預(yù)算效用：基于組織規(guī)模的實(shí)驗(yàn)研究

王 浩

(四川文理學(xué)院 數(shù)學(xué)與財(cái)經(jīng)學(xué)院，四川 達(dá)州 635000)

預(yù)算效用：基于組織規(guī)模的實(shí)驗(yàn)研究

王 浩

(四川文理學(xué)院 數(shù)學(xué)與財(cái)經(jīng)學(xué)院，四川 達(dá)州 635000)

運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究組織規(guī)模對(duì)預(yù)算效用的影響，發(fā)現(xiàn)在較小的組織內(nèi)，預(yù)算效用顯著，隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，預(yù)算功能受到抑制，預(yù)算效用逐漸減弱。并對(duì)處于不同規(guī)模狀態(tài)下的組織提出了加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算效用的建議。

預(yù)算管理；組織規(guī)模；實(shí)驗(yàn)研究

預(yù)算管理自20世紀(jì)20年代產(chǎn)生以來(lái)已經(jīng)有近百年的歷史，做為組織管理的一項(xiàng)重要的制度安排，對(duì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都發(fā)揮了重要作用，已經(jīng)成為現(xiàn)代組織不可或缺的管理模式。近年來(lái)，這種科學(xué)的管理模式在我國(guó)的各類組織中也得到了廣泛實(shí)踐。然而，自上世紀(jì)70年代開始，無(wú)論是在實(shí)物界還是在學(xué)術(shù)界，隨著預(yù)算管理模式的增多，預(yù)算管理的功能和效用受到質(zhì)疑，甚至出現(xiàn)了所謂的超越預(yù)算管理模式。本文將在前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究的方法，研究組織規(guī)模對(duì)預(yù)算功能和效用的影響，試圖在研究方法上有所突破，在研究?jī)?nèi)容上得出一些有規(guī)律性的結(jié)論，為組織實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出一些合理建議。

一、文獻(xiàn)綜述和研究假設(shè)

1.文獻(xiàn)綜述

預(yù)算管理是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的、全方位的和全員的整合性管理控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)要符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和愿景，使組織的各部門掌握其預(yù)算的前瞻性、時(shí)控性，方能發(fā)揮其支持戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效用。效用是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)概念，是指商品滿足人的欲望的能力，或者說效用是指消費(fèi)者在消費(fèi)商品時(shí)所感受到的滿足程度。本文把預(yù)算效用界定為預(yù)算的功能與作用，通過財(cái)務(wù)形式把“數(shù)字化”或“貨幣化”的計(jì)劃分解落實(shí)到組織的各層次和各部門中去，使組織成員清楚地了解哪些資金由誰(shuí)來(lái)使用、計(jì)劃將涉及哪些部門和人員以及實(shí)物的投入量和產(chǎn)出量等。所謂組織規(guī)模是指一個(gè)組織所擁有的人員數(shù)量以及這些人員之間的相互關(guān)系。大規(guī)模的組織對(duì)于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說是必要的，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要大量的資源和規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的效益；小規(guī)模的組織具有較好的靈活性，能夠迅速對(duì)環(huán)境作出反應(yīng)。不同規(guī)模的組織對(duì)預(yù)算管理的功效的影響是不同的，西方學(xué)者在這方面的研究較多,本文首先對(duì)主要的研究成果做一簡(jiǎn)要綜述。

Bruns amp; Waterhouse等許多研究者認(rèn)為組織規(guī)模是影響預(yù)算功能和效用的重要因素。隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，預(yù)算功能(包括溝通、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)將會(huì)受到抑制，預(yù)算功能得不到充分發(fā)揮，預(yù)算效用減弱。因此，大中型組織需要采取相應(yīng)的措施來(lái)提高預(yù)算管理的功效，比如加強(qiáng)組織內(nèi)部的制度化建設(shè)；增強(qiáng)組織內(nèi)外的信息交流；強(qiáng)化預(yù)算管理的行政職能等。Bruns amp; Waterhouse認(rèn)為預(yù)算是組織進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過尋找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。[1]Bruns amp; Waterhouse的研究表明，較小組織的預(yù)算管理比較靈活，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等方面能夠根據(jù)實(shí)際情況的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，預(yù)算管理與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，其功能得以充分發(fā)揮，預(yù)算效用顯著。相對(duì)于較小組織，大中型組織由于其龐大的規(guī)模需要強(qiáng)加復(fù)雜的規(guī)章制度來(lái)構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，并投入巨大的資源來(lái)保證預(yù)算功能的有效發(fā)揮，其效用將會(huì)受到限制。[1]Flamholtz研究表明，在大中型組織內(nèi)部，組織關(guān)系紛繁復(fù)雜，上下級(jí)之間以及部門內(nèi)同級(jí)之間、部門之間、同外部環(huán)境之間的信息交流將變得愈加困難，因此，組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中需要強(qiáng)化預(yù)算的溝通功能，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)共享，構(gòu)建和諧統(tǒng)一的組織體系。[2]Merchant指出，依據(jù)一定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，采用特定的評(píng)價(jià)方法，對(duì)組織一定期間的績(jī)效業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，為管理者的進(jìn)一步行動(dòng)奠定基礎(chǔ)，這是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。在組織的預(yù)算管理過程中，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能。[3]

