財(cái)政稅收中的成本因素探究

徐麗萍

【摘 要】財(cái)政稅收成本是指在稅收征納過程中所發(fā)生的稅務(wù)費(fèi)用支出。通過橫向和縱向的比較，我國(guó)財(cái)政稅收成本較高。高成本由諸多因素共同決定。本文從幾大原則出發(fā)，就如何降低財(cái)政稅收成本提出了解決措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收；成本

所謂財(cái)政稅收成本，指的是在稅收征納過程中所發(fā)生的稅務(wù)費(fèi)用支出。此類支出分為兩類。一、稅務(wù)行政費(fèi)用，指的是相關(guān)政府部門制定稅收計(jì)劃以及向納稅人征稅過程中所投入的資金。比如：稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金；政府辦公樓、室內(nèi)設(shè)施以及日常辦公用品；向納稅人發(fā)放的征稅憑證；向社會(huì)廣泛發(fā)放的宣傳資料；改革收稅體制所需的投入資金等等。二是稅收奉行費(fèi)用，指的是在納稅過程中，個(gè)人或納稅單位所支付的費(fèi)用。其中包括：辦理稅務(wù)登記、填寫申報(bào)表的勞動(dòng)耗費(fèi)；納稅人繳納實(shí)物稅所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、會(huì)計(jì)師和律師的酬金等。我國(guó)目前在財(cái)政稅收過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)政稅收成本普遍存在偏高的問題。

1.財(cái)政稅收成本偏大的原因

1.1我國(guó)現(xiàn)行稅制與稅收政策的不完善

現(xiàn)行稅率過于復(fù)雜。差別稅率是我國(guó)目前采取的最廣泛的方式，此外累進(jìn)稅率也應(yīng)用廣泛，這導(dǎo)致稅制的復(fù)雜性大幅度提高。例如，我國(guó)個(gè)人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，適用于20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額；勞動(dòng)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、利息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等，均適用于20%的比例稅率。采納累進(jìn)稅率雖然使稅負(fù)公平在一定上提高了，但是與此同時(shí)使計(jì)征稅收提高，征稅成本相應(yīng)提高。此外，高邊際稅率也由此而生，此舉讓逃稅、避稅成為大多數(shù)人油然而生的想法，納稅成本也相應(yīng)提高。

1.2我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體制不合理

稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)。我國(guó)于1994年進(jìn)行稅制改革以后，設(shè)置了國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，此舉雖然為國(guó)家提供了滿意的稅收收入，但與此同時(shí)，使征收成本也相應(yīng)提高。稅收稽查分局、相關(guān)服務(wù)廳及征收分局等的建立，花費(fèi)了一部分稅收成本，而且納稅人就必須親自去服務(wù)廳辦理各項(xiàng)事務(wù)，使納稅成本也相應(yīng)提高。

1.3我國(guó)政府機(jī)關(guān)沒有樹立良好的成本觀念意識(shí)

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及粗放型經(jīng)營(yíng)方式在我國(guó)國(guó)民心中根深蒂固，由于政府部門擁有上級(jí)或中央撥出的一大筆資金，而相關(guān)人員又認(rèn)為投入的多，所得的成效也大。這就導(dǎo)致了政府機(jī)關(guān)認(rèn)為成本投入大不會(huì)產(chǎn)生什么影響。其實(shí)不是。相反，如果資金分配的不合理，則易造成貪污、腐敗。政府只關(guān)心最后的成效有多大，而忽視了資金的合理配置，這無疑是一筆巨大的損失。而且繁瑣重疊的規(guī)定也給納稅人增加了困難，進(jìn)而提高了納稅成本。

