中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制及其對策

【摘要】中小企業(yè)內(nèi)部控制，根本上強化企業(yè)內(nèi)部管理，提高運營效率，增強抵御市場風(fēng)險的能力，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中存活并發(fā)展壯大起來。而良好的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)為改進內(nèi)部控制提供有價值的意見，從而提高整個管理水平。所以內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制的再控制手段，是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的建立、健全和完善是一個長期而漫長的過程，內(nèi)部控制評價應(yīng)該在推動內(nèi)部控制發(fā)展完善方面起到應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

一、內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制制度，是指在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造的，并由經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理當局和其他工作人員共同實施的，為保證財務(wù)報表的真實性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循原則等目的的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素主要來源于管理層的經(jīng)營方式，同時與管理治理過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項基本要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。它要求按照目標和計劃，對工作人員的業(yè)績進行評價，找出其存在的消極偏差之處，并采取有效地措施加以改進，目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，防止損失，從而從根本上保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循的原則

中小企業(yè)企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循下列原則：

1.遵循全面性原則。

2.遵循重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在全面系統(tǒng)的控制基礎(chǔ)上，將目光集中在重大業(yè)務(wù)往來和風(fēng)險性較高領(lǐng)域。

3.遵循制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

4.遵循適應(yīng)性原則。

5.遵循成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效的控制。

二、中小企業(yè)板塊上市公司內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行情況

（一）樣本選擇

為了避免行業(yè)因素和地點因素對分析結(jié)果的影響，本文選取2009～2011年三年在滬市公開發(fā)行A股的制造業(yè)上市公司的年度報告作為研究數(shù)據(jù)。之所以選擇年度報告進行分析，主要是由于年報作為定期披露的信息報告，是上市公司最常見的信息披露形式之一，它反映了上市公司在會計年度比較綜合和全面的信息，長期以來，都受到投資者等社會各界人士的關(guān)注。本文剔除了凈資產(chǎn)為零的異常樣本數(shù)據(jù)。此外，sT類上市公司沒有被剔除，因為該類上市公司也屬于執(zhí)行上市公司內(nèi)控制指引的范疇。本部分通過對我國2009-201 1年三年的滬市A股制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行描述性統(tǒng)計，來分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的不足，并對其原因進行分析與探討。內(nèi)部控制信息披露的樣本，2009年為337家，2010年為343家，2011年為352家，通過對信息披露與為披露狀況進行對比，來說明瀘市A股的運行狀況。對于文中數(shù)據(jù)來源，主要來自以下幾個方面：

（1）關(guān)于2009-2011年滬市A股制造業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信息的數(shù)據(jù)主要來源于上海證券交易所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)，查閱年報信息，通過手工統(tǒng)計得到。

（2）一些輔助資料和數(shù)據(jù)主要來源于中國證監(jiān)會網(wǎng)站。

（3）相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和處理通過Excel和Eviews軟件完成。

下面來進行研究樣本的分析

（二）內(nèi)部控制信息披露總體情況

從表1可知，2009年共337家公司，未披露內(nèi)部控制信息的為4家，所占比例為0.30%：2010年共343家公司未披露內(nèi)部控制信息的為1家，所占比例為0.29%；2010年共352家公司未披露內(nèi)部控制信息的為1家，所占比例為0.27%。可以看出制造業(yè)滬市A股上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體情況良好，并逐年得到改善。

（三）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量分析

上市公司年報中所披露的內(nèi)部控制信息的內(nèi)容分成以下幾類：

（1）說明公司內(nèi)部控制制度的建立及健全情況；

（2）評價公司內(nèi)部控制的執(zhí)行效果；

（3）指明對公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行評價所遵循的規(guī)范或者法規(guī)；

（4）闡明公司內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督情況；

（5）闡述完善或改進公司內(nèi)部控制計劃采取的措施；

（6）提出公司下一年度與內(nèi)部控制相關(guān)的工作計劃；

（四）披露內(nèi)部控制存在不足的統(tǒng)計分析

從2009-2011年，2009年樣本中滬市A股披露內(nèi)控存在不足的公司數(shù)為5家，2010年為3家，2011年為2家，滬市A股披露內(nèi)控存在不足的情況有逐年遞減的趨勢。所占的比例也從2009年的1.47%降到201 1年的0.53%。具體情況如下表所示。

通過表2和圖1可以看出，制造業(yè)滬市A股上市公司披露內(nèi)控存在不足的公司很少，這三年來共披露了10家，所占比例為2.58%。但是，這些公司也未提出任何措施來彌補內(nèi)控不足這一問題，說明我國內(nèi)部控制信息披露形式主義較嚴重，而沒有提出具體的解決措施。

三、中小企業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏對業(yè)務(wù)流程控制的監(jiān)督和評價