2.研究假設(shè)

根據(jù)以上文獻(xiàn)綜述，本文提出如下研究假設(shè)：

假設(shè)一：組織規(guī)模較小，預(yù)算效用顯著。

假設(shè)二：隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，預(yù)算功能受到抑制，預(yù)算效用逐漸減弱。

二、研究方法

1.關(guān)于實(shí)驗(yàn)研究的方法

任何一項(xiàng)課題研究都要依據(jù)一定的方法來(lái)進(jìn)行，實(shí)驗(yàn)研究法就是其中重要的一種方法。實(shí)驗(yàn)研究法就是在創(chuàng)設(shè)的虛擬環(huán)境中，依據(jù)一定的理論假設(shè)，有目的地改變一些影響因素(自變量)，控制無(wú)關(guān)因素，觀察識(shí)別這些因素對(duì)行為的影響，在統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，找到它們之間的內(nèi)在聯(lián)系驗(yàn)證理論假設(shè)的方法。[4]現(xiàn)實(shí)中的組織面對(duì)的環(huán)境復(fù)雜多變，有諸多因素對(duì)行為起著共同的作用，在真實(shí)的環(huán)境中難以對(duì)這些因素的作用進(jìn)行分離和控制，有時(shí)甚至難以有效地預(yù)見。因此，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究的方法可以相對(duì)容易地控制不相關(guān)的變量對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的干擾，從而使數(shù)據(jù)能夠更加有效地驗(yàn)證假設(shè)。本研究中的參與者都將賦予一定的虛擬身份，在不同的環(huán)境中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過觀察他們?cè)诓煌?guī)模組織中的行為，比較他們的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從而分析組織規(guī)模對(duì)預(yù)算效用的影響。

2.實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)和具體操作

本次實(shí)驗(yàn)研究在ERP實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行。ERP模擬沙盤實(shí)驗(yàn)是針對(duì)代表先進(jìn)的現(xiàn)代組織經(jīng)營(yíng)與管理技術(shù)——ERP(組織資源計(jì)劃系統(tǒng))設(shè)計(jì)角色體驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)。實(shí)驗(yàn)主要步驟：首先，本次實(shí)驗(yàn)研究在會(huì)計(jì)專業(yè)三、四年級(jí)的本科生當(dāng)中進(jìn)行，因?yàn)樗麄冊(cè)趯W(xué)校已經(jīng)學(xué)習(xí)兩年以上，具有一定的經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)。對(duì)參與學(xué)生分組，每組一般為5—6人，構(gòu)成一個(gè)模擬組織，共組建40家模擬組織。其次，進(jìn)行每個(gè)角色的職能定位，明確組織內(nèi)每個(gè)角色的崗位責(zé)任，一般分為CEO、營(yíng)銷總監(jiān)、運(yùn)營(yíng)總監(jiān)、采購(gòu)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等主要角色。然后，每一個(gè)模擬組織要進(jìn)行6年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，填寫營(yíng)運(yùn)手冊(cè)，編制每一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

在ERP模擬實(shí)驗(yàn)中，我們用固定資產(chǎn)(包括廠房、設(shè)備等)的數(shù)量和價(jià)值來(lái)代表組織規(guī)模的大小，規(guī)模小的組織擁有一座廠房和三條生產(chǎn)線，規(guī)模大的組織擁有兩座廠房和六條生產(chǎn)線，同時(shí)分配相應(yīng)的生產(chǎn)資料等流動(dòng)資產(chǎn)，每家虛擬組織將在此基礎(chǔ)上開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.變量設(shè)計(jì)