2.財(cái)政稅收管理時(shí)應(yīng)遵循的原則

2.1稅收公平原則

稅收公平原則歷來是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的重要原則。這是因?yàn)?，稅收公平才能調(diào)動(dòng)納稅人依法納稅的自覺性。否則， 稅負(fù)不公平，必然會(huì)使一些負(fù)擔(dān)重的納稅人對(duì)稅制失去信心，并可能因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅。所以，稅收的公平對(duì)維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是十分必要的。再者，通過公平稅負(fù)以矯正收入分配不公和懸殊，對(duì)于維持社會(huì)的穩(wěn)定也是必要的。其中，稅收公平原則包含兩層意思：一是國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。也就是說，公平是相對(duì)于納稅人的納稅條件來說的，而不單純是稅收本身的絕對(duì)負(fù)擔(dān)問題；二是指各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平要保持均衡，也就是在各個(gè)納稅人之間合理分配稅收負(fù)擔(dān)問題。把這兩個(gè)方面統(tǒng)一起來，稅收公平就是要做到：橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力和納稅條件相同的人應(yīng)繳納數(shù)額相同的稅；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力和納稅條件不同的人影繳納數(shù)額不同的稅。

2.2稅收經(jīng)濟(jì)效率原則

稅收經(jīng)濟(jì)效率原則包括兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，即有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，增加社會(huì)總收益，這叫做稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則；二是稅制須簡(jiǎn)單，征納雙方的費(fèi)用要節(jié)省，提高稅務(wù)的行政管理效率，這稱之為稅務(wù)行政效率原則。在不影響稅收負(fù)擔(dān)的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化是經(jīng)濟(jì)效率原則的基本要求?！芭晾弁行省笔墙忉尳?jīng)濟(jì)效率的一種常見手段?！芭晾弁行省敝傅氖?，在資源配置達(dá)到某種狀態(tài)的情況下：如果不管怎樣調(diào)整，其他人境況愈下，使任一人境況轉(zhuǎn)號(hào)，次效率達(dá)到資源配置的最大值。如果達(dá)不到這種狀態(tài)，就說明資源配置的效率不是最佳的，還可以再調(diào)整。可以看出，由于通過政府征稅把社會(huì)資源從納稅人手轉(zhuǎn)移到政府人手，這本身就給私人部門帶來了稅款負(fù)擔(dān)，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。如果這種影響限于征稅數(shù)額本身，則為稅收的正常影響或正常負(fù)擔(dān)，如果這種影響還干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的最佳決策和資源的最佳配置，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到了干擾和阻礙，社會(huì)利益也受到了削弱，那么這種損失要大于交納的稅款負(fù)擔(dān)，便產(chǎn)生了稅收的超額負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)遵循這樣一原則：即必須使社會(huì)承受的額外負(fù)擔(dān)最小，并以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率。

3.應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收高成本的措施

降低稅收成本是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、機(jī)構(gòu)布局、稅源涵養(yǎng)、稅收征管等多個(gè)環(huán)節(jié)加以考慮。具體建議從以下幾方面控制稅收成本：

（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡(jiǎn)繁適度的稅制體系。首先要調(diào)整稅率。對(duì)累進(jìn)稅率應(yīng)在堅(jiān)持成本效益原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個(gè)人所得稅工薪所得的稅率級(jí)次，拓寬應(yīng)稅收入級(jí)次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會(huì)公平。

（2）精簡(jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)并調(diào)整其布局，實(shí)現(xiàn)減員增效的目標(biāo)。首先可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分來合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“精簡(jiǎn)、高效”的原則，對(duì)一些地理上相鄰的、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機(jī)構(gòu)予以合并以減少征收成本；而對(duì)于征管力量相對(duì)不足的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)其征管力量并加強(qiáng)征管，避免稅款的流失。然后要實(shí)現(xiàn)國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同一地區(qū)的國(guó)地稅可聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人可在一個(gè)地方按次序完成國(guó)、地稅的納稅申報(bào)；建立國(guó)地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對(duì)納稅人的重復(fù)稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本。

（3）培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)的稅法宣傳解釋工作，力爭(zhēng)減少各級(jí)政府的行政干預(yù)行為；切實(shí)遏制部門爭(zhēng)利、稅費(fèi)不分和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生；提高稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性；加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)和公安等相關(guān)部門的配合，建立較為完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負(fù)效應(yīng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)必須考慮到稅收成本問題，完善相關(guān)制度，并作好充分的分析、預(yù)算；然后，有必要把稅收成本作為衡量業(yè)績(jī)好壞的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)工作人員加強(qiáng)管理，合理分配各項(xiàng)資源，完善獎(jiǎng)懲制度，這樣才能從根本上提高稅務(wù)效率。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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