基于戰(zhàn)略聯(lián)盟的 物流產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制探討

?？诮?jīng)濟學(xué)院 翁啟偉

1 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟相關(guān)概述

1.1 物流戰(zhàn)略聯(lián)盟的內(nèi)涵及形式

（1）物流戰(zhàn)略聯(lián)盟的內(nèi)涵。物流戰(zhàn)略聯(lián)盟是指物流企業(yè)之間為達到資源共享、拓展市場規(guī)模、降低風(fēng)險和成本、提升經(jīng)濟效益等一系列戰(zhàn)略目標相互合作，并建立起具有長期互利關(guān)系的松散型網(wǎng)絡(luò)式聯(lián)合體。

（2）物流戰(zhàn)略聯(lián)盟的形式。當前物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟具有兩大形式：一是股權(quán)協(xié)作式物流戰(zhàn)略聯(lián)盟。即物流企業(yè)之間以股權(quán)為聯(lián)系紐帶，使兩個或多個物流企業(yè)建立起合作關(guān)系，共同承擔(dān)風(fēng)險，共同享受經(jīng)濟利益。同時，股權(quán)協(xié)作式物流戰(zhàn)略聯(lián)盟以股權(quán)為依據(jù)又可劃分為建立合資企業(yè)物流戰(zhàn)略聯(lián)盟和股權(quán)參與物流戰(zhàn)略聯(lián)盟；二是契約式物流戰(zhàn)略聯(lián)盟。即物流企業(yè)之間以契約為聯(lián)系紐帶，使兩個或多個物流企業(yè)建立起合作關(guān)系，共同承擔(dān)風(fēng)險，共同享受經(jīng)濟利益。同時，契約式物流戰(zhàn)略聯(lián)盟以契約為依據(jù)又可劃分為物流企業(yè)供應(yīng)鏈聯(lián)盟、技術(shù)研發(fā)聯(lián)盟及生產(chǎn)營銷聯(lián)盟等。

1.2 物流戰(zhàn)略聯(lián)盟的動因

（1）降低物流企業(yè)成本，增加物流企業(yè)經(jīng)濟效益。物流企業(yè)之間構(gòu)建起物流戰(zhàn)略聯(lián)盟后，將實現(xiàn)集約化運作。集約化運作模式下，降低了物流資源的投資，使物流企業(yè)獲取低成本、高質(zhì)量的物流服務(wù)，從而大大降低了物流企業(yè)的成本，有利于推進其經(jīng)濟效益最大化。

（2）轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險。目前，我國物流企業(yè)主要存在貨物風(fēng)險（貨物的安全性風(fēng)險）、社會風(fēng)險（國家政策法規(guī)風(fēng)險）及資金風(fēng)險（物流企業(yè)資金落實不到位風(fēng)險）三大風(fēng)險，此三大風(fēng)險較大程度上影響著物流企業(yè)的發(fā)展。物流企業(yè)之間通過建立物流戰(zhàn)略聯(lián)盟，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，風(fēng)險共擔(dān)，并將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給其他物流企業(yè)，以此將風(fēng)險損害降低到最低限度。

2 加強戰(zhàn)略聯(lián)盟的物流企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境分析

2.1 競爭對手的共謀財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

競爭對手共謀財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟是指競爭對手之間為達到各自的目的而進行的財務(wù)戰(zhàn)略合作。競爭對手共謀財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟背景下，合作雙方既是競爭對手，又是合作伙伴。通常情況下，競爭對手雙方都無法實現(xiàn)各自預(yù)期的目標，最后雙方或以解散或以合并或以一方吞并另一方的形式結(jié)束共謀財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系。

2.2 弱者之間結(jié)成的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

弱者之間結(jié)成的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟是指兩家或兩家以上弱勢物流企業(yè)以壯大自身規(guī)模、增強自身核心競爭目標而進行的財務(wù)戰(zhàn)略合作。弱者之間結(jié)成的財務(wù)戰(zhàn)略背景下，不僅不易使弱勢物流企業(yè)變得強勢，而且極有可能導(dǎo)致弱勢物流企業(yè)走上破產(chǎn)道路。因此，弱勢物流企業(yè)必須謹記，處于弱勢局面時，必須依靠強勢物流企業(yè)才能夠得到發(fā)展，反之將進一步加劇自身危機。