在實(shí)驗(yàn)中，每個(gè)模擬組織要貫徹運(yùn)用全面預(yù)算管理的原則和方法。全面預(yù)算反映的是組織未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映組織在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。每年年初，在CEO的領(lǐng)導(dǎo)下，組織將制定出全面的預(yù)算，用以控制組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),預(yù)算指標(biāo)(主要是預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的利潤(rùn))用X0表示。在ERP實(shí)驗(yàn)中得到的實(shí)際業(yè)績(jī)(主要是每一年度編制的利潤(rùn)表的利潤(rùn))用X1表示。用預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)之間的差額表示預(yù)算效用，用X表示，X值越大表示預(yù)算效用越不顯著，X值越小表示預(yù)算效用越顯著。

三、假設(shè)檢驗(yàn)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析

不同規(guī)模的實(shí)驗(yàn)結(jié)果相關(guān)性檢驗(yàn)沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)性，所以我們假定他們是相互獨(dú)立的。實(shí)驗(yàn)得到的各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

表1 四類實(shí)驗(yàn)變量的均值(方差)

2.假設(shè)檢驗(yàn)

從表1可以看出，當(dāng)組織規(guī)模較小時(shí)，用預(yù)算數(shù)據(jù)減去實(shí)際業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)的預(yù)算效用的絕對(duì)值是11.54，當(dāng)組織規(guī)模較大時(shí)，預(yù)算效用的絕對(duì)值是27.17，由此可見，當(dāng)組織規(guī)模較小時(shí)，預(yù)算效用顯著，當(dāng)組織規(guī)模變大時(shí)，預(yù)算效用逐漸減弱。我們進(jìn)行T值檢驗(yàn)，可得表2，從表中可以看出，當(dāng)組織規(guī)模由小變大時(shí)，預(yù)算效用的值變大，預(yù)算效用變?yōu)椴伙@著。[5]本文提出的假設(shè)一和假設(shè)二得到了驗(yàn)證。

表2預(yù)算效用變動(dòng)分析

預(yù)算效用變動(dòng)T值P值組織規(guī)模較小組織規(guī)模較大11．5427．173．1164lt;0．005

注：上表的預(yù)算效用變動(dòng)數(shù)據(jù)通過取絕對(duì)值計(jì)算取得。

四、研究結(jié)論、建議和局限性

本文著力研究組織規(guī)模對(duì)預(yù)算效用的影響，通過上述實(shí)證分析，得出如下結(jié)論：

隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，實(shí)際業(yè)績(jī)偏離預(yù)算指標(biāo)的幅度增大，預(yù)算效用逐漸減弱。也就是說，組織規(guī)模較小，預(yù)算效用顯著，組織規(guī)模較大，預(yù)算效用不顯著。因此，對(duì)于規(guī)模較小的小型組織來(lái)說，在組織管理中應(yīng)建立全面的預(yù)算管理體制，充分發(fā)揮預(yù)算管理的功能和效用。而對(duì)規(guī)模較大的大中型組織來(lái)說，在組織的預(yù)算管理過程中，管理者應(yīng)當(dāng)采取必要的措施強(qiáng)化預(yù)算管理的功能：加強(qiáng)同級(jí)之間和上下級(jí)之間的溝通，構(gòu)建團(tuán)結(jié)和諧的氛圍；對(duì)組織內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃；重視預(yù)算控制的程度和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的作用，從而不斷提高預(yù)算管理的水平，增強(qiáng)預(yù)算管理效用。

基于以上研究結(jié)論，結(jié)合我國(guó)預(yù)算管理的實(shí)踐活動(dòng)，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

1.在大中型組織中，管理者首先要從思想上認(rèn)識(shí)到溝通的重要性，真正做到“以人為本”，全員參與，民主管理，要廣泛征征求員工的意見和建議，大力構(gòu)建“大家庭”的企業(yè)文化理念，營(yíng)造“家庭成員式”的自由溝通環(huán)境，讓“大家庭”中的每一位成員都能充分地表達(dá)自己的思想和愿望，相互尊重，平等相待。其次，組織綜合運(yùn)用法律法規(guī)、規(guī)章制度、輿論宣傳、教育培訓(xùn)等手段，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，有效引導(dǎo)員工自覺規(guī)范個(gè)人行為，使誠(chéng)實(shí)守信成為每一位成員的行為準(zhǔn)則。特別是，要從制度上保證溝通的及時(shí)有效，通過定期召開協(xié)調(diào)會(huì)、管理者信箱、熱線電話等形式，建立健全組織的有效溝通機(jī)制，營(yíng)造團(tuán)結(jié)和諧的環(huán)境。

