企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對策

南通金證會計師事務(wù)所有限公司 江華

在市場經(jīng)濟的發(fā)展大潮下，我國現(xiàn)代企業(yè)獲得了越來越快的發(fā)展，但同時也出現(xiàn)了越來越多的問題。內(nèi)部控制出現(xiàn)于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個層面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制作為保障。然而，從當前企業(yè)內(nèi)部控制的具體實施效果來看，很多企業(yè)內(nèi)部控制仍然相當薄弱，因內(nèi)部控制機制失衡而引起的信息失真與經(jīng)營失效的情況屢有發(fā)生。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

在我國，伴隨市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度也相繼在企業(yè)內(nèi)部建立起來，但是，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮到實質(zhì)性的作用，存在著種種失效的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)經(jīng)營效率較低

企業(yè)的全體人員沒有能夠最大限度地利用企業(yè)提供的資源，充分發(fā)揮企業(yè)的潛力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，如獲得能力、經(jīng)營業(yè)績、物力資源與人力資源的最大化運用。

(二)會計信息質(zhì)量較差

諸如常規(guī)性的票據(jù)分管制度、重要憑證保管制度以及會計人員的互相監(jiān)督原則等得不到有效的落實，不依據(jù)合理的有效的原始憑證填制會計憑證之類的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，給企業(yè)會計工作秩序帶來了諸多麻煩，致使核算不實引起的信息失真現(xiàn)象相當嚴重。

(三)支出失去控制，潛在虧損惡化

為了拓展業(yè)務(wù)，有的企業(yè)允許相關(guān)人員支取一定比例的業(yè)務(wù)費用，但卻沒能對其實施監(jiān)督，致使相關(guān)人員隨意揮霍，造成本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)愈加虧損。由于物資購銷制度執(zhí)行不嚴，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理較為薄弱，有些企業(yè)未能及時處理長久以來的滯銷、積壓、毀損、報廢等，導(dǎo)致庫存中隱藏著巨額潛在虧損。有些企業(yè)針對經(jīng)濟往來的審查制度不完善，造成了資產(chǎn)的大量流失。

(四)違法違紀現(xiàn)象不斷出現(xiàn)

比如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員和主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞或在企業(yè)內(nèi)部大量挪用盜竊資金、貪污公款，或在企業(yè)外部與不法商人狼狽為奸，收受賄賂，利用虛假的發(fā)票非法侵占企業(yè)的資金等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因牽涉到企業(yè)的方方面面，在不同的企業(yè)中不盡相同，主要有以下幾個方面。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

利用企業(yè)的內(nèi)部控制漏洞，經(jīng)濟犯罪分子制造一些經(jīng)濟犯罪案件。在我國，有關(guān)內(nèi)部控制的認識還沒達到共識，很多企業(yè)仍然將內(nèi)部控制停留在內(nèi)部牽制階段，有些企業(yè)則將銷售市場、資產(chǎn)安全等內(nèi)容看作內(nèi)部控制。

(二)企業(yè)管理階層控制失效

有些企業(yè)法人代表通常集董事長和總經(jīng)理大權(quán)于一身，將本應(yīng)由不同人承擔的控制、執(zhí)行和監(jiān)督職責歸一人承擔。企業(yè)內(nèi)部控制是建立在管理階層控制基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)管理階層控制失效，那么企業(yè)內(nèi)部控制失效也就在所難免了。

(三)欠缺統(tǒng)一的監(jiān)督制度

企業(yè)內(nèi)部控制的職責歸屬于企業(yè)的財務(wù)部門、內(nèi)審部門或者風險管理部門。財務(wù)部門關(guān)注的范圍通常局限于企業(yè)的財務(wù)狀況和現(xiàn)金運行風險等方面，欠缺對企業(yè)總體運行的關(guān)注，容易引起企業(yè)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)之間的沖突，影響企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)審部門能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果進行審查，但欠缺一定的事前控制力。風險管理部門以制定內(nèi)部控制為工作重心，但對企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況、關(guān)鍵控制點等方面又了解不全面，使制定的內(nèi)部控制可執(zhí)行性較低。

(四)領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員的基本素質(zhì)較低

企業(yè)的經(jīng)濟活動離不開人的參與。無論多么完美的內(nèi)部控制，若由不完美的人來參與，也很難收到良好的成效。比如，有些領(lǐng)導(dǎo)者欠缺基本的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，實際領(lǐng)導(dǎo)過程中，決策無據(jù)，漏洞百出。有些財務(wù)人員欠缺基本的財務(wù)素質(zhì)，做出諸如偷稅漏稅、虛報賬目等行為，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來消極的影響。