2.3 隱蔽出售的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

隱蔽出售的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟是指強勢物流企業(yè)與弱勢物流企業(yè)相互結(jié)合，共同實施財務(wù)戰(zhàn)略。隱蔽出售的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟背景下，強勢物流企業(yè)將會通過兼并弱勢物流企業(yè)而變得更加強勢，弱勢物流企業(yè)仍表現(xiàn)為弱勢，時時刻刻面臨著被兼并的風(fēng)險。因此弱勢物流企業(yè)在與強勢物流企業(yè)簽訂財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟之前，必須明確指出當自身被兼并時，強勢物流企業(yè)需給予自身合理的回報。

2.4 強弱之間的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

強弱之間的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟與隱蔽出售的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟具有相似之處，也是指強勢物流企業(yè)與弱勢物流企業(yè)之間的財務(wù)戰(zhàn)略合作。但是在現(xiàn)實社會中，強弱之間的財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟背景下，聯(lián)盟成功的機率不高，究其原因在于強弱物流企業(yè)雙方難以形成平等的伙伴關(guān)系。為增強聯(lián)盟成功的機率，需要弱勢物流企業(yè)善于學(xué)習(xí)，虛心接受強勢物流企業(yè)的指導(dǎo)，而強勢物流企業(yè)必須打消兼并的念頭，積極傳授弱勢物流企業(yè)各種成功經(jīng)驗。

2.5 實力相同的互補財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

實力相同的互補財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟是指兩個實力相當且存在互補關(guān)系的物流企業(yè)之間的財務(wù)戰(zhàn)略合作。實力相同的互補財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟背景下，物流企業(yè)雙方通過優(yōu)勢互補，共同營造雙贏的良好局面。與上述財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟相比，實力相同的互補財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟才是真正意義上的聯(lián)盟。

3 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下會計風(fēng)險分析

3.1 權(quán)益風(fēng)險

物流企業(yè)開展資本經(jīng)營等各項經(jīng)濟活動所引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。該類風(fēng)險主要包括兩大類：產(chǎn)權(quán)主體財務(wù)關(guān)系變動風(fēng)險（產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動風(fēng)險、產(chǎn)權(quán)主體規(guī)模變動風(fēng)險、產(chǎn)權(quán)主體代表變動風(fēng)險）和產(chǎn)權(quán)主體財務(wù)活動風(fēng)險（產(chǎn)權(quán)運營風(fēng)險）。值得注意的是權(quán)益風(fēng)險最常發(fā)生于結(jié)盟物流企業(yè)加入戰(zhàn)略聯(lián)盟的決策期間。

3.2 投資風(fēng)險

投資風(fēng)險是物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下主要的會計風(fēng)險。即受物流企業(yè)投資前期未做到投資收益調(diào)查或受多種突發(fā)不良因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)收益遠遠小于投入。該類風(fēng)險主要包括購買力風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、變現(xiàn)風(fēng)險、利率風(fēng)險以及事件風(fēng)險。值得注意的是投資風(fēng)險最常發(fā)生于結(jié)盟物流企業(yè)在戰(zhàn)略聯(lián)盟的存續(xù)期間。

3.3 運營風(fēng)險

運營風(fēng)險是物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下的關(guān)鍵會計風(fēng)險。即物流企業(yè)在運營過程中，受外部環(huán)境不確定性的影響，導(dǎo)致運營過程無法按照預(yù)期的目標進行，從而給物流企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。物流企業(yè)防止運營風(fēng)險的發(fā)生需著手于營造良好的資本運營外部環(huán)境、完善物流企業(yè)內(nèi)部資本運營管理制度及增強物流企業(yè)資本運營理念。值得注意的是運營風(fēng)險最常發(fā)生于結(jié)盟物流企業(yè)在戰(zhàn)略聯(lián)盟的存續(xù)期間。

4 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下價值鏈會計實務(wù)框架

4.1 內(nèi)部價值鏈會計操作模式

實現(xiàn)對會計報表事項的記錄、計量和報告是推進物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下價值鏈會計可操作性的基礎(chǔ)。除此之外，物流企業(yè)價值鏈會計需以作業(yè)為出發(fā)點，依據(jù)業(yè)務(wù)流程，實時反映與評價價值的增值和實現(xiàn)過程。內(nèi)部價值鏈會計操作模式如下:一是記錄，即描述作業(yè)。記錄的信息涉及作業(yè)成本信息、質(zhì)量信息、時間信息、服務(wù)信息及環(huán)境信息等，上述信息為物流企業(yè)更好地了解和把握內(nèi)部價值鏈會計操作狀況提供了充足的理論依據(jù)；二是計量，即刻畫流程。計量是物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟內(nèi)部價值鏈會計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)以“3E原則”為指導(dǎo)對雜亂無章的信息進行整理、歸類；三是報告，即評價流程。報告環(huán)節(jié)憑借數(shù)量化指標體系，對業(yè)務(wù)流程運行效率與效果進行相關(guān)性評價，以此實現(xiàn)價值增值的目標。