2.預(yù)測(cè)可以為組織提供大量的、能夠客觀準(zhǔn)確地反映外部環(huán)境狀況及其發(fā)展趨勢(shì)的信息，并以此為依據(jù)，結(jié)合組織的內(nèi)部條件，為組織的科學(xué)決策提供保證，因此，科學(xué)的預(yù)測(cè)對(duì)于提高決策科學(xué)性、提高管理效率具有重要作用。作為組織的管理者，應(yīng)具有強(qiáng)烈的未來(lái)意識(shí)，能夠立足現(xiàn)實(shí)，面向未來(lái)，建立一套相對(duì)穩(wěn)定的、科學(xué)的預(yù)測(cè)步驟，保證預(yù)測(cè)工作順利開展，并取得較為理想的效果。組織決策是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，不僅需要有大量的資料、數(shù)據(jù)和信息，組織專業(yè)的決策班子，廣泛征求各方面專家的意見，還必須采取科學(xué)的決策方法，從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等因素對(duì)備選方案進(jìn)行定性和定量分析，從中選取滿意方案。科學(xué)決策的一般程序可分為：發(fā)現(xiàn)問題、確定目標(biāo)、擬訂方案、抉擇方案、執(zhí)行方案和檢查處理。組織管理者應(yīng)在對(duì)組織內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)決策程序進(jìn)行正確決策，制定科學(xué)的組織發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

3.為了保證組織目標(biāo)以及為此擬訂的計(jì)劃能夠?qū)崿F(xiàn)，管理者根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展需要而重新制定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)的工作情況進(jìn)行衡量、測(cè)量和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)偏差，查明產(chǎn)生偏差的原因，并采取措施進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生。通過預(yù)算控制，可以明確組織及其各部門的目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門的工作，評(píng)定各部門的工作業(yè)績(jī)，控制組織日常的活動(dòng)，從戰(zhàn)略和全局的角度保障組織計(jì)劃順利地執(zhí)行。高層管理者應(yīng)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，并使組織內(nèi)部成員對(duì)發(fā)展愿景達(dá)成一致共識(shí)，形成強(qiáng)大的凝聚力，建立快速的評(píng)價(jià)反饋機(jī)制，這是預(yù)算管理中的重要一環(huán)，通常由組織成員先進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，然后由上級(jí)部門進(jìn)行復(fù)評(píng)，共同協(xié)商確定評(píng)估結(jié)果，這就要求務(wù)必公正客觀，實(shí)事求是。特別要注意，在評(píng)價(jià)時(shí)要將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的難易程度和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的努力程度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，這樣才能達(dá)到預(yù)期的效果。

當(dāng)然，本文也存在著諸多不足之處：

(1)本文僅僅從組織規(guī)模方面來(lái)研究其對(duì)預(yù)算效用的影響，而影響預(yù)算效用的因素很多，比如組織規(guī)模、環(huán)境不確定性、組織結(jié)構(gòu)等，因此，本文的研究過程可能過于簡(jiǎn)單，研究結(jié)論可能會(huì)有失偏頗。

(2)在實(shí)驗(yàn)研究方法應(yīng)用方面也存在不足，主要是在實(shí)驗(yàn)室環(huán)境下所獲得的樣本量較少，由于個(gè)別樣本的非正常表現(xiàn)可能導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)失誤，使得出的研究結(jié)果經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)。

參與文獻(xiàn)：

[1] Bruns,W.J., Waterhouse,J.H.Budgetarycontrolandorganizationstructure[J].Journal of Accounting Research,1975(2)：177-203.

[2] Flamholtz, E. G.Accounting,budgetingandcontrolsystemsintheirorganizationalcontext:theoreticalandempiricalperspectives[J].Accounting, Organizations and Society,1983(4):153-169.

[3] Merchant, K. A.Theeffectsoffinancialcontrolondatamanipulationandmanagementmyopia[J].Accounting, Organizations and Society,1990(4):297-313.

[4] 王曉玲.國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算應(yīng)由企業(yè)編制[J].四川文理學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(2)：82.

[5] 王 浩.預(yù)算參與對(duì)組織管理績(jī)效之影響的結(jié)構(gòu)方程分析[J].四川文理學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(2)：93-95.

[責(zé)任編輯鄧杰]

OnBudgetEffectiveness:AnExperimentalStudyofOrganizationScale

WANG Hao

(Maths and Finance School of Sichuan University of Arts and Science, Dazhou Sichuan 635000, China)

The influence of an organization scale on the budget effectiveness is studied by experiments. The findings show that the budget effectiveness is obvious in a smaller organization and the effectiveness is decreasing with the enlargement of the organization scale. The suggestions are put forward toward the improvement of budget effectiveness in different scale organizations.

budget management; organization scale; experimental study

2013-04-16

王 浩(1973—)，男，河南南陽(yáng)人。講師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。

F213

A

1674-5248(2013)04-0128-04