(五)投資者的風險意識薄弱

我國企業(yè)投資者的風險意識普遍比較薄弱，對內(nèi)部控制欠缺一定的認知。上市公司通常采用的是典型的股權(quán)集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，也就是法人股和國有股占總股68.4%的份額，流通股占總股31.6%的份額，造成企業(yè)內(nèi)部人和控制股東等關(guān)鍵人員大權(quán)獨握，不能確保中小股東的權(quán)益。中小股東又主要通過二級市場謀取利益，僅僅關(guān)注的是企業(yè)的運營結(jié)果，而不關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)的各個方面。堅持理論與實際相結(jié)合的原則，借鑒發(fā)達國家或者內(nèi)控制度完善企業(yè)的先進經(jīng)驗，針對企業(yè)自身的實際情況，逐步完善與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制需要著重完善之處，大體有如下幾個方面。

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制屬于一種內(nèi)部行為。加強企業(yè)內(nèi)部控制的原動力來自于企業(yè)自身，完美內(nèi)部控制制度應(yīng)該從完善內(nèi)部控制環(huán)境開始。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境確立企業(yè)的架構(gòu)，影響企業(yè)經(jīng)營管理目標的制定，影響企業(yè)員工的控制意識，塑造企業(yè)文化氛圍，是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通過建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，指引與激勵員工有效地履行職責，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

(二)加強信息溝通制度建設(shè)

信息對于制衡權(quán)力能夠收到良好的成效，基于權(quán)力制約觀的內(nèi)部控制應(yīng)當向基于信息觀的內(nèi)部控制進行轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)當建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，暢通信息溝通的渠道。及時的信息傳遞和有效的溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。通過信息傳遞和溝通，企業(yè)就可以及時了解業(yè)務(wù)的進展情況，掌握其中隱藏的風險。在諸多失敗的案例中，信息傳遞不及時和溝通無效的情況普遍存在，公開的溝通渠道也經(jīng)常受到種種障礙的阻塞，致使企業(yè)的內(nèi)部情況無法得到報告和處理，使社會公眾被企業(yè)的某些假象欺騙。

(三)建立良好的控制活動

企業(yè)的控制活動主要是指協(xié)助管理階層有效實施決策的程序以及政策。其具體表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的各個階層與各個部門，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)作為對象。受到效益原則的限制，企業(yè)內(nèi)部控制制度實際上并不能做到面面俱到，通常主要針對企業(yè)的關(guān)鍵部位進行制定，以實現(xiàn)效益最大化。關(guān)鍵部位主要指對企業(yè)的生存和發(fā)展極易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)，如業(yè)務(wù)流程等。哪個關(guān)鍵部位能夠更好地衡量業(yè)績，哪個關(guān)鍵部位能夠反映重要的偏差等因素，是企業(yè)需要周詳考慮的。

(四)健全風險管理機制

每個企業(yè)都不可避免地需要面對來自或內(nèi)部或外部的同險。為了能夠規(guī)避這些風險，需要對其加以評估，風險管理就是建立在風險評估基礎(chǔ)之上的。有些企業(yè)被動地識別、評估與應(yīng)對風險，沒有充分意識到企業(yè)風險評估的重要性，做出與企業(yè)實際情況不符的決策，給企業(yè)的經(jīng)營管理埋下嚴重的安全隱患。有些企業(yè)缺少相應(yīng)的風險評估機制，不能對風險及時進行計量與通報，從而使企業(yè)的風險逐漸擴大，并最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

(五)有效發(fā)揮監(jiān)督職能

監(jiān)督的目的就在于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，促進內(nèi)部控制設(shè)計的合理化，提高內(nèi)部控制制度的有效實施，其基本形式有內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計控制兩種。作為內(nèi)部控制制度的核心，內(nèi)部會計控制必須首先健全，才有可能使整個內(nèi)部控制制度得到完善。內(nèi)部會計控制應(yīng)該遵循不相容職務(wù)分離的原則，明確各個崗位的相應(yīng)職責與崗位權(quán)限，明確各類事項的審批程序。作為內(nèi)部控制的特殊形式，內(nèi)部審計控制的建立應(yīng)該注重獨立評價與自我監(jiān)督并重，定期檢查內(nèi)部控制設(shè)計的充分性，定期監(jiān)督內(nèi)部控制運行的有效性。

(六)推進全面預(yù)算管理

作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，預(yù)算控制可以保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，已成為規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。企業(yè)應(yīng)積極推進全面預(yù)算管理：一是建立企業(yè)預(yù)算決策機構(gòu)，設(shè)置預(yù)算管理委員會，建立有效的激勵和約束機制；二是將全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，依據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算制定年度預(yù)算，將預(yù)算目標分解到各責任主體，實施和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，制定基于預(yù)算考評的薪酬計劃；三是將組織結(jié)構(gòu)進行重構(gòu)，以基層為導(dǎo)向分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層，逐層進行目標落實與全面預(yù)算。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象普遍存在。解決這個問題的根本途徑就在于完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)高度重視內(nèi)部控制工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的狀況，制定相應(yīng)的完善對策，才能夠提高經(jīng)營效率，促進可持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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