4.2 產(chǎn)業(yè)價值鏈會計操作模式

產(chǎn)業(yè)價值鏈會計操作模式是物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟下價值鏈會計實務(wù)的基礎(chǔ)框架，該框架下涉及到兩方面內(nèi)容：內(nèi)部價值鏈會計在產(chǎn)業(yè)價值環(huán)境中的銜接和核心企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈會計中的主導(dǎo)地位。產(chǎn)業(yè)價值鏈會計操作模式，一方面是內(nèi)部價值鏈會計在產(chǎn)業(yè)價值環(huán)境中的銜接。由圖1可知，內(nèi)部價值鏈將物流企業(yè)采購流程、市場營銷及服務(wù)流程有效銜接在一起，即直接聯(lián)系企業(yè)以“點對點”的溝通形式實現(xiàn)價值鏈會計信息的共享，而間接聯(lián)系企業(yè)必須經(jīng)過核心企業(yè)實現(xiàn)價值鏈會計信息的傳遞。無論哪一種信息傳遞方式均為物流企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、促進產(chǎn)業(yè)價值鏈的增值起到了至關(guān)重要的積極影響；另一方面是核心企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈會計中的主導(dǎo)地位。核心物流企業(yè)接受上、下游物流企業(yè)傳遞的信息后，對其進行深加工、再處理，之后將加工處理后的信息反饋給整個產(chǎn)業(yè)鏈的物流企業(yè)，接受信息后的物流企業(yè)及時作出戰(zhàn)略調(diào)整和規(guī)劃。

圖1 戰(zhàn)略聯(lián)盟物流企業(yè)內(nèi)部價值鏈會計操作模式

5 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建

5.1 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制構(gòu)建的重要性

戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制是物流企業(yè)不可或缺的重要機制，該機制在物流企業(yè)中起著不容忽視的積極影響，主要體現(xiàn)在五個方面：一是促使物流企業(yè)管理層及時了解聯(lián)盟企業(yè)營運資金收支狀況，從而對其營運資金做出合理配置；二是增強議價話語權(quán)，提高談判成功率；三是實現(xiàn)聯(lián)盟企業(yè)信息共享化、核算集約化及財務(wù)電算化；四是為物流企業(yè)全面落實財務(wù)核算與管理營造了良好的外部環(huán)境；五是規(guī)避部分聯(lián)盟企業(yè)為獲取短期利益損害長期利益的行為，較大幅度地提升了聯(lián)盟企業(yè)的聯(lián)盟效力。

5.2 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制的模式

物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制模式主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是行業(yè)協(xié)會的職責(zé)。即加大國家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行力度、實現(xiàn)市場風(fēng)險共擔(dān)、行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品價值共享；另一方面是戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機構(gòu)。戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機構(gòu)是行業(yè)協(xié)會的下屬部門，該機構(gòu)承擔(dān)著五大職責(zé)：一是收集、分析、整理、記錄銷售業(yè)務(wù)信息和資料；二是收集、分析、整理、記錄各大行業(yè)政策和市場信息；三是每日向行業(yè)協(xié)會匯報重大事項，以便行業(yè)協(xié)會及時對各大事項做出相應(yīng)的處理；四是編制市場分析報告和成員企業(yè)執(zhí)行狀況報告；五是向下屬部門傳達行業(yè)協(xié)會做出的宏觀經(jīng)營決策信息意見。

5.3 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)容

物流企業(yè)主要針對以下幾方面內(nèi)容構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制：產(chǎn)品品種的計劃生產(chǎn)量、合同訂貨量、生產(chǎn)

礦存煤量、鐵路運輸計劃執(zhí)行狀況、非重點合同執(zhí)行狀況、產(chǎn)品價格執(zhí)行狀況、履行合同執(zhí)行狀況等。值得關(guān)注的是，物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制并非固定不變的，其通常依據(jù)物流企業(yè)的發(fā)展而做出不斷的調(diào)整，但無論戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制如何調(diào)整，其均是以推進物流企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益價值和社會價值最大化為目標。

