財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

劉卓

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)歷史性、國(guó)際性的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告作為一個(gè)企業(yè)傳遞其經(jīng)營(yíng)狀況信息的載體，其真實(shí)性和公允性對(duì)社會(huì)大眾的經(jīng)濟(jì)健康、公信建設(shè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，目前形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為仍困擾著各國(guó)。諸多事件的披露造成整個(gè)會(huì)計(jì)界的巨大震動(dòng)，引起了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及防范問(wèn)題的爭(zhēng)論。本文就財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范提出個(gè)人相關(guān)見解。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防范

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的原因及動(dòng)機(jī)

（一）外部原因：

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而造假；其次，相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間；最后，激勵(lì)政策不合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已無(wú)法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。

（二）內(nèi)部原因：

（1）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾報(bào)表。企業(yè)基于業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見的動(dòng)機(jī)；（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。在為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其它供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)狀況不佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表打扮一番；（3）為了發(fā)行股票而粉飾報(bào)表。為了多取得資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)修改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾；（4）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表?；谕刀悾┒?，減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二、防范措施

（一）造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體

（1）打造有效的需求主體。當(dāng)前上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，必須側(cè)重解決這一問(wèn)題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。

（2）完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

第一，提高監(jiān)事會(huì)的地位，保證其財(cái)務(wù)監(jiān)控作用的發(fā)揮?？梢越梃b和參考雙層制董事會(huì)模式；在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上考慮引入“外部監(jiān)事”制度；賦予監(jiān)事會(huì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力；可以考慮監(jiān)事會(huì)外聘內(nèi)部審計(jì)人員的方法，像董事會(huì)聘任財(cái)務(wù)經(jīng)理一樣聘任內(nèi)部審計(jì)人員，并決定內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬和去留；監(jiān)事會(huì)有提出解聘或續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提案權(quán)。

第二，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范以下幾方面的內(nèi)控制度：完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強(qiáng)規(guī)范體系的可操作性；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用。

第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平。目前我國(guó)的職業(yè)道德建設(shè)尚處于初級(jí)階段，應(yīng)下大力氣來(lái)利用學(xué)校、媒體等廣為宣傳，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

（3）提升投資者品質(zhì)

提升投資者品質(zhì)，打造有效財(cái)務(wù)信息需求主體。唯此，才能形成對(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的有效需求與解讀，以及對(duì)上市公司的有效約束。為此：第一，必須發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場(chǎng)投資者的主體。在真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求與吸收上，機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)。第二，應(yīng)提高個(gè)人投資者的素質(zhì)。個(gè)人投資者無(wú)疑也是證券市場(chǎng)投資者的主要構(gòu)成之一，我國(guó)當(dāng)前在這一點(diǎn)上尤為突出：因此，必須推動(dòng)這些個(gè)體投資者的不斷成熟，例如善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。

（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

（1）提高會(huì)計(jì)信息的可靠性

首先，盡快制定和出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

其次，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性。通過(guò)實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，從目前試點(diǎn)情況來(lái)看，確實(shí)起到了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。再者，實(shí)行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)入會(huì)計(jì)行列，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

最后，盡快制定與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已越來(lái)越密不可分。但是，我國(guó)目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，因此，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 。

（2）正確處理統(tǒng)一性與靈話性的關(guān)系

應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于收人和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。 另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。

（3）完善外部監(jiān)管機(jī)制

外部監(jiān)控機(jī)制主要是利用外部審計(jì)和外部市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)的管理者進(jìn)行束；激勵(lì)約束機(jī)制主要是通過(guò)業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)的手段促使經(jīng)營(yíng)者努力工作。合理安排治理結(jié)構(gòu)一方面可以確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，另一方面可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高公司價(jià)值。

第一，強(qiáng)化政府監(jiān)督完善政府監(jiān)管。加強(qiáng)政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督，無(wú)疑也是重要的防范手段。在防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問(wèn)題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國(guó)有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的“守夜人”，進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政策因素，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問(wèn)題的監(jiān)督，震懾造假者。

第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的督查作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可能性、防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告方面起著非常重要的作用。首先，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。再次，加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。最后，重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。

總之，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究可能是一個(gè)永恒的話題。時(shí)代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來(lái)了機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息治理同樣是一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)。對(duì)于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時(shí)間內(nèi)的問(wèn)題。為了使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個(gè)監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。