“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及完善措施的初步探析

汪俊

【摘 要】我國現(xiàn)在實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)中最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種分別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅。2009年之前，在我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)中購進(jìn)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的稅款是不能抵扣的，這樣就存在了重復(fù)征稅。自2009年起，我國全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅。但因?yàn)椴皇撬械墓潭ㄙY產(chǎn)全部可以抵扣，所以現(xiàn)在稅法里就規(guī)定了不能抵扣的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。在此次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)增值稅稅率也有了一定的變化，在原有13%和17%的稅率基礎(chǔ)上增加了6%及11%兩檔較低的稅率。一些不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計(jì)征增值稅。“營(yíng)改增”不僅僅影響了財(cái)務(wù)的管理，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了重大影響，可見“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”是我國貫徹“十二五”精神進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，也是實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代稅制與現(xiàn)代國家相匹配的重要組成部分。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；變化影響；策略探討

我國政府采取一系列結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整政策，以抵御全球性金融危機(jī)的沖擊，保障我國經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)發(fā)展。自2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年l月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅再次擴(kuò)圍替代營(yíng)業(yè)稅，成為增值稅改革另一個(gè)重要舉措。2012年9月1日起，將試點(diǎn)范圍陸續(xù)擴(kuò)大到北京、浙江、江蘇、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。目前“營(yíng)改增”正按照制定的方案穩(wěn)步推進(jìn)，爭(zhēng)取在十二五期間完成“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅收改革政策的全國普及任務(wù)。因此，我們要充分把握政策，梳理業(yè)務(wù)流程，積極采取措施，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)管理所帶來的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、適用稅率和稅基變化。營(yíng)改增后，服務(wù)行業(yè)稅率發(fā)生變化。由營(yíng)業(yè)收入的5%提高至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的6%。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響，服務(wù)行業(yè)稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來說，實(shí)際稅負(fù)是否增加還得看其取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

同時(shí)，稅基和計(jì)稅方法也發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)，乘以適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅則分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法是以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按應(yīng)稅服務(wù)金額（不含稅銷售額）乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，要求企業(yè)增設(shè)應(yīng)交增值稅等相關(guān)明細(xì)科目，設(shè)置更加完善，核算更加嚴(yán)格。

2、收入核算變化。由于增值稅是價(jià)外稅，因此，“營(yíng)改增”后，涉及的服務(wù)企業(yè)要按價(jià)稅分離的方法核算收入，業(yè)務(wù)收入需拆分為收入和銷項(xiàng)稅額，分別列入營(yíng)業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)科目核算。

3、資產(chǎn)、成本費(fèi)用核算變化?！盃I(yíng)改增”后，涉及的企業(yè)要按取得增值稅專用發(fā)票的金額和稅額分別核算資產(chǎn)原值、成本費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額。成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額須列入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)科目核算。

4、我國很多企業(yè)都是混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)，有的經(jīng)營(yíng)范圍在這次改革范圍內(nèi)，有的經(jīng)營(yíng)范圍不在此范圍內(nèi)，還要繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，不能對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)獨(dú)立準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)從高適用稅率。為企業(yè)帶來了增加稅收的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)核算的不健全也容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的影響

1、由于增值稅是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)核算上的收入須價(jià)稅分離，其他影響因素不變的前提下，將導(dǎo)致企業(yè)收入較年初預(yù)算下降，利潤(rùn)下降，影響企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)績(jī)考核。需企業(yè)統(tǒng)籌考慮，采取應(yīng)對(duì)措施，扭轉(zhuǎn)不利影響。

2、取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用也須按價(jià)稅分離分別核算成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人企業(yè)的成本費(fèi)用金額也將降低。購置資產(chǎn)原值也需拆分為原值和進(jìn)項(xiàng)稅額核算，資產(chǎn)原值減少，對(duì)應(yīng)以后各期折舊或攤銷費(fèi)用將會(huì)減少。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析受到不同程度影響。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施確實(shí)能為大部分企業(yè)帶來了稅負(fù)降低的好處，但也有部分企業(yè)的稅負(fù)增加。這主要是不同行業(yè)或單位的實(shí)際情況差異所決定的。

增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。改革前，小規(guī)模納稅人一般按3%的征收率計(jì)征貨物銷售增值稅或按5%的稅率計(jì)征服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降幅度達(dá)40%左右，由此可見對(duì)小規(guī)模納稅人來說，此次新舊稅制改革確實(shí)為企業(yè)降低了稅負(fù)，增強(qiáng)了小規(guī)模納稅人的盈利能力。

從一般納稅人的角度來講，實(shí)際稅負(fù)是否降低取決于取得增值稅專用發(fā)票中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入，按不含稅價(jià)格計(jì)入收入，減少了企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，按不含稅價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，增加了企業(yè)利潤(rùn)。若企業(yè)業(yè)務(wù)能盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。但從人工成本比重較大的企業(yè)角度看，取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，容易導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

交通運(yùn)輸行業(yè)由原來3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改按11%繳納增值稅；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)由原來5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改按17%繳納增值稅。這些行業(yè)企業(yè)稅率提高較大，在取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，此類企業(yè)在本次“營(yíng)改增”中的稅負(fù)將大大增加。