5.4 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控遵循的原則及方法

一方面，物流企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控需遵循五大原則：公開性原則、信息共享原則、聯(lián)動原則、聯(lián)合辦公制原則及利益均衡原則；另一方面，物流企業(yè)需以上述五大原則為指導(dǎo)，以聯(lián)盟協(xié)議條款的形式實現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制的構(gòu)建，然后加大物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟財務(wù)監(jiān)控機制執(zhí)行力度，充分發(fā)揮其高效性職能。

5.5 物流企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟實施財務(wù)監(jiān)控的配套措施

首先，物流企業(yè)構(gòu)建財務(wù)監(jiān)控信息平臺，由該平臺承擔(dān)信息采集、整理、分析、記錄職能，同時，物流企業(yè)各部門致力于該平臺之上的信息交流與溝通，實現(xiàn)資源共享；其次，定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)和再教育，提升財務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，確保各項工作高質(zhì)量完成；最后，聯(lián)盟企業(yè)定期召開聯(lián)盟會議，做好各物流企業(yè)之間的溝通工作，保證結(jié)盟企業(yè)目標和企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟整體目標的一致性。

6 基于戰(zhàn)略聯(lián)盟的物流會計內(nèi)部控制具體措施

6.1 保證財務(wù)戰(zhàn)略目標的協(xié)調(diào)一致性

財務(wù)戰(zhàn)略目標的協(xié)調(diào)一致性是實現(xiàn)物流企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟成功的關(guān)鍵。隨著物流企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟的不斷深入，將會造成財務(wù)戰(zhàn)略目標沖突，從而影響到物流企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟活動的順利運行。因此需要聯(lián)盟物流企業(yè)加大財務(wù)協(xié)調(diào)力度，定期對財務(wù)戰(zhàn)略目標進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，從而保證各聯(lián)盟物流企業(yè)間財務(wù)戰(zhàn)略目標的協(xié)調(diào)一致性。

6.2 明確財務(wù)管理人員的職責(zé)與職權(quán)

基于各物流企業(yè)間均有各自的財務(wù)管理人員，物流企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟后將導(dǎo)致財務(wù)管理人員職責(zé)與職權(quán)不明。因此需要聯(lián)盟物流企業(yè)明確各財務(wù)管理人員的財務(wù)戰(zhàn)略管理權(quán)，并實行權(quán)責(zé)制，各財務(wù)管理人員僅需做好各自的工作即可。同時，當出現(xiàn)財務(wù)管理問題時，直接追究相關(guān)財務(wù)管理人員的責(zé)任，并根據(jù)問題嚴重程度給予相應(yīng)的處罰。

6.3 加大財務(wù)控制力度

財務(wù)控制在物流企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟中起著重要的現(xiàn)實意義。與普通物流企業(yè)的財務(wù)控制不同的是，財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟下的財務(wù)控制缺乏健全的職權(quán)系統(tǒng)和明確的目標，因此需要聯(lián)盟物流企業(yè)雙方依據(jù)所有權(quán)和控制手段共同完成。值得注意的是：財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟下的財務(wù)控制狀況充分體現(xiàn)出聯(lián)盟物流企業(yè)雙方的協(xié)作團結(jié)能力。

6.4 加強信息交流與溝通

信息交流與溝通是實現(xiàn)物流企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟成功的基礎(chǔ)。聯(lián)盟物流企業(yè)通過加強財務(wù)管理人員的信息交流與溝通，有助于提升財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，增強對財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟的興趣，從而更加積極、自主地參與到財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟工作中。

6.5 端正合作態(tài)度，建立平等信任關(guān)系

財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟的成功最大限度上取決于物流企業(yè)雙方的態(tài)度與關(guān)系，所以需要聯(lián)盟物流企業(yè)雙方端正合作態(tài)度，加強彼此的交流與溝通，當出現(xiàn)矛盾時及時溝通、解決，切實建立起平等信任關(guān)系。

6.6 運用合理的方式解決糾紛

由于物流企業(yè)之間存在目標差異、價值觀差異以及文化背景差異，使得財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟運行過程中極易出現(xiàn)摩擦和糾紛。這就需要聯(lián)盟物流企業(yè)構(gòu)建矛盾處理機制，一旦出現(xiàn)矛盾和摩擦，需運用該機制，選擇合理的方式第一時間予以解決，防止矛盾升級而造成的巨大風(fēng)險。