yè)績的影響。在存貨計價方法的選擇上評價某種計價方法是否符合企業(yè)自身實際，還與對管理人員業(yè)績觀察和獎勵金額有一定的關系。在當今競爭激烈的市場經濟中，不少企業(yè)是按照某一時期內利潤水平的高低來分析管理人員的業(yè)績，并根據利潤的高低做出相應的獎勵措施。在這種方法的指導下，管理人員比較傾向先進先出法，因為采用這種方法在一定程度上可以提高自己任職時期內的利潤水平，從而獲得更多的獎勵。

三、新會計準則對存貨計價和財務核算的影響

在我國實行新會計準則后，對原先的許多條款做了適當的修改，使得新會計準則更加適應現代企業(yè)財務管理的需求。新會計準則對企業(yè)財務管理產生了深遠的影響，其中對存貨計價和核算的影響主要體現在以下幾點：

（一）對存貨發(fā)出計價方法的影響。從宏觀上看，新會計準則在內容上取消了后進先出法，明確規(guī)定企業(yè)在運營中對存貨計價方法應該選用先進先出法、加權平均法和個別計價法來確定發(fā)出存貨的實際運行成本。這樣對生產時期比較長的企業(yè)將產生一定的影響，從而全面影響企業(yè)的財務核算進程。例如家電企業(yè)、金屬加工類企業(yè)等，它們的存貨量很大，而且周轉效率相對低下。如果第二年存貨價格下跌，而且存貨計價方法又必須發(fā)生改變的話，那么其利潤將大幅度下降，對企業(yè)當年的業(yè)績將產生一定程度的影響。

（二）對存貨期末計價的影響。在新會計準則規(guī)定中，資產負債表上存貨是按照成本和可變現凈值高低情況進行計量的。如果存貨的成本在一定程度上高于其可變現凈值，就必須按照兩者之間的差額計提存貨跌價準備；如果存貨的成本在一定程度上低于其可變現凈值的，應該按照成本計算，不用計提存貨跌價準備，但是在原來計劃中有計提存貨跌價準備的，應按照已經計提存貨跌價準備的金額轉回。存貨的可變現凈值不是存貨的銷售價格或是合同價格，企業(yè)在存貨銷售當中取得的現金流入，也并不是全部構成存貨的可變現凈值。由于企業(yè)產品存貨在銷售和消費的過程當中會產生有關稅收和費用，以及為了達到一定的銷售目的而產生的加工成本，這些費用和成本支出，都可以構成現金流入的減除項目。只有在核算當中除去這些現金流以后，才能確定存貨的可變現凈值。企業(yè)在確定存貨可變現凈值的過程中應該以明確的數據為支持，充分的考慮到存貨的使用目的和資產負債等事項的影響。這些數據來源有很多，如企業(yè)產品的市場銷售價格、與企業(yè)同類產品的銷售價格、供應商提供的其他資料和生產成本等。