（四）對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

與營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額。因此，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、使用、認(rèn)證和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格。我國《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。如果違反《增值稅專用發(fā)票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發(fā)票，或取得不合法的增值稅專用發(fā)票等行為，都會(huì)為企業(yè)帶來的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)高度關(guān)注。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）熟悉稅務(wù)政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)來講，以前基本不涉及增稅值業(yè)務(wù)，對(duì)增值稅相關(guān)政策研究較少，對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算、申報(bào)、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)流程相對(duì)陌生?！盃I(yíng)改增”后，部分企業(yè)受傳統(tǒng)管理理念的影響，缺乏取得增值稅專用發(fā)票意義的認(rèn)識(shí)。因此，作為企業(yè)履行財(cái)務(wù)管理職能的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該深入研究“營(yíng)改增”相關(guān)政策，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，全面分析“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的各種影響，梳理業(yè)務(wù)流程，制定應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，提高重視程度，積極向企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行宣貫，提醒他們需要注意的事項(xiàng)，如向業(yè)務(wù)人員宣傳增值稅基本概念、關(guān)鍵控制點(diǎn)、增值稅專用發(fā)票的傳遞及認(rèn)證時(shí)限等等，以更好地適應(yīng)改革，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，順利實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

（二）增設(shè)會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”后，企業(yè)須增設(shè)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)明細(xì)科目，制定增值稅業(yè)務(wù)核算規(guī)則，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程合理化、業(yè)務(wù)管理規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算明晰化。財(cái)務(wù)人員需熟練掌握增值稅業(yè)務(wù)核算要求，準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)合理性和合規(guī)性，及時(shí)準(zhǔn)確完成會(huì)計(jì)核算。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)

1、梳理業(yè)務(wù)流程，制訂相關(guān)管理制度，防范各類風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣，種類多，需重新梳理業(yè)務(wù)流程，制訂增值稅發(fā)票管理辦法，規(guī)范管理對(duì)外開具和從外部取得的增值稅發(fā)票。會(huì)計(jì)人員在報(bào)銷時(shí)嚴(yán)格審核增值稅發(fā)票的合規(guī)性，同時(shí)要積極防范不規(guī)范增值稅專用發(fā)票所引發(fā)的各類風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、行政以及刑事責(zé)任，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常、有序開展。

2、嚴(yán)格區(qū)分各類經(jīng)濟(jì)收入，開具適當(dāng)?shù)陌l(fā)票

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，尤其是混營(yíng)或兼營(yíng)的企業(yè)，有些收入在發(fā)票開具時(shí)難以把握，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的收入，到底屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍還是增值稅范圍，這就需要我們加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，必要時(shí)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)發(fā)票規(guī)范開具。

3、規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理行為

根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確劃分成本費(fèi)用類別，制定增值稅專用發(fā)票管理辦法。屬于“營(yíng)改增”政策范圍的業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)部門盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德水平，按規(guī)章辦事，切實(shí)履行自身職責(zé)。通過正規(guī)渠道取得增值稅專用發(fā)票，妥善保管好相關(guān)抵扣憑證，并在增值稅專用發(fā)票開具的180天內(nèi)及時(shí)報(bào)賬和認(rèn)證。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)多方面尋找合作伙伴

“營(yíng)改增”后，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在一定期限內(nèi)抵扣，而未取得增值稅專用發(fā)票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業(yè)在采購，運(yùn)輸，技術(shù)合作等過程中，盡量尋找能開具增值稅專用發(fā)票的合作單位，從合同條款中明確須取得增值稅專用發(fā)票，以得到稅款抵扣的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負(fù)水平。也有極少數(shù)合作企業(yè)借稅制改革之機(jī)，趁機(jī)加價(jià)，因此，企業(yè)要多方面尋找合作單位，選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，從而降低企業(yè)的成本，提高利潤(rùn)水平，降低實(shí)際稅負(fù)。

（五）提高財(cái)務(wù)人員工作技能和管理水平

“營(yíng)改增”雖然只是稅種變化，但它涉及到整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，控制點(diǎn)及會(huì)計(jì)科目的變化，核算要求也相應(yīng)提高。因此，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以滿足新時(shí)期會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的需要。在“營(yíng)改增”的沖擊之下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)單位的內(nèi)部管理提出了更高的要求，作為履行單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能的財(cái)務(wù)人員要進(jìn)一步強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，積極進(jìn)行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應(yīng)改革，避免出現(xiàn)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成不必要的損失，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，在“營(yíng)改增”新舊稅制轉(zhuǎn)換階段，難免有多種矛盾現(xiàn)象并存的局面，而企業(yè)是否能達(dá)到真正意義上的減負(fù)，還需財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)相互理解和協(xié)調(diào)，并不斷地解決在試點(diǎn)磨合期中所產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步細(xì)化稅制和實(shí)施辦法，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)的領(lǐng)域和地域，只有在轉(zhuǎn)型企業(yè)上的全覆蓋，才可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多可抵扣稅項(xiàng)，才能避免更多重復(fù)的征稅環(huán)節(jié)。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重大意義?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，有利于根據(jù)國家的宏觀政策的實(shí)施，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，從而增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，有效刺激我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過稅制的調(diào)整，還有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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