很多中小企業(yè)針對上市公司的業(yè)務(wù)流制定了相對嚴謹?shù)囊?guī)章和制度，但是，其實際發(fā)揮的效用，往往存在很多不足。很多企業(yè)在實際執(zhí)行此程序時，并不遵循規(guī)章制度，缺乏對整個業(yè)務(wù)進程控制的有效監(jiān)管。通常表現(xiàn)為以下幾種情形：企業(yè)或者中小企業(yè)內(nèi)部某些部門未經(jīng)批準，私自開設(shè)銀行賬戶，私自設(shè)置小金庫，由同一人負責(zé)核實現(xiàn)金的收付、記錄和保存，在這種情況下，由于對內(nèi)部人員缺乏有效地控制和監(jiān)管制度，使公司員工攜公款外逃現(xiàn)象時有發(fā)生，造成資金流失，而公司監(jiān)管方面也遭受巨大打擊，給企業(yè)帶來巨額損失；采購部門和銷售部門的人員為了自身利益，私自接受供貨商、購貨商的回扣，中飽私囊，有的甚至為了節(jié)約成本，購買不合格的原材料以次充好，或者為了偷逃稅款，將商品銷售收入不計入總賬等；由于缺乏民主監(jiān)督和決策機制，管理者進行決策時往往僅根據(jù)個人直覺和判斷，并不參考專業(yè)人士的分析和建議，對本企業(yè)尚不熟悉的經(jīng)營領(lǐng)域進行大額投資，大大增加了企業(yè)的運營風(fēng)險。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險防范意識不高

現(xiàn)實中，一部分中小企業(yè)在內(nèi)部建立了法律顧問制度，法律風(fēng)險防范機制有了進一步的提升，但中小企業(yè)由于實力有限，一般外聘律師擔(dān)任法律顧問的知識水平層次不高?？傮w上講，小企業(yè)在內(nèi)部管理、制度建設(shè)、資金財力、防范風(fēng)險的能力方面更為脆弱，由于中小企業(yè)的投資者和經(jīng)營者對企業(yè)法律風(fēng)險缺乏深刻認識，律師法律服務(wù)整體水平也不高，導(dǎo)致不少中小企業(yè)對法律風(fēng)險缺乏宏觀上的認識，微觀上防范、控制法律風(fēng)險的能力也比較弱，其法律風(fēng)險一旦從隱患上升成為現(xiàn)實損害，將削弱企業(yè)實力及市場競爭力。

（三）尚未形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運行，而企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣，在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離的公司治理結(jié)構(gòu)下，需要有一個良好的法人治理結(jié)構(gòu)來加強企業(yè)的內(nèi)部控制，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人的合法權(quán)益起到積極作用。但是目前我國一些企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)力集中，只掌握在極少數(shù)內(nèi)部人員的手中，公司內(nèi)部缺乏制衡機制和約束機制，導(dǎo)致公司的權(quán)利責(zé)任劃分不明確，內(nèi)部控制起不到實際效果。

（四）上市公司信息披露監(jiān)管不完善、不透明

上市公司信息披露狀況是中小企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的核心環(huán)節(jié)。信息披露是整個中小企業(yè)市場上信息流的源頭，這一源頭的數(shù)量和質(zhì)量構(gòu)成了生產(chǎn)者和投資者可獲得信息的總集，直接約束著其可利用的信息集。而信息披露中的信息流通則是向所有者傳遞的重要途徑，決定了其最終獲得的信息總量。但在實踐中，信息披露狀況總會受到各種因素的制約，數(shù)量上和質(zhì)量上以及信息流通中出現(xiàn)的問題，將影響最終投資者接收到的信息總量和不同投資者的信息分布。無論是從理論上還是大量的經(jīng)驗及實證研究來看，信息披露監(jiān)管的強度與信息披露狀況有著緊密的聯(lián)系，因而，強化信息披露監(jiān)管是保障信息披露的數(shù)量和質(zhì)量以及信息流通的外部條件，是中小企業(yè)內(nèi)部控制透明度提高的基本保障。

四、針對中小企業(yè)存在的問題制定的對策

（一）加強企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，建造良好的內(nèi)部控制氛圍

無論是大企業(yè)，還是中小型企業(yè)，他的企業(yè)文化都是在長期經(jīng)營活動中逐漸形成的，它表明企業(yè)的整體價值觀和理想，并共同的遵守一定的行為準則的一種文化體系，它能使企業(yè)形成一種認知共同體，使企業(yè)及其所有員工在這種共同的人認知體系下，為企業(yè)的繁榮發(fā)展貢獻自己的一份力量。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，而企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制的環(huán)境體現(xiàn)在許多方面，具體表現(xiàn)為員工的誠實度和價值觀、員工的工作能力、管理當局的管理哲學(xué)和經(jīng)營模式、企業(yè)文化、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等。在內(nèi)部控制的眾多影響因素中，人的因素是第一位的。所以，企業(yè)在最初的員工選聘上一定要進行認真選拔，不能因為某一時段人才短缺而降低人才錄用原則，對人才各方面了解、掌握不到位，在進行人才選拔的時候，對選聘的人員素質(zhì)、誠信和道德觀一定要給與關(guān)注。

（二）提高中小企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范意識

保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整，對于更傾向于作為審計方法的內(nèi)部控制，必須通過風(fēng)險防范檢驗方法得以實現(xiàn)，同時，風(fēng)險防范投入的資源越多，資源的利用率越高，越有利于上述目標的達成；而提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略其主要側(cè)重于作為管理方法的內(nèi)部控制。作為管理方法的內(nèi)部控制并不可怕，可怕的是沒有風(fēng)險防范意識，不能準確的認識風(fēng)險，感知風(fēng)險，從而在采取風(fēng)險策略進行應(yīng)對時，往往沒有得到有效的實施。現(xiàn)實中，風(fēng)險有時會增加企業(yè)的價值，當然，有時也會破壞企業(yè)價值，因此企業(yè)的管理者總是要在價值創(chuàng)造和風(fēng)險防范之間做出最優(yōu)平衡，尤其是在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中，這一點表現(xiàn)得非常突出，即企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中總是要對執(zhí)行成本和預(yù)期收益做出比較和選擇。

一般情況下，執(zhí)行成本越高，預(yù)期收益也越高。而執(zhí)行成本越高的項目，那么它的風(fēng)險也是相應(yīng)增加的，所以，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的目標要求企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時必須進行綜合考慮，并且風(fēng)險防范要服務(wù)于價值創(chuàng)造。

（三）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)整體的經(jīng)營成果起著舉足輕重的作用。要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，一是應(yīng)提高全員素質(zhì)，即管理層的道德價值觀和企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)。管理者在形成良好的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格的同時，企業(yè)也應(yīng)重視對員工業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任的能力和水平，從而進一步規(guī)范內(nèi)部會計控制。二是完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求，遵循現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展法則，通過加強制度建設(shè)和轉(zhuǎn)變管理模式，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理模式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，發(fā)揮董事會監(jiān)督引導(dǎo)作用。同時，企業(yè)應(yīng)不斷完善監(jiān)事會制度，完善監(jiān)事會選舉制度和程序，公司應(yīng)為監(jiān)事會履行自己的職責(zé)創(chuàng)造條件。三是實行權(quán)責(zé)分明制、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度。四是對員工實行考核和獎懲制度，調(diào)動員工的生產(chǎn)與生活的積極性，從而使員工積極投身到工作中，達到有效控制的目的。

（四）減少信息披露不對稱情況和提高市場透明程度

信息披露監(jiān)管的基本功能是通過打擊各種不合法的信息披露行為，來維護信息披露準則的正確性，其中極為重要的一個環(huán)節(jié)是打擊信息披露環(huán)節(jié)中的各種主觀操縱行為，以此來維護信息披露的客觀性及真實性，使普通投資者能獲得與內(nèi)部人同樣的信息，提高市場的透明度。信息披露主體在信息、披露中的主觀操縱行為主要體現(xiàn)為對信息披露的時間、披露內(nèi)容及披露對象上的操縱，分別對應(yīng)著上市公司的延遲偏好、擇優(yōu)偏好及選擇性的披露行為。上市公司的這些行為嚴重危害了信息披露質(zhì)量及信息披露的公平原則，應(yīng)該得到信息披露監(jiān)管人員的重點關(guān)注。強化信息監(jiān)管通過加大監(jiān)管力度及相應(yīng)的處罰手段使上市公司主觀操縱行為被揭發(fā)的概率大大上升，同時配合相應(yīng)的處罰，增加上市公司主觀操縱信息披露的成本，降低上市公司主觀操縱信息披露的行為，提高市場的透明度。信息披露監(jiān)管還通過對其他不合規(guī)信息、披露行為的打擊來激勵上市公司提高信息供給的充分性，減少公司與外部投資者之間信息不對稱程度，增加雙方的信用程度，并提高信息披露的客觀性，提高信息質(zhì)量。這樣信息才能夠更充分、有效、及時和無偏地反映到市場價格之中，優(yōu)化市場對信息吸收的動態(tài)過程。同時，信息披露監(jiān)管可以減少缺乏敏感性信息指引所引發(fā)的滯后性。目前，許多發(fā)達市場己經(jīng)建立了并實施的敏感性信息披露制度，已經(jīng)成為了強制性信息披露制度的有益補充，是中小企業(yè)上市公司進行市場信息披露制度中不可或缺的一部分。英國、澳大利亞、中國香港都已建立價格敏感信息披露制度指南從而對上市公司披露敏感性信息進行規(guī)范。例如英國的股價敏感信息披露指南規(guī)定：若股價敏感性資料不慎或可能不慎泄露，公司必須實時向市場發(fā)布有關(guān)資料。我國目前的信息披露制度中價格敏感性規(guī)則，這些規(guī)則在《證券法》、《上市規(guī)則》和《上市公司信息披露管理辦法》中均有體現(xiàn)，但是在具體執(zhí)行中卻缺乏配套制度和后續(xù)動態(tài)監(jiān)督，從而導(dǎo)致價格敏感性信息披露監(jiān)管效率大打折扣。

作者簡介：周晗遲，女，經(jīng)濟師，包頭市發(fā)展投資有限公司辦公室主任。